Příklady daňového řešení stravenek a stravenkového paušálu

Příklad 1

Zaměstnavatel poskytuje v roce 2023 i 2024 svým zaměstnancům bezplatně stravenky s vyznačenou nominální hodnotou:

varianta A - 150 Kč

varianta B - 200 Kč

Přítomnost zaměstnance během stanovené směny trvá alespoň 3 hodiny. Poskytování příspěvku na stravování je obsahem vnitřního předpisu zaměstnavatele.

Varianta A – stravenka ve výši 150 Kč

V roce 2023 je u zaměstnavatele zbývající hodnota bezplatně poskytnuté stravenky 150 Kč – 82,50 Kč = 67,50 Kč daňově neuznatelná (může být však hrazena ze sociálního fondu zaměstnavatele tvořeného ze zisku popř. je nedaňovým nákladem zaměstnavatele).

Varianta A – stravenka ve výši 200 Kč

V roce 2023 zaměstnavatel nemůže uplatnit do daňových nákladů 55% z nominální hodnoty stravenky, protože tato částka 110 Kč (55% z částky 200 Kč) převyšuje stanovený daňově uznatelný horní limit 70% stravného; zaměstnavatel může do daňových nákladů uplatnit pouze částku 107,10 Kč (limit 70% z částky 153 Kč) a zbývající hodnota bezplatně poskytnuté stravenky 200 Kč – 107,10 Kč = 92,90 Kč je u zaměstnavatele daňově neuznatelná (může být však hrazena ze sociálního fondu zaměstnavatele tvořeného ze zisku popř. je nedaňovým nákladem zaměstnavatele).

Příklad 2

Zaměstnavatel poskytuje v roce 2023 i 2024 zaměstnanci na jeho stravování peněžitý příspěvek ve výši 100 Kč na jednu směnu. Přítomnost zaměstnance během stanovené směny trvá alespoň 3 hodiny. Poskytování příspěvku na stravování je obsahem kolektivní smlouvy zaměstnavatele.

Vzhledem k tomu, že poskytnutý peněžitý příspěvek zaměstnanci na jeho stravování je nižší než maximální limitní výše osvobozeného příspěvku na stravování (107,10 Kč v roce 2023 a 116,20 Kč v roce 2024), je poskytnutý peněžitý příspěvek na stravování u zaměstnance plně osvobozen od daně z příjmů ze závislé činnosti a nepodléhá odvodu sociálního a zdravotního pojistného. Plná výše peněžitého příspěvku poskytnutého zaměstnavatelem bude rovněž u zaměstnavatele jeho daňově uznatelným výdajem (nákladem).

Příklad 3

Zaměstnavatel poskytuje v roce 2023 i 2024 zaměstnanci na jeho stravování peněžitý příspěvek ve výši 130 Kč na jednu směnu. Přítomnost zaměstnance během stanovené směny trvá alespoň 3 hodiny. Poskytování příspěvku na stravování je obsahem kolektivní smlouvy zaměstnavatele.

Příklad 4

Zaměstnavatel zaměstnává několik zaměstnanců s pracovní směnou trvající 12 hodin. V roce 2023 i 2024 poskytuje všem zaměstnancům stravenkový paušál ve výši 110 Kč na jednu směnu a zaměstnancům s pracovní směnou delší než 11 hodin další stravenkový paušál ve výši 110 Kč. Poskytování příspěvku na stravování je obsahem kolektivní smlouvy zaměstnavatele.

V roce 2024 je výše poskytnutého stravenkového paušálu nižší než limitní výše pro osvobození od daně z příjmů u zaměstnance 70% ze 166 Kč = 116,20 Kč. Proto je plná výše poskytnutého stravenkového paušálu u zaměstnance osvobozena od daně z příjmů. S ohledem na znění § 6 odst. 9 písm. b) ZDP dle zákona č. 349/2023 Sb. je do tohoto limitu osvobozen u zaměstnance i poskytnutý další příspěvek v rámci stejné směny, pokud její délka v úhrnu s přestávkou v práci povinně poskytovanou zaměstnavatelem podle zákoníku práce je delší než 11 hodin.

vypracoval:
Ing. Ivan Macháček

§ 6 zákona č. 586/1992 Sb.
cit. na straně 10

Příjmy ze závislé činnosti

(9) Od daně jsou, kromě příjmů uvedených v § 4, dále osvobozeny

a) nepeněžní plnění vynaložená zaměstnavatelem na odborný rozvoj zaměstnanců související s předmětem činnosti zaměstnavatele nebo nepeněžní plnění vynaložená zaměstnavatelem na rekvalifikaci zaměstnanců podle jiného právního předpisu upravujícího zaměstnanost; toto osvobození se nevztahuje na příjmy plynoucí zaměstnancům v této souvislosti jako mzda, plat, odměna nebo jako náhrada za ušlý příjem, jakož i na další peněžní plnění poskytovaná v této souvislosti zaměstnancům,

b) příjem zaměstnance ve formě příspěvku na stravování poskytnutého zaměstnavatelem za jednu směnu podle jiného právního předpisu, pokud během této směny zaměstnanec vykonával práci alespoň 3 hodiny a nevznikl mu během této směny nárok na stravné v rámci cestovních náhrad podle jiného právního předpisu, a to v úhrnu do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin, a v úhrnu do výše 70 % této hranice, je-li příspěvek poskytnut jako další příspěvek v rámci stejné směny, pokud její délka v úhrnu s přestávkou v práci povinně poskytovanou zaměstnavatelem podle jiného právního předpisu je delší než 11 hodin; v případě zaměstnance vykonávajícího činnost, ze které plyne příjem ze závislé činnosti, jejíž výkon není rozvržen na směny podle jiného právního předpisu, je příjem ve formě příspěvku na stravování poskytnutého zaměstnavatelem od daně osvobozen, pokud během kalendářního dne zaměstnanec vykonával práci alespoň 3 hodiny a nevznikl mu během tohoto dne nárok na stravné v rámci cestovních náhrad podle jiného právního předpisu ani na stravné v rámci cestovních náhrad na základě smlouvy, a to v úhrnu do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin, a v úhrnu do výše 70 % této hranice, je-li příspěvek poskytnut jako další příspěvek v rámci stejného kalendářního dne, pokud během tohoto dne zaměstnanec vykonával práci alespoň 11 hodin; příspěvkem na stravování se pro účely daní z příjmů rozumí

1. stravování poskytované jako nepeněžní plnění ke spotřebě na pracovišti zaměstnance nebo v rámci stravování zajišťovaného prostřednictvím jiného subjektu než zaměstnavatele a

2. peněžitý příspěvek na stravování,

c) hodnota nealkoholických nápojů poskytovaných jako nepeněžní plnění ze sociálního fondu, ze zisku (příjmu) po jeho zdanění anebo na vrub výdajů (nákladů), které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů zaměstnavatelem zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti,

d) nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci nebo jeho rodinnému příslušníkovi z fondu kulturních a sociálních potřeb, ze sociálního fondu, ze zisku (příjmu) po jeho zdanění anebo na vrub výdajů (nákladů), které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, v úhrnu do výše poloviny průměrné mzdy za zdaňovací období ve formě

1. pořízení zboží nebo služeb zdravotního, léčebného, hygienického a obdobného charakteru od zdravotnických zařízení, pořízení zdravotnických prostředků na lékařský předpis, použití vzdělávacích nebo rekreačních zařízení nebo poskytnutí rekreace nebo zájezdu,

2. použití zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona, knihovny zaměstnavatele, tělovýchovných a sportovních zařízení,

3. příspěvku na kulturní nebo sportovní akce,

4. příspěvku na tištěné knihy, včetně obrázkových knih pro...