Přehled a zálohy OSVČ v roce 2024

Pro které OSVČ neplatí ve zdravotním pojištění minimum? Jak lze řešit u OSVČ existenci přeplatku na pojistném? Kdy OSVČ nemusí hradit zálohy na pojistné? Kdy může zdravotní pojišťovna stanovit plátci tzv. pravděpodobné pojistné?

Osoby samostatně výdělečně činné jsou ve zdravotním pojištění jedinou skupinou plátců pojistného, která platí pojistné formou záloh a (případného) doplatku pojistného. Jednou ze základních povinností OSVČ ve zdravotním pojištění je podání Přehledu o výši daňového základu ze samostatné výdělečné činnosti a zaplacených zálohách na pojistné (dále jen Přehled), kdy tento Přehled podává OSVČ bez ohledu na skutečnost, zda:

•    je její samostatná výdělečná činnost jediným nebo při souběhu se zaměstnáním hlavním či vedlejším zdrojem příjmů,

•    pojištěnec podnikal po celý kalendářní rok 2023 nebo jen po jeho část.

Nesplnění této povinnosti je pod sankcí, kdy zdravotní pojišťovna může osobě, která nepodala Přehled:

•    stanovit pravděpodobnou výši pojistného (viz dále) a

•    uložit pokutu až do výše 50 000 Kč

přičemž takto uplatněný postup zdravotní pojišťovny nezbavuje OSVČ povinnosti Přehled podat.

Roční zúčtování se dotýká pouze osob samostatně výdělečně činných, u ostatních dvou skupin plátců, tedy u zaměstnavatelů a osob bez zdanitelných příjmů roční zúčtování neprobíhá.

Výše zálohy a minimu pro OSVČ

Z hlediska výše zálohy placené OSVČ je rozhodující, zda se na podnikající osobu vztahuje nebo nevztahuje ve zdravotním pojištění povinnost placení pojistného alespoň z minimálního vyměřovacího základu. V této souvislosti je zapotřebí si uvědomit, že od placení minimální výše zálohy (od ledna 2024 v částce 2 968 Kč) jsou ve smyslu ustanovení § 3a odst. 3 zákona č. 592/1992 Sb., ve znění p.p., osvobozeny:

•    osoby s těžkým tělesným, smyslovým nebo mentálním postižením, které jsou držiteli průkazu ZTP nebo ZTP/P podle zvláštního právního předpisu,

•    osoby, které dosáhly věku potřebného pro nárok na starobní důchod, avšak nesplňují další podmínky pro jeho přiznání,

•    osoby, které celodenně osobně a řádně pečují alespoň o jedno dítě do sedmi let věku nebo nejméně o dvě děti do patnácti let věku (tato výjimka neplatí v kalendářním roce, ve kterém osoba zahajuje samostatnou výdělečnou činnost),

•    osoby, které jsou současně zaměstnanci a v zaměstnání je za ně zaměstnavatelem odváděno pojistné nejméně z minimální mzdy (minimálního vyměřovacího základu zaměstnance), přičemž zaměstnání musí trvat celý kalendářní měsíc,

•    osoby, za které je plátcem pojistného stát

za předpokladu, že tyto skutečnosti trvají po celé rozhodné období. Vyměřovacím základem je u těchto osob daňový základ bez nutnosti dodržet minimum platné ve zdravotním pojištění pro OSVČ. 

Placení nové zálohy

Nová výše zálohy se platí od měsíce, ve kterém OSVČ podala, případně měla podat, zdravotní pojišťovně Přehled. To znamená, že pokud OSVČ podá Přehled za rok 2023 například v únoru 2024, platí novou výši zálohy od tohoto měsíce, kdy posledním dnem lhůty pro zaplacení této nové zálohy je 8. březen 2024. OSVČ, pro kterou je její samostatná výdělečná činnost (dále jen „SVČ“) jediným nebo při souběhu se zaměstnáním hlavním zdrojem příjmů a současně musí dodržet ve zdravotním pojištění minimum, platí od ledna 2024 zálohy na pojistné nejméně v částce 2 968 Kč.

Pokud OSVČ platí zálohy na pojistné formou trvalého příkazu, musí vždy provést příslušnou změnu v peněžním ústavu, a to jak v návaznosti na zákonnou úpravu, kterou se zvyšuje minimální záloha, tak podle nové výše zálohy na základě podávaného Přehledu.

Placení záloh v nižší částce, než jak je stanoveno zákonem, nebo opožděně zakládá nárok zdravotní pojišťovny na penále, jehož výše byla do konce roku 2021 stanovena sazbou 0,05 % z dlužné částky za každý den prodlení. Zákonem č. 286/2021 Sb. se od 1. 1. 2022 stanoví výše penále podle předpisů práva občanského o výši úroku z prodlení. Penále vyměří zdravotní pojišťovna i tehdy, pokud není řádně uhrazen doplatek pojistného. Penále do 100 Kč za kalendářní rok se nepředepisuje a ani se nepřipočítává k případnému penále v dalších letech.

Postupy OSVČ při placení pojistného a záloh zdravotní pojišťovně

na základě Přehledu o výši daňového základu podaného v roce 2024 za rok 2023.

Příklad 1

OSVČ vykonávala SVČ po celý kalendářní rok 2023, za který vykázala daňový základ 486 579 Kč.

OSVČ hradila v roce 2023 měsíčně minimální zálohy 2 722 Kč, na zálohách tak bylo zaplaceno 32 664 Kč (12 x 2 722). Doplatek, splatný do osmi dnů po podání Přehledu, činí 181 Kč (32 845 – 32 664).

Vzhledem k tomu, že se na tuto OSVČ vztahuje povinnost placení měsíčních záloh alespoň v minimální povinné výši, bude platit v roce 2024 (a to již od ledna) měsíční zálohy v částce 2 968 Kč Takové zálohy by OSVČ platila v roce 2024 i v případě, kdy by za rozhodné období kalendářního roku 2023 byla například ve ztrátě.

Příklad 2

OSVČ vykonávala SVČ po celý rok 2023, platila minimální zálohy 2 722 Kč. Její daňový základ činil 1 747 859 Kč. 

Pojistné za rok 2023 činí 117 981 Kč (0,135 x 0,5 x 1 747 859). Doplatek představuje částku 85 317 Kč (117 981 – 32 664) a měsíční záloha na rok 2024, placená od měsíce podání Přehledu, pak 9 832 Kč (117 981: 12). V takových (a obdobných) případech lze případně požádat o snížení placené zálohy – viz dále.

Příklad 3

OSVČ začala vykonávat SVČ dne 24. 7. 2023. Pokud OSVČ podniká pouze po část kalendářního měsíce nebo třeba i jen jeden den v tomto měsíci, považuje se z pohledu zdravotního pojištění za OSVČ po celý tento kalendářní měsíc. To znamená, že v roce 2023 vykonávala SVČ po dobu šesti měsíců. Za toto období dosáhla daňového základu 440 520 Kč.

Příklad 4

Pojištěnec měl za období měsíců ledna – června 2023 souběh zaměstnání se SVČ, kdy v zaměstnání za něj zaměstnavatel odváděl pojistné z vyměřovacího základu, převyšujícího minimální mzdu. To znamená, že SVČ byla v tomto období považována za vedlejší zdroj příjmů, zálohy na pojistné tedy placeny nebyly. Ke dni 30. 6. 2023 tato osoba ukončila zaměstnání a SVČ se stala hlavním (fakticky jediným) zdrojem jejích příjmů, a to i pro rok 2024.

Vzhledem ke skutečnosti, že se SVČ stala jediným zdrojem příjmů pojištěnce, vztahovala se na něj dle Přehledu za rok 2022 povinnost platit od července 2023 měsíční zálohy na pojistné v minimální částce 2 722 Kč, posledním dnem splatnosti zálohy za měsíc červenec byl 8. srpen 2023. Při výpočtu výše pojistného za rok 2023 uvede pojištěnec na Přehledu celkem 12 měsíců výkonu SVČ, z nich však pouze šest měsíců bude obdobím, kdy byla jeho SVČ hlavním (jediným) zdrojem příjmů s povinností dodržet za těchto šest měsíců minimum platné pro OSVČ. Proto musí být za rozhodné období kalendářního roku 2023 zaplaceno šest alespoň minimálních záloh v celkové částce 16 332 Kč (6 x 2 722). V souvislosti s platnou právní úpravou bude při zúčtování roku 2023 uplatněn tento postup:

-   pokud vyjde pojistné za rok 2023 vyšší než 16 332 Kč (20 162 x 6 x 0,135), provede se doplatek pojistného,

-   bude-li pojistné vypočtené za rok 2023 nižší než 16 332 Kč, je zaplacenými zálohami zabezpečen odvod pojistného jako OSVČ v souladu se zákonem,

-   při výpočtu nové zálohy na rok 2024 se bude přihlížet ke 12 měsícům výkonu SVČ v roce 2024, v každém případě však činí výše zálohy od ledna 2024 částku alespoň 2 968 Kč. 

Přeplatek u OSVČ

Při řešení přeplatku vzniklého při podání Přehledu jsou v praxi na základě požadavku OSVČ aplikovány tyto dvě varianty:

a)  vrácení přeplatku ve lhůtě do jednoho měsíce ode dne, kdy zdravotní pojišťovna přeplatek zjistila, a to dle volby OSVČ buď bezhotovostním převodem na účet, nebo poštovní poukázkou,

b)  použití přeplatku pojistného na úhradu záloh/zálohy na pojistné na další období.

Za žádost o vrácení přeplatku pojistného se vždy považuje podání Přehledu zdravotní pojišťovně. Přeplatek se vrací za podmínky, že OSVČ nemá vůči zdravotní pojišťovně jiného splatného závazku.

Příklad 5

OSVČ zaplatila za rok 2023 na zálohách celkem 62 210 Kč. Za rok 2023 vykáže daňový základ 730 851 Kč. 

Pojistné za rok 2023 vypočítáme následovně:

OSVČ na Přehledu uvedla, že žádá o vrácení přeplatku pojistného. Při porovnání úhrnu zaplacených záloh (62 210 Kč) a povinné platby pojistného (49 333 Kč) vrátí zdravotní pojišťovna rozdíl neboli přeplatek 12 877 Kč do jednoho měsíce ode dne podání Přehledu, nemá-li OSVČ vůči zdravotní pojišťovně splatný závazek.

Příklad 6

Žena – příjemce rodičovského příspěvku podniká jako OSVČ. V rámci své SVČ dosáhla za 12 kalendářních měsíců roku 2023 daňového základu 72 000 Kč

Při placení záloh na pojistné OSVČ, na kterou se nevztahuje ve zdravotním pojištění v rámci její SVČ povinnost placení minimálních záloh (viz výše) je zapotřebí brát v úvahu tyto skutečnosti:

-   měsíční zálohy se platí na základě skutečné výše daňového základu v předcházejícím roce, tedy bez povinnosti placení minimálních záloh,

-   z časového i finančního hlediska lze platby těchto nižších záloh sdružit, tedy zaplatit je najednou dopředu například na půl roku nebo na celý rok – každopádně v tomto doporučujeme informovat zdravotní pojišťovnu.

Poznámky

•  osoby, za které je plátcem pojistného stát, nemusejí platit v prvním kalendářním roce své samostatné výdělečné činnosti zálohy na pojistné, nicméně dle vlastní úvahy si mohou přiměřené zálohy platit,

•  u OSVČ, za které je plátcem pojistného stát, neexistuje nárok na odpočet od dosaženého příjmu – odpočet mohou uplatnit pouze zaměstnavatelé a zaměstnanci splňující podmínky dané ustanovením § 3 odst. 7 zákona č. 592/1992 Sb.

Souběh zaměstnání s výkonem
samostatné výdělečné činnosti

Obvyklou formou souběhu je situace, kdy je pojištěnec zaměstnán a současně vykonává SVČ jako vedlejší zdroj svých příjmů. Pro pojištěnce jako podnikatele platí tyto podmínky:

•    z hlediska placení pojistného je při posuzování hlavního a vedlejšího zdroje příjmů podstatné, které příjmy pojištěnec sám považuje za hlavní zdroj svých příjmů. Buď to mohou být příjmy ze zaměstnání (případně společně s některými dalšími příjmy) nebo příjmy ze SVČ,

•    i když je SVČ vedlejším zdrojem příjmů pojištěnce, musí být provedeno oznámení o jejím zahájení a ukončení,

•    z titulu všech svých činností musí být občan pojištěn u jedné zdravotní pojišťovny,

•    není povinností pojištěnce platit zálohy na pojistné (zálohy si však platit může), pojistné se doplácí do osmi dnů po dni, ve kterém byl podán nebo měl být podán Přehled,

•    pro OSVČ neplatí ve zdravotním pojištění minimální vyměřovací základ.

Pravděpodobné pojistné
za rok 2023

Aby mohla zdravotní pojišťovna zjistit, zda plátce platí pojistné podle zákona, musí jí zaměstnavatelé (za daný kalendářní měsíc) a OSVČ (za předcházející kalendářní rok) předložit příslušný Přehled. Je pravdou, že stále existují (a nepochybně i existovat budou) zaměstnavatelé i podnikatelé, kteří v tomto směru zákony nedodržují. Pro uplatnění postihu vůči těmto nezodpovědným plátcům začlenil zákonodárce do právní úpravy zdravotního pojištění institut pravděpodobného pojistného, ze kterého v případě dluhu na pojistném plyne penále.

Dle nařízení vlády č. 290/2022 Sb. ze dne 26. 9. 2022 činí hodnota všeobecného vyměřovacího základu za rok 2021 částku 38 294 Kč. 

Měsíční částka vyměřovacího základu z titulu pravděpodobného pojistného se u zaměstnavatele vypočte jako 1,5 násobek tohoto všeobecného vyměřovacího základu a pro rok 2023 tak činí 57 441 Kč (38 294 x 1,5), 13,5 % pravděpodobné výše měsíčního pojistného pak po zaokrouhlení 7 755 Kč. U osob samostatně výdělečně činných je tato hodnota pravděpodobného pojistného poloviční – 3 878 Kč. Z titulu pravděpodobné výše pojistného běží penále.