Příklady z praxe

finanční leasing

Definiční znaky finančního leasingu podle soudu

Finanční leasing spočívá v dlouhodobém pronájmu věci nájemci, přičemž jeho cílem je – po skončení doby nájmu – převod vlastnictví k najaté věci na nájemce. Praktickým smyslem uzavření této smlouvy je skutečnost, že nájemce získá předmět do svého užívání (později do svého vlastnictví), aniž by za něj musel zaplatit celou vstupní cenu najednou. Nájemce platí pronajímateli náhradou za užívání věci předem stanovené nájemné, respektive splátky. Toto nájemné v sobě zahrnuje hodnotu pronajímané věci (odpisů), úrokové zatížení, riziko, zisk a případné další náklady pronajímatele. Na rozdíl od nájemní smlouvy, kde představuje nájemné cenu za užívání cizí věci, leasingová úplata je cenou finanční služby. Převod vlastnictví je u finančního leasingu většinou zajištěn opčním právem, tedy na základě výzvy nájemce, anebo k němu může docházet též automaticky. Jaké jsou definiční znaky finančního leasingu podle soudu?

Finanční leasing dlouhodobě a za úplatu převádí na nájemce nejen veškerá užívací práva k předmětu leasingu, ale i povinnosti spojené s péčí o předmět leasingu a rizika s užíváním věci v rozsahu stanoveném smlouvou. Podstatným znakem finančního leasingu je otázka nesení rizik. Při finančním leasingu nepřechází nebezpečí škody na věci od pronajímatele na druhou smluvní stranu až s přechodem vlastnictví, ale předáním předmětu leasingu. Nájemce přejímá smlouvou o finančním leasingu nebezpečí škody na předmětu i nebezpečí spojená s jeho provozem a nese zpravidla náklady spojené s jeho provozem, údržbou a opravami. Ukončením doby nájmu vzniká právo převést předmět nájmu do vlastnictví nájemce, anebo toto vlastnictví samo přechází.

V případě finančního leasingu vystupuje poskytovatel leasingu, resp. pronajímatel, fakticky v pozici poskytovatele úvěru. Úhrn leasingových splátek reprezentuje součet kupní ceny předmětu a nákladů na financování koupě i kalkulovaného zisku poskytovatele. V rámci finančního leasingu se obvykle uživateli poskytuje oprávnění koupit si po vypršení doby leasingu jeho předmět za zůstatkovou cenu.

Vždy je nutné při posuzování, zda se v daném případě jedná o operativní či finanční leasing, vycházet z ekonomického obsahu transakce, nikoli pouze z názvu či formy. Při tomto posouzení, je třeba s ohledem na výše uvedené podstatné znaky finančního leasingu a operativního leasingu, posoudit obsah konkrétní smlouvy. (…)

Pro neplátce DPH je vhodný finanční leasing á la poskytnutí služby

Pan Jiří z předešlého příkladu se ale hned při prvním problému nevzdává. Poté co prostudoval zákon o DPH, navštívil prodejce stavební techniky znova a požádal jej o „službový“ finanční leasing, kde nebude předem dohodnuto, že se uživatel stane posléze vlastníkem užívaného bagru. Díky tomu nepůjde o „dodání zboží“, kde je nutno přiznat hned při předání věci uživateli DPH z celé hodnoty leasingu zboží, ale o „poskytnutí služby“, u níž podléhají DPH samostatně dílčí splátky úplaty – tedy cca 10 000 Kč měsíčně – s čímž živnostník původně počítal. Jak je to z pohledu finančního leasingu á la poskytnutí služby?

Sice by asi i tak pro živnostníka bylo výhodnější, aby se stal plátcem DPH. Je ale pravdou, že možnost nároku na odpočet daně je vykoupena stále složitějšími pravidly, rostoucí administrativou a stresem z vyššího rizika berních kontrol a možných postihů (za prkotiny). Navíc jeho zákazníky jsou vesměs spotřebitelé (neplátci), pro které by tato daň představovala pochopitelně další „jalové“ navýšení ceny. Asi zůstane raději neplátcem…

Nesplnění podmínek finančního leasingu

ABC, s.r.o. coby uživatel sjednal finanční leasing stroje z odpisové skupiny 2 na 36 měsíců – přičemž nejde o „mimořádný“ finanční leasing ad výše. Pro tento hmotný majetek platí minimální doba odpisování 5 let, takže není splněna podmínka finančního leasingu ohledně minimální doby trvání – měla činit nejméně 4,5 roku. Co v případě nesplnění podmínek finančního leasingu?

Aby pro uživatele byla úplata daňovým výdajem (nákladem) – v odpovídajícím časovém rozlišení – musí splnit podmínku „minimální kupní ceny“ dle § 24 odst. 5 ZDP. Tedy že kupní cena po skončení leasingu nebude nižší než daňová zůstatková cena po rovnoměrném odpisování, která např. činí 100 000 Kč. Bude-li kupní cena:

-   vyšší – třeba 110 000 Kč – pak úplata zůstává daňově uznatelnou v rovnoměrném časovém rozlišení po dobu užívání, a vstupní cena odkoupeného stroje zůstává 110 000 Kč, z níž bude počítat daňové odpisy 5 let,

-   nižší – např. 50 000 Kč – tak je leasingová úplata zpětně daňově neúčinná, a uživatel o ni zvýší základ daně v roce odkoupení stroje a také jeho vstupní cenu, z níž bude počítat daňové odpisy 5 let od pořízení stroje.

Mimořádný leasing automobilu

Leasingová společnost A v srpnu 2025 koupila za 2 400 000 Kč od výrobce nový plně elektrický malý nákladní automobil za účelem jeho finančního leasingu uživateli B. K uzavření smlouvy o finančním leasingu a současně k předání vozidla uživateli B ve stavu způsobilém obvyklému užívání došlo 1. 9. 2025, leasingu skončí 1. 9. 2027, přičemž celková úplata finančního leasingu byla sjednána na 2 880 000 Kč. DPH nyní neuvažujeme. Jak postupovat v případě mimořádného leasingu automobilu?

U výrobce (prodejce) šlo účetně o výrobek (zboží) a vozidlo u něj nebylo ještě používáno k určenému účelu – k provozu na pozemních komunikacích. Prvním vlastníkem se tak v souladu s § 31 odst. 6 ZDP stala až leasingová firma A, která nový elektromobil dle § 30a ZDP daňově odpisuje zvýhodněnými mimořádnými odpisy po dobu 24 měsíců. Ať už uživatel B vede účetnictví či daňovou evidenci, musí celou úplatu finančního leasingu pro účely daně z příjmů rovnoměrně rozprostřít do výdajů na jeho celou dobu – o tom dále – jak shrnuje tabulka.

Leasingová společnost nový elektromobil daňově odpisuje mimořádnými odpisy 24 měsíců následovně:

Pro neplátce DPH je „povinný“ finanční leasing nevýhodný

Pan Jiří je drobný živnostník provozující všemožné pomocné stavební práce a není plátcem DPH. Protože si už něco nastřádal a s podnikáním to myslí vážně a dlouhodobě, rozhodl se pořídit si bagr. Na přímou koupi sice nemá potřebných cca 500 000 Kč a zadlužovat se úvěrem nechce, ale spočítal si, že finanční leasing na 5 let by měl v pohodě utáhnout – počítal s měsíčními splátkami cca 10 000 Kč. Vyhlédnul si dokonce už i prodejce stavební techniky, který by mu v tomto směru vyšel vstříc. Prodejce je samozřejmě plátcem DPH, a tak pana Jiřího jen tak mimoděk upozornil, že kromě pochopitelně vyšší první splátky cca 50 000 Kč bude muset požadovat úhradu také DPH z celé sjednané částky, tedy 21 % z cca 500 000 Kč, což činí něco přes 100 000 Kč. Jak je to z pohledu povinného finančního leasingu?

Pokud by živnostník byl plátcem DPH – což se mu možná vyplatí i jen z důvodu koupě bagru – tak by úvodní plná daňová povinnost až takovým problémem nebyla. Zhruba do dvou měsíců by jí dostal vyplacenu „zpět“ od správce daně formou nadměrného odpočtu. Jako neplátce ale samozřejmě tuto možnost nemá, a proto z finančních důvodů nemohl s prodejcem bagru uzavřít smlouvu o finančním leasingu s povinným převodem…

Ing. Martin Děrgel