Příklady z praxe

daňové výdaje

Publikování na základě autorského zákona

Poplatník s příjmy ze závislé činnosti současně publikuje na základě autorského zákona v několika odborných vydavatelstvích. Za zdaňovací období roku 2023 obdrží autorské honoráře za publikaci odborných článků v souhrnné výši 700 000 Kč (s ohledem na výši honorářů v jednotlivých měsících od příslušného vydavatelství nejsou honoráře zdaněny u plátce srážkovou daní dle § 7 odst. 6 ZDP). Poplatník k těmto příjmům uplatňuje paušální výdaje ve výši 40 %. Se zpracováním v elektronické podobě vypomáhá autorovi po celý rok 2023 zletilý syn, který s ním žije ve společně hospodařící domácnosti. Na syna již není uplatněno daňové zvýhodnění na dítě podle § 35c ZDP. Jak je to z pohledu daní?

K příjmům, které lze rozdělit na spolupracující osobu, patří i příjmy z autorských práv vymezených v § 7 odst. 2 písm. a) ZDP. Při spolupráci zletilého syna žijícího ve společně hospodařící domácnosti s poplatníkem lze převést na něho nejvýše 30 % příjmů z nezdaněných honorářů a 30 % k nim příslušejících výdajů, tj. 210 000 Kč příjmů a 84 000 Kč výdajů, tedy základ daně 126 000 Kč. Tato částka, o kterou příjmy převyšují výdaje, nedosahuje maximálně možnou částku za zdaňovací období 180 000 Kč.

Registrované partnerství

Občan uzavřel v prosinci 2022 registrované partnerství s druhým občanem stejného pohlaví. Oba žijí ve společně hospodařící domácnosti od roku 2021. Občan podniká ve stavební činnosti jako OSVČ a jeho partner s ním spolupracuje ve smyslu § 13 ZDP. Za zdaňovací období 2023 činí rozdíl příjmů a výdajů podnikatele 1 200 000 Kč. Jak se posuzuje dané situace?

Počínaje zdaňovacím obdobím 2023 lze na spolupracujícího partnera převést 50 % příjmů a výdajů ze samostatné činnosti poplatníka, v našem případě však maximální výši 540 000 Kč (rozdíl příjmů a výdajů) při spolupráci po celé zdaňovací období. Pokud by došlo například k uzavření registrovaného partnerství až v dubnu 2023, pak lze převést za leden až duben 2023 maximálně 15 000 Kč × 4 měsíce = 60 000 Kč rozdílu příjmů a výdajů a za období květen – prosinec 2023 maximálně 45 000 Kč × 8 měsíců = 360 000 Kč rozdílu příjmů a výdajů, tedy za celý rok 420 000 Kč (rozdíl příjmů a výdajů).

Spolupráce s manželem

Manželka má příjmy ze svého podnikání a současně spolupracuje se svým manželem, který na ni z titulu svého podnikání převádí část svých příjmů a výdajů. V červnu 2023 manžel zemřel. Dle zpracovaných podkladů pro daňové přiznání zůstavitele má podnikatel zdanitelné příjmy za období od ledna 2023 do jeho smrti ve výši 620 000 Kč a daňově uznatelné výdaje 430 000 Kč. Jak se postupuje v případě spolupráce se svým manželem?

Splnění podmínek pro rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující manželku je následující:

•    padesátiprocentní podíl příjmů a výdajů, který lze dle první podmínky převést na manželku činí:

-   50 % podílu na příjmech 310 000 Kč

-   50 % podílu na výdajích 215 000 Kč

-   možný převedený rozdíl příjmů a výdajů 95 000 Kč

•    při spolupráci po dobu 6 měsíců ve zdaňovacím období roku 2023 lze převést na spolupracující manželku maximálně rozdíl příjmů a výdajů ve výši:

-   6 měsíců × 45 000 Kč = 270 000 Kč

Z porovnání splnění obou podmínek vyplývá, že na spolupracující manželku za dobu spolupráce se zůstavitelem v roce 2023 lze převést rozdíl příjmů a výdajů 95 000 Kč, tedy 50 % příjmů a výdajů zemřelého manžela (dosažených do dne jeho smrti).

Spolupráce s manželkou

Podnikatel dosáhne za rok 2023 výše základu daně z příjmů z podnikání 2 100 000 Kč. Kromě příjmů z podnikání jiné příjmy nemá. Podívejme se na případ, pokud bude s podnikatelem spolupracovat manželka, například mu povede daňovou evidenci, přičemž manželka nemá žádné jiné zdanitelné příjmy. Jaké je řešení dané situace?

Varianta A – podnikatel bez spolupráce manželky

Dle § 16 ZDP je nutno uplatnit dvě sazby daně. První výše 15 % se uplatní pro část základu daně do výše 48násobku průměrné mzdy, druhá výše 23 % se uplatní pro část základu daně přesahující 48násobek průměrné mzdy. Výše průměrné mzdy pro účely uplatnění druhé zvýšené sazby daně vyplývá pro rok 2023 z nařízení vlády č. 290/­2022 Sb. Všeobecný vyměřovací základ za rok 2023 činí 38 294 Kč, přepočítací koeficient 1,0530, takže průměrná mzda za rok 2023 činí 38 294 Kč × 1,0530 = 40 324 Kč.

Do částky základu daně 48 × 40 324 Kč = 1 935 552 Kč se použije sazba daně ve výši 15 %, nad tuto výši základu daně se použije sazba daně 23 %.

Po odečtení základní slevy na poplatníka činí daňová povinnost podnikatele 297 316 Kč.

Varianta B – podnikatel se spolupracující manželkou

Při spolupráci manželky po celý kalendářní rok převede podnikatel na manželku maximální výši 540 000 Kč svého základu daně.

Při spolupráci manželky činí celková daňová povinnost podnikatele po uplatnění základní slevy na poplatníka 203 160 Kč a spolupracující manželky 50 160 Kč. Celkové daňové zatížení obou manželů činí 253 320 Kč, tedy o 43 996 Kč méně než při řešení bez spolupráce.

Podmínky pro rodinný závod

Syn se podílí v rámci rodinného závodu, vytvořeného se svým otcem, na dílčích činnostech jako člen rodinného závodu. Jedná se o softwarové a poradenské činnosti řešené elektronickou komunikací. Syn nesdílí společně hospodařící domácnost se svým otcem a současně má vlastní živnost a vykonává svou podnikatelskou činnost. Jaké je řešení dané situace?

Pokud jsou v daném případě splněny podmínky vymezené v ObčZ pro rodinný závod, lze na syna, který se podílí jako člen rodinného závodu na jeho provozu svou činností, převést za zdaňovací období nejvýše 180 000 Kč částky, o kterou příjmy převyšují výdaje, při výkonu této činnosti po celé zdaňovací období. Vlastní způsob reálné výplaty převedené částky „zisku“ rodinného závodu zákon o daních z příjmů nikterak neřeší a záleží na dohodě členů rodinného závodu.

Rodinný závod se synem

S manželem při jeho živnostenském podnikání spolupracuje manželka, na kterou převádí 50 % dosažených příjmů a výdajů, limitovaných převáděným základem daně 540 000 Kč za příslušné zdaňovací období. V květnu 2023 manželka zemřela. Ovdovělý manžel hodlá vytvořit v roce 2023 rodinný závod se synem, který nežije ve společně hospodařící domácnosti. Jak postupovat v případě rodinného závodu?

Z § 700 ObčZ vyplývá, že jedním z nutných zákonných předpokladů pro vznik rodinného závodu je účast manželů nebo alespoň jednoho z nich na činnosti rodinného závodu. Manželství však mimo jiné zaniká smrtí jednoho z manželů. Proto v daném případě ovdovělý manžel po úmrtí manželky již není považován za „jednoho z manželů“ ve smyslu požadavku § 700 ObčZ pro vznik rodinného závodu. Co z toho vyplývá? V daném případě nelze postupovat ani podle § 13 odst. 1 písm. b) ani podle § 13 odst. 1 písm. c) ZDP a nelze příjmy a výdaje podnikatele převádět na syna, který se hodlá podílet na podnikání svého otce, a to z těchto důvodů:

-   není splněna podmínka dle § 13 odst. 1 písm. b) ZDP, protože spolupracující osoba nežije s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti

-   není splněna podmínka dle § 13 odst. 1 písm. c) ZDP, protože nevznikl rodinný závod.

Řešením může být uzavření smlouvy o dílo, na základě které bude syn (rovněž podnikatel se živnostenským oprávněním) fakturovat provedené činnosti svému otci (podnikateli) při dodržení ceny obvyklé za provedené služby. To ovšem bude mít smysl, pokud otec uplatňuje výdaje ve skutečné výši a může si tak zaplacené výdaje za fakturované služby uplatnit do daňových výdajů. Pokud však podnikatel uplatňuje paušální výdaje ve smyslu § 7 odst. 7 ZDP, pak fakturace ztrácí daňový efekt pro podnikatele.

Přítelkyně vypomáhá příteli při jeho podnikání

Fyzická osoba žije se svou přítelkyní ve společně hospodařící domácnosti. Přítelkyně vypomáhá příteli při jeho podnikání jako spolupracující osoba. Jak je to z pohledu daňových výdajů?

Přítelkyně nemá statut manželky, i když žije se svým přítelem ve společně hospodařící domácnosti. Proto lze na přítelkyni rozdělit pouze 30 % příjmů a výdajů z podnikání jejího přítele, maximálně částku 180 000 Kč rozdílu příjmů a výdajů při spolupráci po celé zdaňovací období.

Ing. Ivan Macháček