Příklady z praxe

finanční leasing

Daňový princip finančního leasingu u uživatele

Uživatel A sjednal s poskytovatelem B v roce 2024 smlouvu o finančním leasingu hmotného majetku z odpisové skupiny 1 na dobu 36 měsíců. Mohlo jít třeba o výkonný počítač, počítačovou síť, sněhovou rolbu na úpravu sjezdovky apod. Celková sjednaná úplata činí 360 000 Kč. Za každý měsíc trvání leasingu proto může uživatel A daňově uplatnit poměrnou část z celkové úplaty, a to 1/36 = 360 000 Kč / 36 měsíců = 10 000 Kč.

Platí to bez ohledu na to, zda uživatel A vede účetnictví nebo daňovou evidenci. Vůbec přitom nezáleží ani na sjednaném režimu leasingových splátek úplaty (nepravidelné, pravidelné), ani na předem složené záloze na budoucí splátky, a ani na tom, jestli uživatel v souladu se smlouvou včas a řádně dílčí splátky uhrazuje. Pět možných variant sjednání a trvání takovéhoto finančního leasingu z hlediska uživatele A naznačuje tabulka.

Pro neplátce DPH je „povinný“ finanční leasing nevýhodný

Pan Jiří je drobný živnostník provozující všemožné pomocné stavební práce a není plátcem DPH. Protože si už něco nastřádal a s podnikáním to myslí vážně a dlouhodobě, rozhodl se pořídit si bagr. Na přímou koupi sice nemá potřebných cca 500 000 Kč a zadlužovat se úvěrem nechce, ale spočítal si, že finanční leasing na 5 let by měl v pohodě utáhnout – počítal s měsíčními splátkami cca 10 000 Kč. Vyhlédnul si dokonce už i prodejce stavební techniky, který by mu v tomto směru vyšel vstříc. Prodejce je samozřejmě plátcem DPH, a tak pana Jiřího jen tak mimoděk upozornil, že kromě pochopitelně vyšší první splátky cca 50 000 Kč bude muset požadovat úhradu také DPH z celé sjednané částky, tedy 21 % z cca 500 000 Kč, což činí něco přes 100 000 Kč.

Pokud by živnostník byl plátcem DPH – což se mu možná vyplatí i jen z důvodu koupě bagru – tak by úvodní plná daňová povinnost až takovým problémem nebyla. Zhruba do dvou měsíců by jí dostal vyplacenu „zpět“ od správce daně formou nadměrného odpočtu. Jako neplátce ale samozřejmě tuto možnost nemá, a proto z finančních důvodů nemohl s prodejcem bagru uzavřít smlouvu o finančním leasingu s povinným převodem.

Definiční znaky finančního leasingu podle soudu

Finanční leasing spočívá v dlouhodobém pronájmu věci nájemci, přičemž jeho cílem je – po skon­čení doby nájmu – převod vlastnictví k najaté věci na nájemce. Praktickým smyslem uzavření této smlouvy je skutečnost, že nájemce získá předmět do svého užívání (později do svého vlastnictví), aniž by za něj musel zaplatit celou vstupní cenu najednou. Nájemce platí pronajímateli náhradou za užívání věci předem stanovené nájemné, respektive splátky. Toto nájemné v sobě zahrnuje hodnotu pronajímané věci (odpisů), úrokové zatížení, riziko, zisk a případné další náklady pronajímatele. Na rozdíl od nájemní smlouvy, kde představuje nájemné cenu za užívání cizí věci, leasingová úplata je cenou finanční služby. Převod vlastnictví je u finančního leasingu většinou zajištěn opčním právem, tedy na základě výzvy nájemce, anebo k němu může docházet též automaticky.

Finanční leasing dlouhodobě a za úplatu převádí na nájemce nejen veškerá užívací práva k předmětu leasingu, ale i povinnosti spojené s péčí o předmět leasingu a rizika s užíváním věci v rozsahu stanoveném smlouvou. Podstatným znakem finančního leasingu je otázka nesení rizik. Při finančním leasingu nepřechází nebezpečí škody na věci od pronajímatele na druhou smluvní stranu až s přechodem vlastnictví, ale předáním předmětu leasingu. Nájemce přejímá smlouvou o finančním leasingu nebezpečí škody na předmětu i nebezpečí spojená s jeho provozem a nese zpravidla náklady spojené s jeho provozem, údržbou a opravami. Ukončením doby nájmu vzniká právo převést předmět nájmu do vlastnictví nájemce, anebo toto vlastnictví samo přechází.

V případě finančního leasingu vystupuje poskytovatel leasingu, resp. pronajímatel, fakticky v pozici poskytovatele úvěru. Úhrn leasingových splátek reprezentuje součet kupní ceny předmětu a nákladů na financování koupě i kalkulovaného zisku poskytovatele. V rámci finančního leasingu se obvykle uživateli poskytuje oprávnění koupit si po vypršení doby leasingu jeho předmět za zůstatkovou cenu.

Vždy je nutné při posuzování, zda se v daném případě jedná o operativní či finanční leasing, vycházet z ekonomického obsahu transakce, nikoli pouze z názvu či formy. Při tomto posouzení, je třeba s ohledem na výše uvedené podstatné znaky finančního leasingu a operativního leasingu, posoudit obsah konkrétní smlouvy. (…)

Nové omezení odpočtu DPH u luxusních aut

Úspěšná firma – Luxus, a.s. – si formou finančního leasingu pořídila reprezentativní pět metrů dlouhý osobní automobil. Celková úplata je 5 miliony Kč bez DPH, která činí další 1 050 000 Kč. Přičemž tento plátce bude limuzínu využívat pouze pro potřeby svého podnikání (jen zdanitelná plnění) jako dlouhodobý majetek.

Pokud byla smlouva uzavřena a vozidlo předáno ještě do konce roku 2023, může si plátce standardně uplatnit plný odpočet celé DPH na vstupu 1 050 000 Kč. Ovšem když se opozdí a k přenechání limuzíny k užívání dojde až v roce 2024 (později), pak si sice formálně také bude moci uplatnit plný odpočet DPH na vstupu, jenže ten již u luxusních osobních aut přes 2 miliony Kč nově podléhá regulaci a jeho „DPH na vstupu“ je omezena na 420 000 Kč. Nadlimitní částka DPH (tj. 630 000 Kč), kterou firma Luxus, a.s. musí uhradit poskytovateli finančního leasingu proto reálně i plátci zvýši cenu. Poznamenejme, že až s takto limitovanou DPH na vstupu je nutno pracovat případně i dále, pokud má plátce nárok pouze na částečný odpočet daně dle § 75 a § 76 ZDPH.

Mimořádný leasing v 2. odpisové skupině

Leasingová společnost A na základě poptávky firmy B v srpnu 2023 koupila za 240 000 Kč od výrobce C nový malý nákladní automobil za účelem jeho finančního leasingu. K uzavření smlouvy o finančním leasingu a současně k předání vozidla uživateli B ve stavu způsobilém obvyklému užívání došlo 1. 9. 2023, konec leasingu byl sjednán na 1. 9. 2025. Celková úplata finančního leasingu byla sjednána na 288 000 Kč. DPH neuvažujeme.

U výrobce C šlo v souladu s účetními předpisy o výrobek, případně o zboží, přičemž u něj nebyl tento nový automobil ještě používán k určenému účelu – tedy k provozu na pozemních komunikacích. Čemuž věcně nebrání ani skutečnost, že byl od výrobce k leasingové společnosti například přepraven tzv. po vlastní ose. Prvním vlastníkem se tak v souladu s § 31 odst. 6 ZDP stala až leasingová společnost A, který v souladu s § 30a odst. 2 ZDP začal odpisovat daný automobil mimořádnými odpisy po dobu 24 měsíců (není to ale podmínkou). Ať už uživatel vede účetnictví nebo daňovou evidenci, musí celkovou úplatu finančního leasingu pro účely daně z příjmů rovnoměrně rozprostřít na celou dobu jeho (podrobněji dále), jak shrnuje tabulka.

Ing. Martin Děrgel