Příklady z praxe

slevy na dani z příjmů FO

Sleva na dani na studenta

Student 2. ročníku bakalářského studia na přírodovědecké fakultě UP v Olomouci vykonává v průběhu studia podnikatelskou činnost na základě živnostenského oprávnění se zahájením této činnosti v říjnu 2022. Poplatník vede daňovou evidenci. Jak je to z pohledu daně z příjmů?

Po skončení kalendářního roku 2022 podá student daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob, ve kterém si může uplatnit:

-   základní slevu na dani na poplatníka ve výši 30 840 Kč a

-   slevu na studenta ve výši 4 020 Kč z titulu soustavné přípravy na budoucí povolání studiem po celý kalendářní rok 2022 (výše slevy není ovlivněna výkonem podnikatelské činnosti jen po dobu tří měsíců ve zdaňovacím období roku 2022).

Více zaměstnavatelů v kalendářním měsíci

Vysokoškolák je zaměstnán v rámci dohody o pracovní činnosti po dobu několika měsíců souběžně u dvou zaměstnavatelů. U jednoho zaměstnavatele učinil prohlášení k dani a uplatnil si základní slevu na dani na poplatníka. S ohledem na výši dosaženého příjmu si již u tohoto zaměstnavatele neuplatnil slevu na dani na studenta. Tuto slevu hodlá uplatnit u druhého zaměstnavatele. Jaký po postup v daném případě?

V případě, že má poplatník v tomtéž kalendářním měsíci více zaměstnavatelů, může učinit prohlášení k dani jen u jednoho zaměstnavatele. Podle znění § 38k odst. 3 ZDP platí pro výpočet zálohy na daň, že pobírá-li poplatník za stejný kalendářní měsíc mzdu současně nebo postupně od více plátců daně, přihlédne k měsíční slevě na dani podle § 35ba ZDP pouze jeden plátce daně, u kterého uplatní poplatník nárok a učiní prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP. V § 38k odst. 4 písm. b) ZDP se ukládá povinnost poplatníkovi učinit u plátce prohlášení o tom, že současně za stejné zdaňovací období ani za stejný kalendářní měsíc zdaňovacího období neuplatňuje nárok na slevu na dani podle § 35ba ZDP u jiného plátce daně a že současně na stejné období kalendářního roku neučinil u jiného plátce prohlášení k dani. Z výše uvedeného vyplývá, že jak základní slevu na dani na poplatníka, tak slevu na dani na studenta lze uplatnit pouze u toho zaměstnavatele, u kterého student učinil prohlášení k dani.

Vhodnější řešení pro studenta by bylo neučinit u zaměstnavatele prohlášení k dani a obě slevy na dani dle § 35ba ZDP uplatnit až v podaném daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob po skončení zdaňovacího období, ve kterém poplatník zahrne příjmy ze závislé činnosti na základě potvrzení od obou zaměstnavatelů.

Sleva za umístění dítěte v předškolním zařízení

Dítě, žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti, začalo navštěvovat soukromou mateřskou školu od září 2022. Měsíčně poplatník hradí poplatek ve výši 800 Kč. Poplatník má pouze příjmy zdaňované dle § 7 ZDP. Jak je to z pohledu uplatnění slevy za umístění dítěte v předškolním zařízení?

Za zdaňovací období roku 2022 si může poplatník uplatnit v daňovém přiznání slevu za umístění dítěte v předškolním zařízení ve výši 800 Kč × 4 měsíce = 3 200 Kč. Poplatník prokáže nárok na poskytnutí této slevy na dani potvrzením mateřské školy v souladu se zněním § 38l odst. 2 písm. f) ZDP.

Rozdělení slevy na dani

Ve společně hospodařící domácnosti žijí dvě nezletilé děti, přičemž obě navštěvují mateřskou školu. Jeden rodič je zaměstnán a u svého zaměstnavatele učinil prohlášení k dani, druhý rodič podniká jako OSVČ. Jaké je řešení dané situace?

Znění zákona neumožňuje rozdělit slevu za umístění jednoho dítěte v předškolním zařízení v průběhu kalendářního roku mezi otce a matku, zákon však nezakazuje rozdělit v případě více dětí navštěvujících předškolní zařízení slevu na dani za umístění dětí v tomto zařízení mezi oba rodiče. Na základě dohody obou rodičů tak může slevu na dani za umístění jednoho dítěte v předškolním zařízení uplatnit matka a u druhého dítěte jeho otec. Pokud rodič žádá u svého zaměstnavatele provedení ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění, slevu uplatní rodič v rámci tohoto ročního zúčtování. Poplatník prokáže nárok na poskytnutí této slevy na dani potvrzením mateřské školy v souladu se zněním § 38l odst. 2 písm. f) ZDP. Druhý podnikající rodič uplatní slevu na dani za umístění dítěte v mateřské škole v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob rovněž na základě potvrzení mateřské školy v souladu se zněním § 38l odst. 2 písm. f) ZDP.

Prarodič a uplatnění slevy na dani za umístění dítěte v předškolním zařízení

Dítě žije v roce 2023 dle dohody obou manželů u svých prarodičů, kteří nezletilé dítě vodí do mateřské školy a starají se o ně. Nejde však o svěření vnuka prarodiči soudem do péče nahrazující péči rodičů. Prarodiče mají zdanitelné příjmy z nájmu nemovitého majetku a jeden z nich podává za zdaňovací období roku 2023 daňové přiznání, ve kterém tyto příjmy z nájmu zdaňuje dle § 9 ZDP. Může si prarodič uplatnit slevu na dani za umístění dítěte v předškolním zařízení?

Vyživovaným dítětem poplatníka rozumíme dle § 35c odst. 6 ZDP rovněž dítě v péči, která nahrazuje péči rodičů. Prarodič může uplatnit slevu na dani za umístění dítěte v předškolním zařízení pouze tehdy, pokud je vnuk prarodiči svěřen soudem do péče nahrazující péči rodičů. To se v našem případě nestalo, a proto prarodič nemůže v daňovém přiznání za rok 2023 tuto slevu za umístění dítěte uplatnit.

Daňové zvýhodnění na děti

Dítě, žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti, začalo navštěvovat soukromou mateřskou školu od září 2022. Měsíčně poplatník hradí poplatek (školkovné) ve výši 1 200 Kč. Poplatník má pouze příjmy zdaňované dle § 7 ZDP, přičemž základ daně za rok 2022 činí 285 000 Kč. Poplatník uplatňuje odpočet zaplaceného pojistného na soukromé životní pojištění ve výši 24 000 Kč, základní slevu na dani na poplatníka a daňové zvýhodnění na 2 děti žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti.

Za zdaňovací období roku 2022 si může poplatník uplatnit v daňovém přiznání slevu za umístění dítěte v předškolním zařízení ve výši 1 200 Kč × 4 měsíce = 4 800 Kč, přičemž poplatník prokáže nárok na poskytnutí této slevy na dani potvrzením mateřské školy v souladu se zněním § 38l odst. 2 písm. f) ZDP. V daňovém přiznání uplatní daňové zvýhodnění na dvě děti ve výši 37 524 Kč.

Poplatník v daňovém přiznání požádá o vrácení přeplatku na dani z příjmů fyzických osob (výplatu daňového bonusu).

Podmínky uplatnění slevy na dani za umístění dítěte v předškolním zařízení

Lékař, provozující vlastní lékařskou praxi jako podnikající fyzická osoba uplatňuje skutečné výdaje a v roce 2022 s ohledem na vyšší náklady spojené s dovybavením ordinace a čekárny dosáhne základ daně ze samostatné činnosti pouze ve výši 220 000 Kč. Dítě, které žije s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti, navštěvuje mateřskou školu, přičemž dle potvrzení mateřské školy úplata za předškolní vzdělávání za rok 2022 činí 7 200 Kč. Jak postupovat v dané situaci?

V daňovém přiznání za rok 2022 vypočte poplatník ze základu daně 220 000 Kč daň ve výši 33 000 Kč. Po uplatnění základní slevy na dani na poplatníka ve výši 30 840 Kč si může uplatnit slevu za umístění dítěte v předškolním zařízení pouze do výše nulové daňové povinnosti, to je částku 2 160 Kč. Poplatník může v daňovém přiznání nárokovat daňový bonus v rámci daňového zvýhodnění na dítě dle § 35c ZDP ve výši 15 204 Kč.

Výhodnějším řešením by bylo uplatnění slevy na dani za umístění dítěte v předškolním zařízení jeho manželkou (přítelkyní), pokud dítě žije s touto osobou rovněž ve společně hospodařící domácnosti a dotyčná osoba má dostatečný základ daně pro uplatnění slevy na dani za umístění dítěte.

Školkovné

Ve společně hospodařící domácnosti žijí dvě nezletilé děti, přičemž obě navštěvují mateřskou školu. Slevu za umístění dítěte v předškolním zařízení uplatňuje otec obou dětí v rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění. Výše školkovného činí pro každé dítě 600 Kč měsíčně, přičemž poplatník zaplatí v roce 2022 školkovné za leden až listopad, ale školkovné za měsíc prosinec uhradí až počátkem ledna 2023. Jak je to z pohledu školkovného?

Ve smyslu znění § 35bb odst. 1 ZDP lze uplatnit slevu za umístění dítěte ve výši výdajů prokazatelně poplatníkem vynaložených za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení na dané zdaňovací období.

Celkem rodič vynaloží na zdaňovací období roku 2022 výši školkovného 2 × 600 Kč × 12 měsíců = 14 400 Kč, přičemž zaplatí v roce 2022 jen 13 200 Kč. Jako slevu za umístění obou dětí v mateřské škole si může uplatnit částku 14 400 Kč, přičemž tato částka musí být uvedena v potvrzení mateřské školy ve smyslu § 38l odst. 2 písm. f) ZDP.

Uplatnění slevy za umístění dítěte a uzavření manželství

Ve společně hospodařící domácnosti žijí dvě nezletilé děti, které navštěvují mateřskou školu. Oba rodiče jsou zaměstnáni a u svých zaměstnavatelů učinili prohlášení k dani. Rodiče žijí spolu bez uzavření manželství. Váže se uplatnění slevy za umístění dítěte na povinnost uzavření manželství?

Uplatnění slevy za umístění dítěte neváže na povinnost uzavření manželství. Na základě dohody obou rodičů může slevu na dani za umístění jednoho dítěte v předškolním zařízení uplatnit matka a u druhého dítěte jeho otec anebo na obě děti pouze jeden z nich. Příslušný rodič prokáže nárok na poskytnutí této slevy na dani potvrzením mateřské školy v souladu se zněním § 38l odst. 2 písm. f) ZDP a to v rámci ročního zúčtování daně zaměstnavatelem.

Ing. Ivan Macháček