Příklady z praxe

dodání zboží a poskytnutí
služby v tuzemsku

Přiznávání daně u finančního leasingu stroje

Leasingová společnost, která je plátcem daně, uzavřela s firmou, která je plátcem daně, leasingovou smlouvu na přenechání stroje k užití, v níž bylo ujednáno, že leasingová společnost jako vlastník po skončení smlouvy převede vlastnické právo k němu na uživatele, tj. jedná se o tzv. finanční leasing. Leasingová společnost nakoupila stroj v květnu 2024 od výrobce, který je plátcem daně, za cenu bez daně ve výši 5 000 000 Kč. Při sazbě daně 21 % tedy činila daň 1 050 000 Kč. Na základě přijatého daňového dokladu si leasingová společnost uplatnila nárok na odpočet daně v uvedené výši. V leasingové smlouvě bylo sjednáno, že doba pronájmu bude 36 měsíců a byla sjednána první zvýšená splátka ve výši 2 000 000 Kč a další splátky byly stanoveny rovnoměrně ve výši 150 000 Kč měsíčně. Dále bylo sjednáno, že po skončení smlouvy a zaplacení všech splátek bude stroj převeden na nájemce za cenu 1 000 Kč. Stroj byl nájemci přenechán k užívání 15. 7. 2024. Jak je to s povinnosti přiznávání daně u finančního leasingu stroje?

Povinnost přiznat daň vznikla podle § 21 odst. 1 písm. c) zákona o DPH leasingové společnosti v daňovém přiznání za červenec 2024, kdy byl stroj přenechán k užívání nájemci. Základem daně bude celková částka, kterou zaplatí nájemce, tj. částka 7 251 000 Kč (2 000 000 + (35 x 150 000 Kč) + 1 000 Kč). Z této částky, která je včetně daně, se daň vypočte podle § 37 písm. b) zákona o DPH.

V ř. 1 přiznání k DPH za měsíc červenec 2024 byl povinen leasingový pronajímatel přiznat příslušnou částku daně na výstupu a odpovídající údaje uvést také do části A.4 kontrolního hlášení za červenec 2024. Nájemce, který je plátcem daně, si mohl ve stejném zdaňovacím období na základě přijatého daňového dokladu uplatnit nárok na odpočet daně za splnění obecných zákonných podmínek, a to v ř. 40 přiznání k DPH a odpovídající údaje byl povinen uvést do části B.2 svého kontrolního hlášení.

Přiznání daně ze zálohy na dodání zboží v tuzemsku

Firma, která je plátcem daně s měsíčním zdaňovacím obdobím, přijala od jiného plátce také s měsíčním zdaňovacím obdobím dne 22. 7. 2024 zálohu na dodání zboží, které podléhá základní sazbě daně 21 % a které se uskuteční až v září 2024, a to ve výši 50 000 Kč. Jak je to s povinnosti přiznat daň?

Této firmě vznikla ke dni přijetí této úplaty povinnost přiznat daň podle § 20a odst. 2 zákona o DPH, tj. v daňovém přiznání za měsíc červenec 2024 přizná daň z částky 50 000 Kč, která je chápána jako částka včetně daně, a proto se z ní daň vypočte podle § 37 písm. b) zákona o DPH. V návaznosti na přijetí této zálohy je firma povinna vystavit pro odběratele, který je plátcem daně, daňový doklad, na jehož základě si může tento plátce uplatnit nárok na odpočet.

Dodání zboží, na něž byla přijata uvedená záloha, bude uskutečněno dne 3. 9. 2024 a k tomuto datu vzniká plátci, který dodal zboží, povinnost přiznat daň ve smyslu § 37a zákona o DPH z celkové sjednané ceny snížené o úplatu přijatou v červenci 2024, z níž již byla daň přiznána. Do 15 dnů od dne dodání je dodavatel povinen vystavit pro odběratele, který je plátcem daně, daňový doklad, na jehož základě si může tento plátce uplatnit nárok na odpočet daně.

Přiznávání daně při poskytnutí služby

Poradenská firma, která je plátcem daně s měsíčním zdaňovacím obdobím, přijala od jiného plátce 30. 7. 2024 zálohu na poskytnutí poradenské služby v základní sazbě daně 21 %, kterou by měla poskytnout do konce října 2024 ve výši 40 % celkové sjednané ceny v úrovni bez daně + příslušnou daň. Celková cena byla sjednána ve výši 50 000 Kč bez daně, a proto částka zálohy činila 20 000 Kč + 4 200 Kč, tj. celkem 24 200 Kč. Jak je to s přiznáváním daně při poskytnutí služby?

Poradenské firmě tedy vznikla ke dni přijetí této úplaty povinnost přiznat daň podle § 20a odst. 2 zákona o DPH ve výši 4 200 Kč, tj. v daňovém přiznání za červenec 2024 přiznala tuto částku jako daň na výstupu. Předepsané údaje o přiznané dani vykázala také v části A.4 kontrolního hlášení za červenec 2024. Do 15 dnů od přijetí této úplaty má podle § 28 odst. 4 zákona o DPH povinnost vystavit pro klienta, který je plátcem daně, daňový doklad, na jehož základě si může tento plátce uplatnit nárok na odpočet daně ve výši 4 200 Kč. 

Poskytnutí služby, tj. předání závěrečné zprávy bude uskutečněno dne 29. 10. 2024 a k tomuto dni vznikne poradenské firmě, která poskytla službu, povinnost přiznat daň podle § 37a zákona z rozdílu mezi celkovou sjednanou cenou bez daně (50 000 Kč) a úplatu v úrovni bez daně přijatou v červenci 2024 (20 000 Kč), z níž již byla daň přiznána, tj. z částky 30 000 Kč bez daně.

V daňovém přiznání za říjen 2024 tedy přizná daň ve výši 6 300 Kč, tj. 21 % z částky 30 000 Kč. Předepsané údaje o přiznané dani vykáže také v části A.4 kontrolního hlášení za říjen 2024.Dále má povinnost do 15 dnů od poskytnutí služby vystavit pro klienta, který je plátcem daně, daňový doklad, na jehož základě si může tento plátce uplatnit nárok na odpočet daně ve výši 6 300 Kč. 

Přiznání daně v režimu přenesení daňové povinnosti

Stavební firma, která je plátcem daně s měsíčním zdaňovacím obdobím (zhotovitel), bude provádět stavební opravu skladu, která je stavební prací zařazenou v oddílu 41 klasifikace CZ-CPA, pro jinou firmu, která je také plátcem daně s měsíčním zdaňovacím obdobím. Příslušná smlouva o dílo byla uzavřena v srpnu 2024 a bylo v ní sjednáno, že objednatel zaplatí zhotoviteli do konce září 2024 zálohu ve výši 800 000 Kč. Celková cena díla, které bude zhotovitelem předáno objednateli do konce listopadu 2024, bude 2 500 000 Kč. Jak je to s přiznáním daně v režimu přenesení daňové povinnosti?

Z titulu zaplacení zálohy v září 2024 nevznikne objednateli jako příjemci zdanitelného plnění povinnost přiznat daň ke dni poskytnutí zálohy, a ani zhotoviteli nevznikne povinnost uvedenou částku zálohy vykazovat v daňovém přiznání. K uskutečnění zdanitelného plnění, tj. k předání a převzetí díla dojde dne 30. 11. 2024, a proto až k tomuto dni vznikne objednateli povinnost přiznat daň z celkové ceny za poskytnuté stavební práce, včetně použitých stavebních materiálů. Zhotovitel bude povinen vystavit daňový doklad, který vystaví 10. 12. 2024, a uvede na něm celkovou cenu bez daně ve výši 2 500 000 Kč, tj. včetně zálohy přijaté v září 2024.

Zhotovitel uvedenou částku 2 500 000 Kč uvede do ř. 25 přiznání k DPH za listopad 2024, kdy se uskutečnilo zdanitelné plnění a předepsané údaje uvede v části A.1 kontrolního hlášení za listopad 2024. Objednatel na základě přijatého daňového dokladu dopočte daň, která bude činit 525 000 Kč (21 % z částky 2 500 000 Kč), a tuto daň přizná v ř. 10 daňového přiznání za listopad 2024, kdy se uskutečnilo zdanitelné plnění a předepsané údaje uvede v části B.1 kontrolního hlášení. Nárok na odpočet daně příjemce uplatní v ř. 43 stejného daňového přiznání, v kontrolním hlášení tento nárok na odpočet daně nevykazuje.

Ing. Václav Benda

ZÁKON č. 235/2004 Sb.,
o dani z přidané hodnoty

Citace na str. 39

§ 28

Pravidla pro vystavování
daňových dokladů v tuzemsku

(1) Plátce je povinen vystavit daňový doklad v případě

a)  dodání zboží nebo poskytnutí služby osobě povinné k dani nebo právnické osobě nepovinné k dani, s výjimkou plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně,

b)  prodeje zboží na dálku do tuzemska s místem plnění v tuzemsku; to neplatí pro prodej zboží na dálku, na který je použit zvláštní režim jednoho správního místa,

c)  dodání zboží do jiného členského státu, na které se vztahuje osvobození od daně s nárokem na odpočet daně,

d)  přijetí úplaty, pokud před uskutečněním plnění podle písmene a) nebo b) vznikla povinnost přiznat daň nebo přiznat uskutečnění plnění ke dni přijetí úplaty.

(2) Plátce je povinen v případě uskutečnění plnění podle § 13 odst. 4 písm. a), b) a e) nebo podle § 14 odst. 3 písm. a) vystavit doklad o použití.

(3) Osoba povinná k dani je povinna vystavit daňový doklad v případě

a)  uskutečnění plnění pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu nepovinnou k dani, je-li místo plnění v členském státě, ve kterém nemá osoba povinná k dani, která plnění uskutečňuje, sídlo nebo ve kterém nemá umístěnu provozovnu, prostřednictvím které je toto plnění uskutečněno, pokud jde o

1. poskytnutí služby,

2. dodání zboží s instalací nebo montáží, nebo

3. dodání zboží soustavami nebo sítěmi,

b)  poskytnutí služby nebo dodání zboží s instalací nebo montáží pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu nepovinnou k dani, je-li místo plnění ve třetí zemi, nebo

c)  přijetí úplaty, pokud před uskutečněním plnění podle písmene a) nebo b) vznikla povinnost přiznat daň nebo přiznat plnění ke dni přijetí úplaty.

(4) Orgán veřejné moci nebo dražebník je povinen namísto plátce vystavit daňový doklad při dražbě obchodního majetku plátce nebo při jeho prodeji mimo dražbu, a to obdobně podle odstavce 1 písm. a), a poskytnout daňový doklad tomuto plátci.

(5) Daňový doklad musí být vystaven do 15 dnů ode dne, kdy vznikla povinnost ...