Příklady z praxe

k optimalizaci daně z příjmů FO

Výhodnější uplatnění zrychleného odpisování u nadlimitního vozidla

Podnikatel zakoupil v roce 2024 pro své podnikání osobní automobil o vstupní ceně 2 500 000 Kč a zařadil je do svého obchodního majetku. Jedná se o vozidlo kategorie M1 a o postup odpisování dle § 30e ZDP. Jaké jsou možnosti podnikatele při uplatnění daňových odpisů pořízeného automobilu kategorie M1, pokud dosáhne za rok 2024 vyšší základ daně?

Při odpisování vozidla kategorie M1 se do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje v konkrétním zdaňovacím období pouze poměrná část odpisu vozidla vypočítaná podle poměru částky omezení výdajů u vozidla kategorie M1 a úhrnu výdajů vynaložených na vozidlo kategorie M1. Částka omezení výdajů u vozidla kategorie M1 činí 2 000 000 Kč a úhrn výdajů vynaložených na toto vozidlo se rovná jeho vstupní ceně. Poměr částky omezení výdajů tak činí 2 000 000 Kč : 2 500 000 Kč = 0,8.

Zatímco při zvoleném odpisování rovnoměrným způsobem uplatní podnikatel do daňových výdajů daňový odpis u nově pořízeného hmotného majetku v roce 2024 ve výši 220 000 Kč, při zvolení zrychlených odpisů si může uplatnit 400 000 Kč. Tím ušetří na platbě daně z příjmů částku 27 000 Kč [předpokládáme zdanění sazbou daně 15 % dle § 16 odst. 1 písm. a) ZDP].

Uplatnění zvýšené roční sazby v 1. roce rovnoměrného odpisování

Zemědělský podnikatel si pořídil v roce 2024 jako první odpisovatel traktor zařazený v klasifikaci produkce CZ-CPA 28.30 o vstupní ceně 650 000 Kč. Zařadil jej do druhé skupiny odpisování a zahájil odpisování rovnoměrným způsobem. Jaká je možnost uplatnění rovnoměrného odpisování nově pořízeného traktoru vedoucí ke snížení základu daně?

V daném případě pořízený hmotný majetek splňuje podmínku pro uplatnění zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 % a podnikatel proto uplatní roční odpisovou sazbu dle § 31 odst. 1 písm. b) zákona.

V daném případě poplatník zvýší daňový odpis v 1. roce odpisování oproti postupu dle tabulky uvedené pod písmenem a) k § 31 odst. 1 ZDP o 130 000 Kč. O tuto částku dojde ke snížení základu daně za zdaňovací období 2024 oproti postupu, když by poplatník nevyužil možnosti zvýšit odpis v 1. roce odpisování. Poplatník tímto postupem ušetří za rok 2024 na dani z příjmů 19 500 Kč [předpokládáme zdanění sazbou daně 15 % dle § 16 odst. 1 písm. a) ZDP].

Výhodnější odpisování zrychleným způsobem u nově pořízeného hmotného majetku

Podnikatel zakoupil v roce 2024 nákladní automobil o vstupní ceně 750 000 Kč a zařadil jej do odpisové skupiny 2 s dobou odpisování 5 let. V roce 2024 uplatňuje podnikatel skutečné výdaje a chce pomocí daňových odpisů optimalizovat svou daňovou povinnost. Jaký je vhodný způsob odpisování u nově pořízeného vozidla, pokud podnikatel dosáhne za rok 2024 vyššího základu daně?

Zatímco při zvoleném odpisování rovnoměrným způsobem uplatní podnikatel do daňových výdajů daňový odpis u nově pořízeného hmotného majetku v roce 2024 ve výši 157 500 Kč, při zvolení zrychlených odpisů si může uplatnit 225 000 Kč. Tím sníží základ daně o 67 500 Kč a ušetří na platbě daně z příjmů částku 10 125 Kč [předpokládáme zdanění sazbou daně 15 % dle § 16 odst. 1 písm. a) ZDP].

Uplatnění zvýšeného odpisu v 1. roce zrychleného odpisování

Podnikatel zakoupil v roce 2024 nový nákladní automobil o vstupní ceně 850 000 Kč. Automobil zařadil do druhé odpisové skupiny a zahájil odpisování zrychleným způsobem. Podnikatel uplatňuje výdaje ve skutečné výši a s ohledem na dosažený základ daně z příjmů za rok 2024 hledá možnosti optimalizace své daňové povinnosti. Jaký je možný postup podnikatele v případě uplatnění zrychleného odpisování?

Pokud půjde o poplatníka, který je prvním odpisovatelem nákladního automobilu, může zvýšit odpis v 1. roce odpisování o 10 % podle § 32 odst. 2 písm. a) bod 3 ZDP.

Pokud podnikatel využije možnosti zvýšení odpisů v 1. roce odpisování nákladního automobilu o 10 %, sníží poplatník v daňovém přiznání za rok 2024 základ daně o 85 000 Kč, což dělá úsporu na dani z příjmů 12 750 Kč [předpokládáme zdanění sazbou daně 15 % dle § 16 odst. 1 písm. a) ZDP].

Variantní posouzení uplatnění mimořádných odpisů u pořízeného bezemisního vozidla

Podnikatel zakoupil ve variantě A v červnu 2024 a ve variantě B v září 2024 bezemisní osobní automobil (elektromobil) o vstupní ceně 1 400 000 Kč a uvedl jej do užívání rovněž v měsíci jeho pořízení. Automobil poplatník vložil do svého obchodního majetku a používá ho výhradně k podnikatelským účelům. Jak může podnikatel postupovat v obou variantách pořízení bezemisního osobního automobilu, aby uplatněné odpisy za rok 2024 byly co nejvyšší?

Postup při uplatnění mimořádných odpisů dle § 30a ZDP

Za prvních 12 měsíců lze uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 840 000 Kč, tj. 70 000 Kč měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 560 000 Kč, tj. 46 666,67 Kč měsíčně.

Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů počíná červencem 2024 a trvá 24 měsíců. Poplatník s příjmy dle § 7 ZDP se může v rámci daňového přiznání za rok 2024 s ohledem na dosažený základ daně rozhodovat mezi částkou odpisů z nově pořízeného bezemisního vozidla ve výši 154 000 Kč (rovnoměrný způsob odpisování), 280 000 Kč (zrychlený způsob odpisování) až po 420 000 Kč (mimořádné odpisy) a to tak, aby jeho daňová povinnost za rok 2024 byla co nejnižší, ale aby současně uplatnil veškeré v úvahu přicházející nezdanitelné části základu daně dle § 15 ZDP a slevy na dani dle § 35ba ZDP, které při jejich neuplatnění propadají.

Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů počíná v této variantě říjnem 2024 a trvá 24 měsíců. V tomto případě je pro poplatníka s vyšším základem daně výhodnější uplatnit za rok 2024 zrychlené odpisy, které činí 280 000 Kč, zatímco mimořádné odpisy jen 210 000 Kč za rok 2024. S ohledem na skutečnou výši mimořádných odpisů v letech 2025 a 2026 ve srovnání se zrychlenými odpisy, bude možná pro poplatníka s ohledem na jeho očekávaný vývoj podnikání v dalších letech výhodné uplatnit u nově pořízeného osobního automobilu v roce 2024 i v tomto případě mimořádné odpisy.

Použití nižší odpisové sazby u rovnoměrného odpisování vedoucí k optimalizaci daňové povinnosti

Podnikatel od roku 2023 odpisuje rovnoměrným způsobem ze vstupní ceny 620 000 Kč osobní automobil, zařazený ve svém obchodním majetku. Jiný hmotný majetek v obchodním majetku poplatník nemá. Podnikatel vede daňovou evidenci a za zdaňovací období roku 2024 vyčíslí základ daně bez uplatnění daňových odpisů z automobilu ve výši 360000 Kč. Za rok 2024 uplatňuje odpočet zaplaceného příspěvku na produkt spoření na stáří ve výši 48 000 Kč (doplňkové penzijní spoření a DIP), dále pak odpočet poskytnutého daru místnímu fotbalovému klubu ve výši 20 000 Kč splňující podmínky dle § 15 odst. 1 ZDP a základní slevu na dani na poplatníka. Daňové zvýhodnění na dítě uplatňuje manželka u svého zaměstnavatele. Automobil využívá podnikatel pouze pro podnikatelské účely. Jaké jsou optimalizační možnosti poplatníka v roce 2024, aby mohl uplatnit veškeré odpočty od základu daně a slevu na poplatníka?

Hledáme optimální variantu uplatnění daňového odpisu automobilu za rok 2024, splňující podmínku, aby poplatník mohl v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2024 uplatnit všechny odpočty od základu daně a základní slevu na dani na poplatníka.

-   varianta A – poplatník neuplatní daňové odpisy z automobilu

V této variantě po uplatnění odpočtu příspěvku na doplňkové penzijní spoření, odpočtu investice do podílových fondů v rámci DIP a odpočtu daru vychází základ daně ve výši 292 000 Kč, z něho vyplývá daň z příjmů 43 800 Kč (sazba daně 15 %). Po uplatnění základní slevy na dani na poplatníka vychází daňová povinnost poplatníka 12 960 Kč.

-   varianta B – poplatník uplatní daňový odpis automobilu v maximální výši

V této variantě uplatní podnikatel do daňových výdajů daňový odpis automobilu pro 2. rok daňového odpisování v maximální výši, tj. 620 000 Kč x 22,25: 100 = 137 950 Kč. Jeho základ daně se tak sníží na 360 000 Kč – 137 950 Kč = 222 050 Kč. Po uplatnění veškerých odpočtů vychází základ daně ve výši 154 050 Kč, z něho vyplývá daň z příjmů 23 100 Kč. Poplatník si nemůže uplatnit plnou výši základní slevy na dani na poplatníka.

-   varianta C – poplatník uplatní daňový odpis automobilu v nižší roční sazbě než činí maximální sazba

V dané optimalizační variantě poplatník uplatní daňové odpisy automobilu ve výši 86 400 Kč za zdaňovací období roku 2024, tj. 13,935 % vstupní ceny. V této variantě uplatněná výše odpisu automobilu umožní poplatníkovi uplatnit plnou výši základní slevy na dani z příjmů na poplatníka.

Vhodné využití přerušení odpisování

Podnikatel v roce 2023 zakoupil nákladní automobil v pořizovací ceně 700 000 Kč a zařadil jej do svého obchodního majetku. Zvolil zrychlené odpisování automobilu s využitím zvýšení odpisu v roce 2023 o 10 % vstupní ceny dle § 32 odst. 2 písm. a) bod 3 ZDP. Jiný odpisovaný hmotný majetek poplatník nevlastní. Poplatník vede daňovou evidenci a s ohledem na delší onemocnění s omezením svého podnikání za tuto dobu dosáhne za rok 2024 výše dílčího základu daně (bez odpisů) dle § 7 ZDP 280000 Kč. Jiné zdanitelné příjmy poplatník nemá. Poplatník uplatňuje za zdaňovací období 2024 odpočet zaplacených příspěvků na produkt spoření na stáří ve výši 48 000 Kč (doplňkové penzijní spoření, pojistné na soukromé životní pojištění) a odpočet zaplacených úroků z hypotečního úvěru poskytnutého na obstarání vlastní bytové potřeby ve výši 35 500 Kč. Uplatňuje pouze základní slevu na dani na poplatníka. Může podnikatel s ohledem na dosažený základ daně z příjmů přerušit v roce 2024 daňové odpisování vozidla?

V jednotlivých zdaňovacích obdobích může poplatník uplatnit následující daňové odpisy automobilu:

Výpočet daňové povinnosti za rok 2024 ze základu daně 280 000 Kč bez uplatnění odpisu z nákladního automobilu:

V případě, že by byl v roce 2024 uplatněn daňový odpis ve výši 196 000 Kč (2. rok odpisování), poplatník by dosáhl základu daně po odpočtech výši 500 Kč. Pro fyzickou osobu je proto výhodné ve zdaňovacím období 2024 přerušit odpisování nákladního automobilu. V následujícím zdaňovacím období 2025 uplatní poplatník odpis automobilu pro 2. rok odpisování, tj. částku 196 000 Kč.

Ing. Ivan Macháček