Příjmy z darování

z hlediska daně z příjmů FO

Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění p.p., v § 2055 stanoví, že darovací smlouvou dárce bezplatně převádí vlastnické právo k věci nebo se zavazuje obdarovanému věc bezplatně převést do vlastnictví a obdarovaný dar nebo nabídku přijímá.

Osvobození bezúplatných příjmů
od daně podle § 10

Podle § 10 odst. 3 písm. c) ZDP jsou od daně z příjmů osvobozeny bezúplatné příjmy

1. od příbuzného v linii přímé a v linii vedlejší, pokud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteř. Dále pak bezúplatné příjmy od manžela a i od manžela dítěte, dítě manžela, rodiče manžela nebo manžela rodičů, tedy i od některých osob sešvagřených (§ 774 občanského zákoníku),

2. od osoby, se kterou poplatník žil nejméně po dobu jednoho roku bezprostředně před získáním bezúplatného příjmu ve společně hospodařící domácnosti a z tohoto důvodu pečoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán výživou,

3. obmyšleného z jeho majetku, který do svěřenského fondu vyčlenil nebo kterým zvýšil majetek tohoto fondu, nebo z majetku, který byl do svěřenského fondu vyčleněn nebo který zvýšil majetek tohoto fondu osobou uvedenou v bodě 1 nebo 2,

4. poplatníka z jeho majetku, který vložil do rodinné fundace, nebo z majetku, který byl do rodinné fundace vložen osobou uvedenou v bodě 1 nebo 2,

5. nabyté příležitostně, pokud jejich úhrn od téhož poplatníka ve zdaňovacím období nepřevyšuje počínaje r. 2024 částku 50 000 Kč.

Příbuzenství

Jde-li o příbuzenství zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění p.p. v § 771 stanoví, že příbuzenství je vztah založený na pokrevním poutu nebo vzniklý osvojením. Podle § 773 občanského zákoníku se stupeň příbuzenství mezi dvěma osobami určuje podle počtu zrození, jimiž v linii přímé pochází jedna od druhé a ve vedlejší linii obě od svého nejbližšího společného předka.

Ustanovení § 772 odst. 1 občanského zákoníku stanoví, že osoby jsou příbuzné v linii přímé, pochází-li jedna od druhé (v prvním stupni rodiče a jejich děti, ve druhém stupni prarodiče a jejich vnuci, ve třetím stupni praprarodiče a jejich pravnuci).

Dále pak § 772 odst. 2 občanského zákoníku stanoví, že osoby jsou příbuzné ve vedlejší linii, mají-li společného předka, ale přitom nepocházejí jedna od druhé (ve druhém stupni sourozenci, ve třetím stupni strýc a synovec, teta a neteř).

Příklad 1

Syn dostal darem od rodičů automobil. Otázkou je, jak syn tento bezúplatný příjem zdaní.

Na straně syna jde o bezúplatný příjem – dar, podle § 10 odst. 1 písm. n) zákona. Vzhledem k tomu, že dar byl poskytnut rodiči, tj. příbuznými v linii přímé, jedná se o příjem od daně osvobozený v souladu s § 10 odst. 3 písm. c) bod 1 zákona.

Příklad 2

Teta poslala v pěti částkách ze svého účtu na účet neteře celkem 1 000 000 Kč. Jednalo se o dar, který měl být předmětem darovací smlouvy. Teta byla těžce nemocná a zemřela dříve, než stačila darovací smlouvu podepsat. Otázkou je, zda lze i přesto na tuto skutečnost nahlížet jako na příjem od daně osvobozený, peníze neteř obdržela převodem, příbuzní mohou dosvědčit, že se jednalo o dar.

Peněžní dar od tety neteři, tj. od příbuzné v linii vedlejší, je na straně neteře bezúplatným příjmem podle § 10 odst. 1 písm. n) zákona o daních z příjmů. Tento bezúplatný příjem neteře je v souladu s § 10 odst. 3 písm. c) bod 1 zákona od daně z příjmů osvobozen, jde o dar od tety.

To platí, i když v daném případě nebyla darovací smlouva sjednána písemně. Z ustanovení § 2057 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů plyne, že písemně musí být uzavřena darovací smlouva, jde-li o darování věci zapsané do veřejného seznamu a dále písemnou formu vyžaduje smlouva také tehdy, nedojde-li k odevzdání věci zároveň s projevem vůle darovat a přijmout dar, což není uvedený případ.

Příklad 3

Poplatník v letošním roce daroval svému registrovanému partnerovi větší budovu s rozsáhlým pozemkem. Otázkou je, zda musí partner tento dar uvést do daňového přiznání.

Zákon o daních z příjmů v § 21e odst. 3 stanoví, že manželem (manželkou) se pro účely daní z příjmů rozumí také partner podle zákona upravujícího registrované partnerství.

Na straně partnera bude přijatý dar příjmem podle § 10 odst. 1 písm. n) zákona o daních z příjmů. Tento příjem bude na straně partnera od daně osvobozen podle § 10 odst. 3 písm. c) bod 1 zákona o daních z příjmů.

Bude-li hodnota daru vyšší než 5 000 000 Kč, bude muset registrovaný partner podat finančnímu úřadu oznámení o osvobozeném příjmu podle § 38v zákona.

Příklad 4

Dvě sestry mají společnou matku. Jedna sestra darovala pozemek druhé sestře. Otázkou je, zda je tento dar od takového sourozence od daně z příjmů osvobozen.

Dar, resp. bezúplatný příjem od sourozence je od daně osvobozen podle 10 odst. 3 písm. c) bodu 1 zákona o daních z příjmů. Zákonná úprava nerozlišuje, zda se jedná o sourozence plnorodé (kteří mají společné oba biologické rodiče) či polorodé (kteří mají společného jen jednoho biologického rodiče).

Osoby sešvagřené

Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění p.p. v § 774 stanoví, že uzavřením manželství vznikne švagrovství, a to mezi jedním manželem a příbuznými druhého manžela. Jde např. o tchána, tchýni, zetě, snachu, nevlastní dítě, nevlastního rodiče (tj. osoby sešvagřené v prvním stupni) nebo švagra, švagrovou (tj. osoby sešvagřené ve druhém stupni).

Dále občanský zákoník stanoví, že zánikem manželství švagrovství nezaniká v případě, že manželství zaniklo smrtí jednoho z manželů.

Podle § 10 odst. 3 písm. c) bod 1 zákona jsou od daně osvobozeny mimo jiné bezúplatné příjmy od manžela dítěte (zeť, snacha), dítěte manžela (nevlastní dítě), rodiče manžela (tchán, tchyně) nebo manžela rodičů (nevlastní rodič), tedy od některých osob sešvagřených v prvním stupni.

Nejedná-li se o výše uvedené příbuzné nebo sešvagřené osoby, je podle § 10 odst. 3 písm. c) bod 5 zákona od daně osvobozen bezúplatný příjem, např. příležitostný dar, nepřevýší-li částku 50 000 Kč (do konce r. 2023 částku 15 000 Kč). Činila-li výše daru v r. 2024 např. 51 000 Kč, zdanitelným příjmem bude částka 51 000 Kč. V daném případě byl zákonný limit převýšen, osvobození nelze využít a proto je celá hodnota daru zdanitelným příjmem.

Příklad 5

Po smrti manželky se otec oženil. Nevlastní matka darovala manželovu synovi pozemek. Otázkou je, zda jde na straně syna o příjem, který musí uvést do daňového přiznání.

Příjem z titulu darovaného pozemku od nevlastní matky, tj. od manželky otce, resp. rodiče, tj. od osoby sešvagřené, syn do daňového přiznání uvádět nebude, jde o příjem od daně osvobozený v souladu s § 10 odst. 3 písm. c) bod 1 zákona.

Bude-li hodnota darovaného pozemku vyšší než 5 000 000 Kč, bude muset syn podat finančnímu úřadu oznámení o osvobozeném příjmu podle § 38v zákona.

Příklad 6

V letošním roce zemřel otec s tím, že jeho vlastní syn po otci zdědil 1/3 bytové jednotky. Další 2/3 této bytové jednotky vlastní otcova manželka, tj. nevlastní matka syna. Syn se rozhodl nevlastní matce 1/3 své bytové jednotky darovat. Otázkou je, jak se bude postupovat z hlediska daně z příjmů.

Příjem z darování nemovité věci nevlastní matce je od daně z příjmů fyzických osob osvobozen podle § 10 odst. 3 písm. c) bod 1 zákona. Pro splnění podmínky příbuzenského vztahu mezi dárcem a nevlastní matkou není rozhodující, že otec dárce již zemřel. V dané věci je naplněna podmínka, že se jedná o bezúplatný příjem od dítěte manžela (nevlastního syna).

Bude-li hodnota darované bytové jednotky vyšší než 5 000 000 Kč, bude muset nevlastní matka podat finančnímu úřadu oznámení o osvobozeném příjmu podle § 38v zákona.

Příklad 7

V loňském roce zemřel manžel. V letošním roce ovdovělá manželka, tj. snacha, dostala finanční dar od tchýně, tj. od matky zemřelého manžela. Otázkou je, jak se bude postupovat z hlediska daně z příjmů.

Na straně ovdovělé manželky bude příjem z daru od daně osvobozen podle § 10 odst. 3 písm. c) bod 1 zákona, jde o dar od matky manžela. Podle § 774 občanského zákoníku zánikem manželství švagrovství nezaniká v případě, že manželství zaniklo smrtí jednoho z manželů.

Bude-li hodnota finančního daru vyšší než 5 000 000 Kč, bude muset snacha podat finančnímu úřadu oznámení o osvobozeném příjmu podle § 38v zákona.

Příklad 8

Vdova vlastní polovinu nemovité věci s tím, že obdrží darem druhou polovinu této nemovité věci od bratra svého zemřelého manžela, tj. od švagra. Otázkou je, zda lze na dar od osoby sešvagřené uplatnit osvobození od daně z příjmů.

Dar od švagra osvobozen není, jde o příjem podle § 10 zákona. Sice jde o osoby sešvagřené, ale neuvedené v § 10 odst. 3 písm. c) bod 1 zákona o daních z příjmů.

Ing. Eva Sedláková