Příklady z praxe

daňové výdaje v účetnictví

Odhad spotřebované elektrické energie

Firma do termínu účetní závěrky za rok 2024 neobdržela od dodavatele elektřiny vyúčtování spotřeby za daný rok. Podle odečtu z elektroměru k 31. 12. 2024 a dosavadní ceny za kWh odhadla tuto cenu na 100 000 Kč. Bez faktury nemohla zaúčtovat klasický dluh, a tak do nákladů uzavíraného roku 2024 tuto spotřebu dané komodity zaúčtovala prostřednictvím přechodného „dohadného“ účtu pasivního: 100 000 Kč, MD 502 / D 389. Jaký je správný postup?

Když posléze v únoru 2025 dorazila kýžená faktura, uváděla vyšší konečnou cenu 105 000 Kč. Účetní strana Dal je jasná: dluh patří na účet 321. Protiúčetem bude MD 389, avšak jen do odhadované částky 100 000 Kč. Cenový rozdíl oproti odhadu je součástí již nového, běžného účetního období 2025, i když se týká spotřeby kWh za rok 2024. Protože cena dodavatele je vyšší než odhad, o 5 000 Kč, půjde o dodatečný náklad na MD 502.

Nové možnosti i starosti s měnou účetnictví

Česká firma Autopotahy, s.r.o. vyrábí přesně to, co má v názvu, přičemž většinu produkce dodává velké německé automobilce za vnucenou jednotkovou cenu 2 eura, přičemž v ceníku vybavení auta je ohodnocena na 20 eur (to jsou reálná data minulého roku). Materiál na výrobu autopotahů česká firma kupuje především ze Slovenska, a tedy rovněž za eurové ceny. Naproti tomu mzdové a další osobní náklady, jakož i většinu provozních výloh za energie, opravy, odborné služby, poradenství apod., a samozřejmě i daně a spol. platí v české měně.

Až do konce roku 2023 neměla tato účetní jednotka na výběr. Ačkoli měla naprostou většinu výnosů i nákladů v eurech, musela účtovat v českých korunách, což bylo nejen administrativně náročné, ale vznikaly ji navíc také mnohačetné kursové rozdíly – jak si dále podrobněji rozebereme. Její účetní měnou musela být Kč. Jak má firma správně postupovat?

Od roku 2024 má firma na výběr ze dvou možností. Buď může i nadále pokračovat v české účetní měně. Nebo přejde na funkční měnu euro, zřejmě totiž splní podmínku, že jde o měnu jejího primárního ekonomického prostředí, ve kterém působí. Ani nechtějte vědět, jak složité to je, § 61d VÚ odkazující na IFRS, konkrétně IAS 21 „Dopady změn měnových kurzů“a přechod na nový systém je náročný … Firemní účetní pak bude postupovat v zásadě obráceně, na funkční měnu (euro) přepočte naopak všechny korunové účetní případy, např. mzdy, ceny energií, opravy místních řemeslníků atd. Reálně tato změna paradoxně přinese více administrativní práce kolem měnových přepočtů… I samotný ZÚ stanoví řadů parametrických hodnot v české měně, např. pro účely zařazení do velikostní kategorie účetní jednotky, zda podléhá auditu, také daňová přiznání je nutno vyplňovat pouze v Kč, stejně tak i záplavu dalších formulářů např. pro správu sociálního zabezpečení, zdravotní pojišťovnu atd.

Srovnávání jablek s hruškami

Česká firma A se zabývá výrobou novinového papíru, přičemž výrobní linku koupila v Brně za 3 miliony Kč, vstupní surovinu (buničinu) pořizuje z Plzně za cenu 100 000 Kč/tuna, mzdové náklady jejich českých zaměstnanců činí 50 000 Kč/tuna produktu a papír převážně dodává pražské tiskárně za 200 000 Kč/tuna. Jaké je řešení dané situace?

Konkurenční česká firma B se zabývá rovněž výrobou novinového papíru. Výrobní linku ale pořídila na Slovensku za 100 000 EUR, vstupní surovinu (buničinu) kupuje v Polsku za cenu 10 000 PLN/tuna (polský zlotý), mzdové náklady jejich převážně ukrajinských zaměstnanců činí 50 000 UAH/tuna produktu (ukrajinská hřivna) a výsledný produkt vyváží hlavně do Spojených států amerických za prodejní jednotkovou cenu 10 000 USD/tuna.

Která z firem je na tom ekonomicky lépe? I když se omezíme na uváděné položky, nelze zodpovědně říct.

Stavební práce v tuzemsku mezi plátci

Výrobní podnik Šrouby, a.s. si od stavební firmy Fachmani, s.r.o. (oba jsou měsíční plátci DPH) nechal opravit výrobní halu za 1 milion Kč bez DPH. V květnu 2025 byla poskytnuta záloha na tyto práce ve výši 600 000 Kč, a k dokončení opravy, a tím pádem rovněž k uskutečnění tohoto zdanitelného poskytnutí služby dojde v říjnu 2025. Jak postupovat v dané situaci?

Předmětné stavební a montážní práce podléhají režimu přenesení daňové povinnosti. S ohledem na výrobní účel opravy haly je jasné, že odběratel (Šrouby, a.s.) má plný nárok na odpočet DPH na vstupu z tohoto přijatého zdanitelného plnění. Přičemž je i osobou povinnou přiznat daň na výstupu místo dodavatele (Fachmani, s.r.o.) – proto budou jak faktura (daňový doklad), tak i potvrzení o přijaté záloze uvedeny bez DPH.

Srovnávání jablek s jablky

Navažme na předešlý příklad a převeďme cizoměnové údaje firmy B na Kč pomocí aktuálních měnových kurzů České národní banky („ČNB“). Odhalíme tak, že výrobní linku pořídila za 100 000 EUR x 24,700 Kč/EUR = 2 470 500 Kč, tedy o více než 500 000 Kč levněji než firma A. Vstupní surovinu (buničinu) kupuje za 10 000 PLN/tuna x 5,200 Kč/PLN = 52 000 Kč/tuna, opět za méně než činí A. Mzdové náklady činí 50 000 UAH/tuna x 0,640 Kč/UAH = 32 000 Kč, což je nákladově úspornější než u srovnávané firmy A. Konečný výrobek (novinový papír) prodává firma B za 10 000 USD/tuna x 22,800 Kč/USD = 228 000 Kč, což je zase lepší hodnota než u A. Jak postupovat v daném případě?

Díky sjednocení porovnávaných údajů na stejnou měnu – Kč – je zřejmé, že firma B je na tom ve všech sledovaných údajích lépe než A; jde ale o velké zjednodušení reality, neboť ekonomických aspektů je daleko více.

Náklady na dlouhodobou propagaci loga

Firma plánuje dlouhodobou propagaci své nově registrované obchodní značky. Celá propagační akce je naplánovaná na tři roky dopředu s tím, že prvý rok bude čistě ve znamení příprav a samotná kampaň na veřejnosti v různých mediích proběhne až v následujících dvou letech. Firmě vznikly s dlouhodobou propagací i vlastní mzdové a sociální náklady v prvém roce 80 000 Kč, a dále cestovní náklady 20 000 Kč. Jak postupovat v předmětném případě?

Hlavní břemeno práce ale spočívá na externí organizující reklamní agentuře, která si za prvý rok řekla o 200 000 Kč, v dalších dvou letech – kdy kampaň probíhala – pak předložila faktury na částku á 50 000 Kč. Do komplexních nákladů příštích (dvou) období patří pouze prvně zmíněná platba, další odměny reklamní agentuře již mají povahu provozního nákladu příslušného běžného účetního období a není tak důvod je časově přesouvat.

Nájemné placené předem v účetnictví

Pronajímatel uzavřel s nájemcem smlouvu o nájmu kanceláře na 12 měsíců od 1. 9. 2024 do 31. 8. 2025 za nájemné 10 000 Kč měsíčně. Přičemž bylo dohodnuto, že nájemné za celou dobu nájmu je splatné již v 9. září 2024. Uzavřením nájemní smlouvy vznikla pronajímateli pohledávka (a nájemci dluh) na nájemné za celých 12 měsíců nájmu = 12 x 10 000 Kč = 120 000 Kč. Jaké je správné Řešení?

Účetně i daňově je nutno tuto částku promítnout do výnosů (nákladů) rovnoměrně během celé doby nájmu, k čemuž dobře poslouží právě účty časového rozlišení. Pro znázornění účetní souměrnosti – nájemce versus pronajímatel – uvádíme nejen situaci nákladů, ale i výnosů.

Ocenění koupené cizí měny skutečným kursem

Obchodní společnost potřebuje pro úhradu dluhu zahraničnímu dodavateli v hotovosti 1 000 USD.:

A) banka nabízí kurs 24,000 Kč/USD, ovšem požaduje za směnu poplatek v české měně ve výši 2 % z obratu:

-   takže za 1 000 USD zákazník zaplatí cenu valut 24 000 Kč a poplatek 2 % z 24 000 Kč, tj. 480 Kč;

B) směnárna má sice kurs o 2 % vyšší 22,480 Kč/USD, ale již nepožaduje za směnu žádný poplatek:

-   za 1 000 USD zde zákazník zaplatí pouze (vyšší) cenu valut 22 480 Kč bez samostatného poplatku.

Jaké je řešení dané situace?

1)  Pokud účetní jednotka používá při nákupu cizí měny skutečný kurs nákupu (směny), pak bude účtovat:

2)  Jestliže účetní jednotka používá jiný kurs – aktuální/pevný – např. 23,864 Kč/USD, tak vznikne kursový rozdíl:

Ing. Martin Děrgel