Příklady z praxe

slevy na dani z příjmů FO

Přeplatek na dani

Poplatník s příjmy ze závislé činnosti, který učiní na rok 2023 u zaměstnavatele prohlášení k dani, je v průběhu roku dlouhodobě nemocen a příjmy ze závislé činnosti pobírá jen po 5 měsíců. Při stanovení zálohy na daň z příjmů za těchto 5 měsíců je vždy zaměstnavatelem zohledněna základní měsíční sleva na dani na poplatníka ve výši 2 570. Po ukončení roku zaměstnanec požádá zaměstnavatele o roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění, protože kromě mzdy jiné zdanitelné příjmy nemá. Jak postupovat v dané situaci?

V rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění zaměstnavatel odečte od vypočtené daně ze závislé činnosti plnou výši roční slevy na dani na poplatníka 30 840 Kč, přestože v průběhu roku byla odečtena v rámci záloh na daň výše měsíční slevy na poplatníka 5 × 2 570 Kč = 12 850 Kč. Zaměstnanci tak vznikne přeplatek na dani, který bude zaměstnavatelem vrácen nejpozději při zúčtování mzdy za březen 2024 dle § 38ch odst. 5 ZDP.

Sleva na dani z příjmů z titulu zaměstnání občanů se zdravotním postižením

Fyzická osoba podniká jako OSVČ ve stavební výrobě a ve zdaňovacím období 2022 zaměstnává dva zaměstnance se zdravotním postižením, z toho jednoho zaměstnance s těžším zdravotním postižením (zaměstnanec B). Roční fond pracovní doby při stanovené týdenní pracovní době 40 hodin činí 2 016 hodin. Zaměstnanec A má sjednánu 40hodinovou týdenní pracovní dobu, zaměstnanec B má sjednánu 25hodinovou týdenní pracovní dobu. U zaměstnanců nedochází ke krácení doby z důvodů vymezených v § 35 odst. 2 ZDP. Jaký je výpočet slevy na dani?

Podnikatel si může uplatnit v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2022 slevu na dani z příjmů z titulu zaměstnání osob se zdravotním postižením ve výši 55 200 Kč.

Zaměstnání občanů se zdravotním postižením

Zemědělský podnikatel ve zdaňovacím období 2022 zaměstnává od 1. 6. 2022 do 31. 8. 2022 při sběru pěstovaných produktů dva zaměstnance se zdravotním postižením bez těžšího zdravotního postižení a to na zkrácený úvazek 25 hodin týdně. Zaměstnanec A odpracoval za červen až srpen plný počet hodin 320 hodin, zaměstnanec B měl 10 hodin neomluvené nepřítomnosti v práci. U zaměstnavatele je stanovena 40 hodinová týdenní pracovní doba. Jaký je výpočet slevy na dani?

Podnikatel si může uplatnit v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2022 slevu na dani z příjmů z titulu zaměstnání osob se zdravotním postižením ve výši 5 580 Kč.

Prohlášení k dani a po skončení kalendářního roku

Po absolvování vysoké školy nastoupí absolvent od 1. září 2023 do zaměstnání. U zaměstnavatele učiní prohlášení k dani a po skončení kalendářního roku požádá zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování daně. Jaké je správné řešení?

Při výpočtu měsíční zálohy na daň odečte zaměstnavatel od vypočtené daně částku 2 570 Kč jako měsíční základní slevu na dani na poplatníka, protože poplatník učinil prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP. Při ročním zúčtování daně odečte zaměstnavatel od vypočtené daně (za měsíce září – prosinec) plnou výši základní slevy na poplatníka, tedy částku 30 840 Kč. Případně vzniklý přeplatek na dani bude zaměstnanci vrácen.

Příjem z pronájmu

Starobní důchodce zahájil v srpnu 2022 pronájem bytů v bytovém domě, který zdědil po zemřelém otci. Za pět měsíců pronájmu obdržel příjmy ve výši 375 000 Kč, ke kterým uplatňuje paušální výdaje ve výši 30 %. Žádné jiné zdanitelné příjmy nemá. S ohledem na výši starobního důchodu je tento osvobozen od daně z příjmů. Jak je to z pohledu daně z příjmů?

Poplatník po skončení zdaňovacího období podá daňové přiznání, ve kterém vyčíslí základ daně 262 500 Kč a daň 39 375 Kč. Přestože příjmy z pronájmu zdaňované dle § 9 ZDP získal jen za 5 měsíců, může si v daňovém přiznání uplatnit plnou výši základní slevy na dani na poplatníka 30 840 Kč.

Společné jmění manželů

Manželé zakoupí v Brně byt 3+KK, který je součástí společného jmění manželů. Manžel podniká a uplatňuje paušální výdaje. Manželka je v domácnosti a nemá žádné zdanitelné příjmy. Od září 2022 manželé byt začnou pronajímat a za rok 2022 získají na nájmu 60 000 Kč. Manželé se dohodnou, že příjmy dosažené z nájmu bytu bude v roce 2022 uplatňovat ke zdanění manželka. Jaké je řešení dané situace?

Vzhledem k tomu, že příjmy manželky dosažené za rok 2022 nedosáhnou výše 68 000 Kč, může si manžel v daňovém přiznání za rok 2022 uplatnit kromě základní slevy na dani na poplatníka ve výši 30 840 Kč uplatnit i slevu na dani na manželku ve výši 27 840 Kč v souladu se zněním § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP. Manželka si k příjmům z pronájmu uplatní paušální výdaje ve výši 30 %, takže její základ daně z příjmů dle § 9 ZDP bude činit 42 000 Kč. Vypočtená daň pak činí 6 300 Kč, manželka si uplatní v daňovém přiznání za rok 2022 poměrnou výši roční slevy na poplatníka 30 840 Kč do výše nulové daňové povinnosti. Z příjmů z pronájmu se neplatí pojistné na sociální a zdravotní pojištění.

Sleva za zaměstnávání zaměstnanců se zdravotním postižením a dohoda

Podnikatel zaměstnává v roce 2023 dva pracovníky se zdravotním postižením a to v rámci uzavřené dohody o pracovní činnosti. Hodlá uplatnit slevu na dani dle § 35 ZDP. Vzniká nárok na uplatnění slevy na dani?

V daném případě nemůže podnikatel slevu za zaměstnávání zaměstnanců se zdravotním postižením na základě dohody o pracovní činnosti uplatnit. V ustanovení § 35 odst. 2 ZDP se totiž uvádí, že průměrný roční přepočtený počet zaměstnanců se zdravotním postižením se vypočítává jako podíl celkového počtu hodin, který těmto zaměstnancům vyplývá z rozvržení pracovní doby nebo z individuálně sjednané pracovní doby po dobu (délky) trvání pracovního poměru v období, za které se podává daňového přiznání, a celkového ročního fondu pracovní doby připadajícího na jednoho zaměstnance pracujícího na plnou pracovní dobu.

Jak vyplývá z § 3 zákoníku práce, jsou základními pracovněprávními vztahy pracovní poměr a právní vztahy založené dohodami o pracích konaných mimo pracovní poměr. Tedy pokud jde o dohodu o pracovní činnosti resp. dohodu o provedení práce, tyto dohody se podle zákoníku práce posuzují jako práce konané mimo pracovní poměr, a proto při zaměstnávání zaměstnanců se zdravotním postižením v rámci dohody o provedení práce nebo dohody o pracovní činnosti nelze uplatnit slevu na dani dle § 35 ZDP.

Příjmy ze zahrádky

Občan pobírá od roku 2021 starobní důchod. Má zahrádku a část produktů prodává. Za rok 2022 získá z prodeje ovoce 48 000 Kč. Jiné příjmy občan nemá. Jak postupovat v dané situaci?

Příjmy ze zahrádky spadají pod příjmy dle § 10 odst. 1 písm. a) ZDP – příjmy ze zemědělské výroby, která není provozována podnikatelem. Dle § 10 odst. 3 písm. a) ZDP jsou od daně z příjmů osvobozeny tyto příjmy, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období 30 000 Kč. V našem případu tato podmínka pro osvobození od daně z příjmů není splněna a příjem v plné výši podléhá zdanění. K těmto příjmům si poplatník může uplatnit dle § 10 odst. 4 ZDP paušální výdaje ve výši 80 % příjmů, takže základ daně dle § 10 činí 9 600 Kč. V daňovém přiznání za rok 2022 uvede poplatník vypočtenou daň z příjmů 9 600 Kč × 0,15 = 1 440 Kč, od které si uplatní poměrnou část slevy na dani na poplatníka, takže jeho daňová povinnost byla nulová.

Pokud by se v daném případě jednalo o zdaňovací období roku 2023, poplatník by nemusel podávat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob, neboť na základě zákona č. 366/­2022 Sb. je od 1. 1. 2023 zvýšena hranice příjmů od které je povinnost podat daňové přiznání z bývalé výše 15 000 Kč na částku 50 000 Kč.

Uplatnění slevy na dani

Podnikatel – živnostník uplatňuje paušální výdaje. V daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2022 uplatňuje daňové zvýhodnění na dvě nezletilé děti a hodlá uplatnit slevu na dani na manželku. Manželka v průběhu roku 2022 nemá žádný zdanitelný příjem a pečuje o domácnost. Získala však příjem ve výši 2 210 000 Kč za prodej zděděné nemovité věci (dvojpokojový byt), přičemž byly splněny podmínky pro osvobození tohoto příjmu od daně z příjmů dle § 4 odst. 1 písm. b) ZDP. Jako má živnostník postupovat?

Ve smyslu znění pokynu D-59 (stejné znění i v pokynu D-22 účinného do 31. 12. 2022) se do vlastních příjmů manželky pro posouzení přiznání slevy na dani na manželku zahrnou i příjmy osvobozené od daně z příjmů.

Proto v daném případě nemůže poplatník uplatnit v daňovém přiznání za rok 2022 slevu na dani na manželku, i když manželka příjmy z prodeje bytu nezdaňuje z důvodu jejich osvobození od daně a nepodává daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2022.

Ing. Ivan Macháček