Překročení obratu – registrace k DPH

Novela zákona o DPH navrhuje mimo jiné zvýšit limit ročního obratu pro povinnou registraci k DPH na 2 mil. Kč. Aktuální limit ve výši 1 mil. Kč odpovídal částce 35 000 EUR, který ČR získala při vstupu do Evropské unie v roce 2004 a který se za 18 let navzdory významnému růstu cenové hladiny nezměnil. Zvýšení limitu až na 85 000 eur podporuje sama EU, která členským zemím umožní implementovat toto navýšení od roku 2025.

Výši limitu je možné na základě čl. 395 směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty, ve znění pozdějších změn (dále jen směrnice o DPH), upravit, a to na základě žádosti členského státu, na jehož základě Evropská komise vypracuje návrh rozhodnutí, který následně schválí Rada. Česká republika požádala koncem roku 2021 o zvýšení současné prahové hodnoty z 35 000 EUR na 85 000 EUR, a to do 31. prosince 2024. ČR tak bylo na její žádost umožněno zvýšit limit pro plátcovství DPH na 2 mil. Kč už před účinností této směrnice Ministři financí EU schválili možnost navýšení limitu pro registraci k DPH na zasedání Rady Ecofin v Bruselu dne 24. května 2022. 

Limit obratu pro povinnou registraci k DPH

V současnosti, co se týče obratu pro účely registrace k dani z přidané hodnoty, ZDPH umožňuje v souladu se směrnicí o DPH, osobám povinným k dani se sídlem v tuzemsku, jejichž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců nepřesáhne 1 mil. Kč, aby byly osvobozeny od uplatňování daně. Na základě tohoto osvobození neuplatňují tyto osoby daň na výstupu z jimi poskytovaných plnění a zároveň nejsou oprávněny k odpočtu daně na vstupu u přijatých zdanitelných plnění. Tyto osoby se tak nestávají plátci ze zákona z titulu překročení obratu. ZDPH jim však umožňuje stát se plátci dobrovolně podle § 6f ZDPH. Osoby povinné k dani, které jsou osvobozeny od uplatňování daně, do obratu pro účely vzniku plátcovství k dani z přidané hodnoty započítají celkovou částku úplat, která jim náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty vymezené v § 4a ZDPH.

§ 6 ZDPH

(1) Plátcem se stane osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 1 000 000 Kč, s výjimkou osoby, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně.

(2) Osoba povinná k dani uvedená v odstavci 1 je plátcem od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat, nestane-li se podle tohoto zákona plátcem dříve.

V § 6 je stanoveno, za jakých podmínek se osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku stává plátcem, při překročení limitu obratu. Povinnost registrovat se podle tohoto odstavce neplatí pro osoby, které uskutečňují pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, tj. pokud např. pojišťovací makléř provádí pouze činnosti podle § 55 ZDPH, i kdyby při jejich provádění překročil limit obratu, plátcem daně se nestane.

Podle odstavce 2 se stane osoba povinná k dani, která překročí limit obratu, plátcem od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat, nestane-li se podle tohoto zákona plátcem dříve z jiných důvodů. Osoba povinná k dani, která překročí limit obratu, se stane k tomuto datu plátcem, a to i v případě, kdy podá přihlášku k registraci opožděně.Např. překročí-li osoba povinná k dani limit obratu v květnu 2022, plátcem se stane od 1. 7. 2022. Obecná pravidla vyplývající z § 6 ZDPH platí i pro osoby povinné k dani, které jsou společníky společnosti.

Překročení obratu

Co se rozumí obratem ve smyslu ZDPH?

§ 4a

(1) Obratem se pro účely tohoto zákona rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za

a)  zdanitelné plnění,

b)  plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo

c)  plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56a, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.

(2) Do obratu se nezahrnuje úplata za dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, není-li toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti osoby povinné k dani.

Obrat pro účely DPH je vymezen v § 4a ZDPH. Obratem se podle odstavce 1 rozumí pro účely DPH obecně souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za vymezená uskutečněná plnění, která jsou definována v § 4 odst. 1 písm. n) ZDPH. Do obratu se tedy započítává úplata za uskutečněná plnění, kterými jsou zejména zdanitelná plnění a plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně k datu jejich uskutečnění, a to ať již přijatá před či po uskutečnění plnění. Úplata přijatá před uskutečněním plnění jako záloha se zahrnuje do obratu až ke dni uskutečnění plnění. Do obratu se nezahrnují úplaty za plnění s místem plnění mimo tuzemsko. Do obratu se obecně nezahrnují ani úplaty za plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně vyjma stanovených případů, což jsou finanční činnosti podle § 54, penzijní činností podle § 54a, pojišťovací činnosti podle § 55 a dodání nemovitých věcí, které je osvobozeno od daně podle § 56a nájem nemovitých věcí osvobozený od daně podle § 56a, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.

Z odstavce 2 vyplývá, že úplata z prodeje dlouhodobého majetku se nezahrnuje do obratu, není-li toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti osoby povinné k dani. Z toho vyplývá, že úplatu za prodej dlouhodobého majetku, který byl předmětem smlouvy o finančním leasingu, po jejím skončení, nelze vyloučit z obratu, protože se jedná o obvyklou ekonomickou činnost leasingové společnost, která tento majetek prodává.

Z titulu překročení obratu se osoba povinná k dani stává plátcem k prvnímu dni druhého měsíce následujícího po měsíci, v němž překročila obrat.

Příklad 1

Poplatník má příjmy z nájmu dle § 9 ZDP. K těmto příjmům zahrnul ještě příjem za umístění reklamy na plotě své nemovitosti. Je možné příjem z reklamy nechat zahrnutý do příjmu dle § 9 ZDP, nebo tyto příjmy z reklamy umístěné na plotě pronajímané nemovitosti mají znaky podnikání a měly by být zahrnuty do příjmů dle § 7 ZDP? Stane se poplatník plátcem DPH při překročení limitního obratu?

Nájmem nemovitosti je dle Evropského soudního dvora poskytnutí práva pro danou osobu na smluvenou dobu a za smluvenou úplatu zabrat a užívat nemovitost podobně jako vlastník za současného vyloučení stejných práv třetích osob. Pokud tomu tak je a ze znění smlouvy, ve které poplatník upravuje podmínky nájmu části nemovité věci (plotu) a umístění reklamního panelu či banneru, vyplývá, že nájemce bude mít k části nemovité věci neomezený přístup a zároveň by danou část nemovité věci nemohla užívat jiná osoba, přičemž zde bude samozřejmě také možné vymezit práva i povinnosti nájemce, pak by se na danou činnost vztahovalo ustanovení § 56a ZDPH. Nájem nemovité věci v české legislativě upravuje zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále jen OZ), a to zejména v § 2201 OZ a násl. V ustanovení § 2202 uvádí, že pronajmout lze i část nemovité věci. Příjem za umístění reklamy uvedený v dotazu na plotě nemovitosti bude s největší pravděpodobností příjmem dle § 9 ZDP. V případě pronájmu nemovité věci se jedná o plnění, které je osvobozeno od DPH, bez nároku na odpočet DPH u souvisejících přijatých zdanitelných plnění (§ 56a ZDPH). V případě, že by poplatník poskytoval pouze osvobozený nájem nemovitosti bez nároku na odpočet dle § 56a ZDPH, tak by se dle zmíněného § 6 ZDPH při překročení zmíněného limitního obratu 1 000 000 Kč plátcem DPH nestal. V případě, že by poplatník poskytoval kromě plnění osvobozeného od daně bez nároku na odpočet i další zdanitelné plnění (neosvobozené) a překročil by limitní obrat, stal by se plátcem DPH (do obratu by se zahrnovaly obě činnosti).

Příklad 2

Jak je to s počítání tržeb obchodníka se starožitnostmi do obratu pro registraci k DPH?

V souvislosti s vykazováním prodeje starožitností formou zvláštního režimu je vhodné upozornit na stanovení obratu pro povinnou registraci k dani dle § 4a ZDPH, což může být významné například u začínajícího obchodníka. Ustanovení § 4a ZDPH uvádí, že obratem se rozumí souhrn úplat bez daně. To znamená, že do obratu obchodníka vchází celý výnos, případně příjem z prodeje starožitnosti, a tedy nikoliv pouze přirážka nad úroveň pořizovací ceny. V případě překročení limitu 1 000 000 Kč se stane obchodník plátcem DPH a když bude uplatňovat při prodeji starožitnosti zvláštní režim vykáže přirážku a DPH z přirážky na řádku 1 přiznání k DPH (základ daně a daň) a zároveň na řádku 26 přiznání vykáže prodejní cenu sníženou o přirážku.

Jiná situace nastává v případě prodeje na základě komisionářské smlouvy. Tam neprodává obchodník se starožitnostmi svoje zboží a do obratu pro účely registrace k DPH vstupuje pouze provize obchodníka.

Registrace k DPH

Společně s překročením obratu vzniká osobě povinné k dani povinnost podat přihlášku k registraci podle § 94 odst. 1 ZDPH, a to do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém byl překročen obrat.

§ 94

Povinná registrace plátce

(1) Osoba povinná k dani uvedená v § 6 je povinna podat přihlášku k registraci do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila stanovený obrat.

V § 94 odst. 1 ZDPH jsou stanoveny lhůty pro podání přihlášky k registraci plátce, a to v návaznosti na § 6 ZDPH, v němž jsou stanovena pravidla, za nichž se osoba povinná k dani stává plátcem ze zákona.

Překročila-li osoba povinná limit obratu v průběhu měsíce května 2022, byla povinna podat přihlášku k registraci do 15. 6. 2022.

Ing. Pavel Novák