Příjmy z příležitostných činností

Příjmem z příležitostné činnosti je nahodilý příjem, který není dosažen na základě pracovně právního vztahu, ani na základě živnostenského podnikání. O jaké příjmy se jedná? Jak je to z pohledu daně z příjmů?

Podle § 10 odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů jsou ostatními příjmy i příjmy z:

•    příležitostných činností nebo

•    příležitostného nájmu movitých věcí, včetně příjmů ze

•    zemědělské výroby a lesního a vodního hospodářství, které nejsou provozovány podnikatelem a 

•    provozu výroben elektřiny, ke kterému není vyžadována licence udělovaná Energetickým regulačním úřadem.

Výše uvedené ostatní příjmy jsou podle § 10 odst. 3 písm. a) zákona od daně osvobozeny pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období 30 000 Kč; přitom příjmem poplatníka, kterému plyne příjem z chovu včel a u kterého nepřekročí ve zdaňovacím období počet včelstev 60, je částka 500 Kč na jedno včelstvo.

Přesáhne-li příjem zákonný limit 30 000 Kč, osvobození nelze využít a celý příjem podléhá zdanění.

     příjmy z příležitostné činnosti

Může se jednat o drobné práce, jako jsou např. oprava či natření plotu, nahodilý úklid např. skladu zásob, úklid po malířích, pokosení trávy u parkovací plochy sousedovi podnikateli v rámci sousedské výpomoci, výpomoc při sklizni ovoce či zeleniny zemědělskému podnikateli apod.

Má-li se jednat o příležitostnou činnost, nesmí poplatník výdělečnou činnost vykonávat pravidelně za účelem dosažení zisku (mohlo by se jednat o podnikání) a zejména poplatník, který činnost vykonává, nesmí být při výkonu sjednané práce pro objednatele povinen dbát jeho příkazů (mohlo by se jednat o příjem ze závislé činnosti).

Příklad 1

Poplatník pobírá důchod a jeho koníčkem je hudba. Hraje na klavír, uspořádal nějaké koncerty a nyní dostal příležitostnou nabídku složit hudbu k filmu. Otázkou je, zda jde o ostatní příjem, který je do 30 000 Kč od daně osvobozen.

Příjem ze složení hudby k filmu je příjmem z titulu autorského honoráře (nebude-li se jednat o příjem ze závislé činnosti), tj. z hlediska daně z příjmů příjmem podle § 7 odst. 2 písm. a) zákona o daních z příjmů. Jako daňový výdaj může autor uplatnit doložené výdaje na jeho dosažení, zajištění a udržení, případně výdaje paušální 40 % částkou z dosažených příjmů, maximálně do částky 800 000 Kč.

O příležitostný příjem se jednat nemůže. Podle návětí § 10 odst. 1 se jako ostatní příjmy posuzují příjmy, pokud nejde o příjmy podle § 6 až 9 zákona o daních z příjmů. Vzhledem k tomu, že příjmy z užití nebo poskytnutí autorských práv jsou příjmem ze samostatné činnosti podle § 7 odst. 2 písm. a) zákona o daních z příjmů (nejsou-li příjmem ze závislé činnosti), nemohou být příjmem podle § 10 zákona.

Příklad 2

Podnikatel pořádá za účelem reklamy menší slavnosti, kde do průvodu najímá děti a dospělé a vyplácí jim odměnu za účast ve výši 300 Kč. Z této odměny nesráží daň, protože si myslí, že je to pro účastníky nahodilý příjem podle § 10 zákona o dani z příjmu. Průvod pořádá dvakrát do roka, většinou se ho účastní různí lidé, někteří ale i dvakrát v roce. Otázkou je, zda lze takto postupovat.

Účast v průvodu lze na straně účastníků kvalifikovat jako příležitostnou činnost. Příjmy z příležitostné činnosti jsou příjmy podle § 10 odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů. Tyto příjmy jsou podle § 10 odst. 3 písm. a) zákona od daně osvobozeny pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období 30 000 Kč.

     příjmy z příležitostného nájmu věci movité

Ostatním příjmem podle § 10 odst. 1 písm. a) zákona je příjem z příležitostného nájmu movitých věcí. V této souvislosti je třeba si uvědomit, že ostatním příjmem není příjem z příležitostného nájmu nemovitých věcí. Příjem z nájmu nemovitých věcí je příjmem dílčího základu daně podle § 9 nebo § 7 zákona o daních z příjmů, pokud vlastník pronajímá nemovitou věc zahrnutou do obchodního majetku podle § 4 odst. 4 zákona.

Pronajme-li poplatník příležitostně automobil, počítač, stroj, jedná se o příjem podle § 10 zákona. Pronajme-li však příležitostně nebytový prostor, dům, bytovou jednotku, pozemek apod., jedná se o příjem podle § 9 nebo § 7 zákona o daních z příjmů.

Příklad 3

Otec – starobní důchodce, pronajal příležitostně osobní automobil synovi – podnikateli. Za tento příležitostný nájem mu syn zaplatil 35 000 Kč. Otázkou je, zda otec musí podat daňové přiznání a přijatou částku zdanit, když se jedná o příležitostný nájem a otec jiný příjem ve zdaňovacím období neměl.

Příjmy z příležitostného nájmu osobního automobilu jsou příjmy podle § 10 odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů, tj. ostatní příjmy. Vzhledem ke skutečnosti, že příjem z nájmu automobilu převýšil částku 30 000 Kč, jedná se o příjem, který není od daně osvobozen. V daném případě je však třeba pamatovat, že zákon v § 38g odst. 1 počínaje r. 2023 stanoví mimo jiné, že daňové přiznání je povinen podat každý, jehož roční příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob, přesáhly 50 000 Kč, pokud se nejedná o příjmy od daně osvobozené nebo o příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně.

Z výše uvedeného je zřejmé, že otec důchodce s příjmem do limitu 50 000 Kč daňové přiznání podávat nebude.

Příklad 4

Poplatník s příjmy ze závislé činnosti pronajal cestu vedoucí přes jeho pozemek na svoz dřeva. Za tento příležitostný nájem obdržel 27 000 Kč. Otázkou je, zda musí podat daňové přiznání a přijatou částku zdanit, když se jedná o příležitostný nájem do 30 000 Kč.

Příjem z příležitostného nájmu soukromé cesty je příjmem podle § 9 odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů, tj. příjmem z nájmu nemovitých věcí (jejich částí). Jako daňový výdaj lze uplatnit paušální výdaje ve výši 30 % z dosažených příjmů (maximálně však 600 000 Kč).

Jako příjem podle § 10 odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů, nelze příjem z nájmu cesty posoudit, neboť v případě cesty se o věc movitou nejedná.

     příjmy ze zemědělské činnosti, lesního a vodního hospodářství

Ostatními příjmy podle § 10 odst. 1 písm. a) zákona jsou také příjmy ze zemědělské výroby a lesního a vodního hospodářství, které nejsou provozovány podnikatelem.

Jde-li o příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství podle § 10 zákona, lze i v tomto případě výdaje uplatnit paušální částkou ve výši 80 % z dosažených příjmů podle § 10 odst. 4 zákona, maximálně 1 600 000 Kč. 

Příklad 5

Poplatník – starobní důchodce, prodal ovoce z vlastní zahrady za 25 000 Kč. Otázkou je, zda se jedná o zdanitelný příjem, když jiné příjmy poplatník v roce neměl.

V daném případě se jedná o příjem ze zemědělské výroby, a protože poplatník jiné příjmy ve zdaňovacím období neměl, jedná se o příjmy od daně z příjmů osvobozené podle § 10 odst. 3 písm. a) zákona.

Příklad 6

Poplatník s příjmy ze závislé činnosti získal v restituci les, nepodléhá evidenci zemědělského podnikatele. Část lesa vykácel a dřevo prodal za částku vyšší než 30 000 Kč. Otázkou je, jak postupovat z hlediska daně z příjmů.

Příjem z prodeje dřeva vykáceného ve vlastním lese je zdanitelným příjmem podle § 10 odst. 1 písm. a) zákona, tj. příjem z lesního hospodářství. Jako daňový výdaj může poplatník uplatnit skutečné doložené výdaje na dosažení tohoto příjmu a nebo paušální 80 % výdaje z dosažených příjmů (maximálně 1 600 000 Kč).

     příjmy z provozu výroben elektřiny

Ostatními příjmy podle § 10 odst. 1 písm. a) zákona jsou dále příjmy z provozu výroben elektřiny, ke kterému není vyžadována licence udělovaná Energetickým regulačním úřadem.

Zákon č. 458/2000 Sb., o podmínkách podnikání a o výkonu státní správy v energetických odvětvích a o změně některých zákonů (energetický zákon), ve znění zákona č. 19/2023 Sb., počínaje dnem 11. ledna 2023v § 3 odst. 3 stanoví, že podnikat v energetických odvětvích na území České republiky mohou za podmínek stanovených tímto zákonem osoby pouze na základě licence udělené Energetickým regulačním úřadem. Licence se dále vyžaduje na výrobu elektřiny ve výrobnách elektřiny s instalovaným výkonem nad 50 kW určené pro vlastní spotřebu zákazníka, pokud je výrobna elektřiny propojena s přenosovou soustavou nebo s distribuční soustavou, nebo na výrobu elektřiny vyrobenou ve výrobnách elektřiny s instalovaným výkonem do 50 kW včetně, určené pro vlastní spotřebu zákazníka, pokud je ve stejném odběrném místě připojena jiná výrobna elektřiny držitele licence.

Ing. Eva Sedláková