Příklady z praxe

nárok na odpočet DPH

Nárok na odpočet DPH z právních služeb

Fyzická osoba, plátce DPH, poskytuje architektonické služby (výhradně zdanitelná plnění). V roce 2025 získá zakázku na projekt rodinného domu v Bratislavě. Zákazníkem je fyzická osoba (konečný spotřebitel). Plátce se rozhodne pro vstup do režimu pro malé podniky na Slovensku. Podá přihlášku k registraci, a protože splňuje podmínky pro využití tohoto režimu (viz § 109bb ZDPH), obdrží od tuzemského správce daně rozhodnutí o registraci pro SR. Před přijetím zakázky plátce ověřoval podmínky výkonu profese v SR. Za související právní služby obdržel od tuzemské právní kanceláře (plátce DPH) daňový doklad na částku 12 100 Kč včetně DPH. Má plátce nárok na odpočet DPH z právních služeb (plnění se vztahuje stoprocentně k zakázce na Slovensku)? Na kterém řádku přiznání vykáže plátce částku za slovenskou zakázku? Jak je to s nárokem na odpočet u ostatních přijatých plnění?

Pokud je přijaté zdanitelné plnění určeno výhradně k využití pro zakázku na Slovensku, tedy pro plnění uskutečněné v režimu pro malé podniky osvobozené od daně, plátce nemá nárok na odpočet daně u tohoto plnění (viz § 72 odst. 7 ZDPH). Částku, kterou plátce vyfakturuje slovenskému zákazníkovi, vykáže v daňovém přiznání k DPH na řádku 50. Tato hodnota se započítává do výpočtu koeficientu pro krácení odpočtu daně podle § 76 ZDPH. Z důvodu vstupu do režimu pro malé podniky musí plátce dále u každého přijatého zdanitelného plnění stanovit, zda plnění je určeno k využití výhradně pro účely stavební činnosti v tuzemsku (nárok na odpočet daně v plné výši), pro účely zakázky na Slovensku (bez nároku na odpočet daně) nebo pro smíšené účely (nárok na odpočet daně v krácené výši podle § 76 ZDPH).

Pořízení vybraného osobního automobilu

Plátce zakoupil v lednu 2026 vybraný osobní automobil v hodnotě 3 000 000 Kč + DPH ve výši 630 000 Kč. Tento automobil se stal dlouhodobým majetkem plátce, který jej bude využívat jak pro účely svých uskutečněných plnění, tak i pro jiné účely, u kterých nemá nárok na odpočet daně (nárok na odpočet daně v poměrné výši). Poměrný koeficient dle 75 odst. 3 ZDPH stanovil plátce ve výši 40 %. Jaký má plátce nárok na odpočet daně? Jak plátce vykáže pořízení vybraného osobního automobilu v daňovém přiznání a kontrolním hlášení?

Pro účely stanovení částečné výše odpočtu daně plátce vychází z limitní částky daně na vstupu 420 000 Kč, přičemž tuto částku zkrátí příslušným poměrným koeficientem. Nárok na odpočet daně má v daném případě plátce tedy ve výši 168 000 Kč (součin částky 420 000 Kč a poměrného koeficientu 0,4). V daňovém přiznání bude na řádku 40 ve sloupci „Základ daně“ vykázána částka 1 200 000 Kč a ve sloupci „V plné výši“ 168 000 Kč. Shodně bude vykázáno i na řádku 47 daňového přiznání. Shodným způsobem bude přijaté zdanitelné plnění vykázané i v rámci části B.2 kontrolního hlášení.

Nový osobní automobil

Fyzická osoba, měsíční plátce DPH, kupuje od tuzemského prodejce automobilů (rovněž plátce DPH) nový osobní automobil. Automobil bude plátcem vložen plně do obchodního majetku a používán i pro jeho soukromé účely. Nárok na odpočet daně proto vzniká pouze v částečné výši (viz § 72 odst. 9 ZDPH). Automobil je plátci předán v tuzemsku dne 20. 12. 2025 (datum uskutečnění plnění). Daňový doklad je plátci doručen 10. 1. 2026. Kdy vzniká plátci nárok na odpočet DPH a kdy jej může plátce uplatnit nejdříve a kdy nejpozději?

Plátci vzniká nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění dne 20. 12. 2025 (viz § 72 odst. 5 ZDPH). Daňový doklad je však plátci doručen až v lednu 2026, takže může plátce uplatnit nárok na odpočet daně nejdříve v daňovém přiznání za zdaňovací období leden 2026 – viz § 73 odst. 1 písm. a) ZDPH. Obecně lze nárok na odpočet daně uplatnit nejpozději do 31. 12. 2027 (viz § 73 odst. 3 ZDPH). Plátce tedy může uplatnit nárok na odpočet daně v daňovém přiznání za pozdější zdaňovací období. Protože se však jedná o nárok na odpočet daně v částečné výši, může plátce nárok na odpočet daně uplatnit nejpozději v daňovém přiznání za zdaňovací období prosinec 2026 – viz § 73 odst. 4 ZDPH (je-li nárok na odpočet daně uplatněn v dodatečném daňovém přiznání za některé zdaňovací období roku 2026, musí být dodatečné daňové přiznání podáno nejpozději 31. 12. 2027).

Výpočet korekce odpočtu daně

Právnická osoba, měsíční plátce DPH, pořizuje nové administrativní prostory za účelem pro nájmu. Předpokládá, že budoucími nájemci budou plátci i neplátci DPH a nájem bude v režimu plnění zdanitelných i osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně (viz § 56a ZDPH). Výstavbu zajišťuje vícero subdodavatelů, kteří jsou plátci DPH. V průběhu r. 2025 přijme plátce od subdodavatelů zdanitelná plnění v základu daně 40 000 000 Kč, DPH v základní sazbě daně činí 8 400 000 Kč. Vypořádací koeficient plátce (viz § 76 odst. 7 ZDPH) za rok 2025 činí 80 %. V průběhu roku 2026 přijme plátce zdanitelná plnění v základu daně 30 000 000 Kč, DPH v základní sazbě daně činí 6 300 000 Kč. Vypořádací koeficient za rok 2026 činí 84 %. Na začátku r. 2027 přijme plátce zdanitelná plnění v základu daně 10 000 000 Kč, DPH v základní sazbě daně činí 2 100 000 Kč. Vypořádací koeficient za r. 2027 činí 88 %. V jednotlivých letech uplatní plátce nárok na odpočet daně v rozsahu dle vypořádacího koeficientu daného roku (pro r. 2025 je koef. 80 %, pro r. 2026 je koef. 84 %, pro r. 2027 je koef. 88 %). Nemovitost je zkolaudována a zařazena do užívání v srpnu 2027. Jak bude vypadat výpočet korekce odpočtu daně na konci r. 2027?

Přijatá plnění mohou podléhat režimu přenesení daňové povinnosti v tuzemsku (stavební práce) i běžnému režimu. To však není pro účely výpočtu korekce DPH relevantní. Výpočet korekce odpočtu daně – viz následující tabulka

Protože zdanitelná plnění vykázaná v daňových přiznáních roku 2027 ve sloupci „krácený nárok na odpočet daně“ podléhají vypořádaní odpočtu dle § 76 odst. 7 ZDPH, dojde ve zdaňovacím období prosinec 2027 k přepočtu všech těchto plnění (resp. souvisejícího odpočtu daně) na úroveň 88 % již v rámci vypořádání odpočtu daně. Povinnost sjednotit rozsah odpočtu u přijatých plnění na úroveň 88 % podle § 76 odst. 10 ZDPH proto fakticky dopadne jen na přijatá zdanitelná plnění roku 2025 a 2026.

Nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění

Plátce kupuje v tuzemsku od svého dodavatele (rovněž plátce DPH) zboží za účelem jeho následného prodeje. U přijatého zdanitelného plnění má nárok na odpočet daně v plné výši. Dodání zboží je uskutečněno dne 26. 5. 2025. Daňový doklad je plátci doručen dne 3. 7. 2025. Kdy vzniká plátci nárok na odpočet? Kdy nejdříve a kdy nejpozději lze uplatnit nárok na odpočet?

Plátci vzniká nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění dne 26. 5. 2025 (viz § 72 odst. 5 ZDPH). Nárok na odpočet daně lze uplatnit nejdříve za zdaňovací období červenec 2025, resp. 3. čtvrtletí 2025, je-li zdaňovacím obdobím kalendářní čtvrtletí. Důvodem je skutečnost, že daňový doklad byl plátci doručen až v červenci 2025 (§ 73 odst. 1 písm. a) ve spojení s odst. 2 ZDPH). Nárok na odpočet daně může být uplatněn nejpozději do 31. 12. 2027 (viz § 73 odst. 3 ZDPH). Plátce tedy může uplatnit nárok na odpočet daně v daňovém přiznání za pozdější zdaňovací období, nejpozději však v daňovém přiznání za listopad 2027, resp. 3. čtvrtletí 2027, je-li zdaňovacím obdobím kalendářní čtvrtletí (je-li nárok na odpočet daně uplatněn v dodatečném daňovém přiznání, musí být dodatečné daňové přiznání podáno nejpozději 31. 12. 2027).

Nový osobní automobil od prodejce v tuzemsku

Právnická osoba, měsíční plátce DPH, pořizuje nový osobní automobil od prodejce v tuzemsku. Automobil je určen k využití pro ekonomickou činnost plátce (maloobchodní prodej zboží) i pro soukromé cesty zaměstnanců, kteří mají nárok na bezplatné využití automobilu. Automobil je plátci předán v červnu 2025 společně s daňovým dokladem, na kterém je uveden základ daně ve výši 1 000 000 Kč a DPH v základní sazbě daně ve výši 210 000 Kč. Jaký nárok na odpočet uvede plátce v daňovém přiznání k DPH za červen 2025, když předpokládané využití na služební cesty stanoví ve výši 60 %? Pokud bude na konci roku zjištěn skutečný poměr využití automobilu pro služební cesty ve výši 70 %, jaké údaje uvede v prosincovém přiznání k DPH a bude to jeho povinnost tyto údaje uvést?

V daňovém přiznání za červen 2025 uplatní plátce nárok na odpočet daně v rozsahu 60 %, tj. (60 % x 210 000 Kč) = 126 000 Kč. Pokud po skončení kalendářního roku plátce zjistí, že skutečný poměr využití automobilu pro ekonomickou činnost (podle evidence jízd za rok 2025) činí 70 %, tak přestože je poměrný koeficient stanovený dle skutečnosti vyšší a rozsah nároku na odpočet daně se tak zvyšuje, korekce odpočtu daně je povinností plátce (nikoli oprávněním). Do daňového přiznání za prosinec 2025 (řádek 45) proto plátce uvede korekci odpočtu daně z úrovně 60 % na úroveň 70 % z částky daně na vstupu, tj. (70 % – 60 %) x 210 000 Kč = 21 000 Kč (viz § 75 odst. 7 a 8 ZDPH).

Ing. Pavel Novák