Příklady z praxe

DPH

Povinnost přiznat daň při poskytnutí ubytovací služby v tuzemsku

Obchodní společnost se sídlem v tuzemsku, která je plátcem, provozuje hotel, který se nachází v tuzemsku, a poskytuje v něm ubytovací služby. Jak je to z pohledu zákona o DPH?

Místo plnění se u nich určí jako u služeb vztahujících se k nemovité věci, a proto je místo plnění v tuzemsku. Z poskytovaných ubytovacích služeb s místem plnění v tuzemsku vzniká obchodní společnosti povinnost přiznávat daň, a to na bez ohledu na to, zda jsou jejími zákazníky osoby povinné k dani či osoby nepovinné k dani. Pokud obchodní společnosti, přijala od zákazníka dne 20. 5. 2023 zálohu na ubytování, která činila 5 000 Kč včetně daně, vznikla jí k datu přijetí této částky povinnost přiznat daň podle § 20a odst. 2 zákona o DPH ve výši 454,55 Kč odpovídající druhé snížené sazbě daně ve výši 10 %, která platí pro ubytovací služby při výpočtu podle § 37 písm. b) zákona o DPH (5 000 – 5 000/1,10). V daňovém přiznání za květen 2023 promítne tuto částku do řádku 2, v němž se uvádějí plnění ve snížené sazbě daně. Zároveň uvede do části A.5 kontrolního hlášení za květen 2023 údaje o základu daně a dani v sazbě 10 % z přijaté zálohy.

Ubytování bude poskytnuto ve dnech 5. 6. až 9. 6. 2023 a k poslednímu dni poskytnutí ubytování vzniká společnosti, která poskytla službu povinnost přiznat daň z celkové sjednané ceny snížené o zálohu přijatou v květnu 2023, z níž již byla daň přiznána. Celková částka za ubytování činí 10 000 Kč, tj. povinnost přiznat daň vznikne z doplatku ve výši 5 000 Kč včetně daně. Příslušné údaje o přiznané dani z tohoto doplatku uvede obchodní společnost v daňovém přiznání za červen 2023 a v části A.5 kontrolního hlášení za červen 2023.

Poskytnutí služby osobou neusazenou v tuzemsku plátci daně

Firma se sídlem v Holandsku, kde je registrována k DPH a která nemá v tuzemsku provozovnu, a je tedy osobou neusazenou v tuzemsku, poskytla přes internetovou platformu, kterou provozuje, zprostředkovatelskou službu plátci se sídlem v tuzemsku, která spočívala ve zprostředkování ubytovacích služeb, které tento plátce poskytuje v tuzemsku. Jaké je řešení dané problematiky z pohledu DPH?

Podle § 9 odst. 1 zákona o DPH je u této zprostředkovatelské služby místo plnění v tuzemsku podle sídla příjemce a plátce z ní musí přiznat daň v tuzemsku podle § 108 odst. 3) zákona o DPH. Zprostředkovatelská služba je poskytována na dlouhodobé bázi a podle § 21 odst. 8 zákona o DPH má poskytovatel ubytovacích služeb se zprostředkovatelem smluvně sjednáno, že zdanitelné plnění se bude považovat za uskutečněné k poslednímu dni každého kalendářního měsíce. Stanovená provizní odměna zprostředkovatele za květen 2023 činila 500 EUR a z této částky vznikla k 31. 5. 20123 plátci jako příjemci služby podle § 24 zákona o DPH povinnost přiznat daň. V daňovém přiznání za květen 2023 tedy plátce přiznal daň z uvedené částky přepočtené na českou měnu se sazbou 21 % v ř. 5 daňového přiznání.

Pokud plátce splní podmínky pro uplatnění odpočtu daně, nárok na odpočet daně uplatní ve stejném daňovém přiznání, tj. za květen 2023, v němž daň při přijetí služby přiznal, a to v ř. 43 daňového přiznání. Předepsané údaje o přijaté službě plátce vykáže plátce také v části A.2 kontrolního hlášení za květen 2023. Vedle toho vzniká uvedenému plátci v daňovém přiznání za květen 2023 samozřejmě také povinnost přiznat daň v sazbě 10 % z celkové částky přijaté od zákazníků za ubytování. Tuto částku nelze snížit o provizi zaplacenou zprostředkovateli, která je pro poskytovatele ubytovací služby prakticky režijním nákladem souvisejícím s poskytováním ubytovacích služeb.

Omezení možnosti vrácení daně

Turista ze třetí země si nakoupil v tuzemsku např. láhev skotské whisky za 3 000 Kč včetně daně. Jaké je řešení dané situace?

Zahraniční turista o vrácení daně žádat nemůže, přestože byl splněn cenový limit a láhev byla vyvezena v cestovním styku do třetí země, protože podle § 84 odst. 4 zákona o DPH není vrácení daně v tomto případě možné.

Možnost vrácení daně

Fyzická osoba s místem trvalého pobytu ve Velké Británii jako ve třetí zemi a místem pobytu v této zemi zapsaným v cestovním pase přijela do tuzemska jako turista v době od 12. 5. 2023 do 26. 5. 2023. Tato zahraniční fyzická osoba neuskutečňuje v tuzemsku žádnou ekonomickou činnost. Britský turista nakoupil v tuzemsku při svém pobytu od plátce daně broušenou vázu za cenu 8 000 Kč bez daně a tuto vázu ve svém osobním zavazadle vyvezl dne 26. 5. 2023 do Velké Británie. Jak je to z pohledu DPH?

Základní podmínky pro možnost vrácení daně tedy byly v uvedeném případě splněny.

Ing. Václav Benda