Příklady z praxe

uplatnění daňové ztráty

Povinné uplatnění plné výše daňové ztráty v roce 2026

Poplatník daně z příjmů má za rok 2026 příjmy ze živnostenského podnikání, přičemž získá příjmy z úplatného převodu cenných papírů, které nejsou osvobozeny od daně z příjmů dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP a podléhají zdanění dle § 10 ZDP. Poplatník vykáže v daňovém přiznání následující dílčí základy daně, přičemž uplatňuje pouze základní slevu na dani na poplatníka:

-   dílčí základ daně
z podnikání – daňová
ztráta dle § 7 ZDP   – 85 000 Kč

-   dílčí základ daně
z ostatních příjmů
dle § 10 ZDP           200 000 Kč

Daňová ztráta z dílčího základu daně dle § 7 ZDP vznikla poplatníkovi omezením jeho podnikatelské činnosti v roce 2026 v důsledku jeho dlouhodobé pracovní neschopnosti.

Může poplatník uplatnit odpočet daňové ztráty z podnikání za rok 2026 až v následujících zdaňovacích obdobích, aby mohl uplatnit slevu na dani na poplatníka za rok 2026?

Poplatník nemůže v daném případě převést daňovou ztrátu z podnikání do dalších zdaňovacích období ve smyslu § 34 odst. 1 ZDP, aby mohl uplatnit při výpočtu své daňové povinnosti z daňového základu dle § 10 ZDP následně základní slevu na dani na poplatníka. Z ustanovení § 5 odst. 3 ZDP totiž vyplývá, že o daňovou ztrátu se sníží úhrn dílčích základů daně dle § 7 až § 10 ZDP a pouze daňovou ztrátu nebo její část, kterou nelze uplatnit při zdanění příjmů ve zdaňovacím období, ve kterém vznikla, lze uplatnit ve smyslu § 34 odst. 1 ZDP. Poplatník daně z příjmů fyzických osob proto uplatní v daňovém přiznání za rok 2026 odečet daňové ztráty ve výši 85 000 Kč, takže jeho základ daně z příjmů bude za zdaňovací období 2026 činit 115 000 Kč a poplatník si tak nemůže uplatnit plnou výši základní slevy na dani na poplatníka (pouze ve výši vypočtené daně 115 000 Kč x 0,15 = 17 250 Kč, a zbytek neuplatněné slevy na dani na poplatníka z částky 30 840 Kč propadá).

Účetní ztráta a kladný základ daně

Podnikatel provozuje řemeslnou živnost a dobrovolně vede účetnictví. Z účetnictví za zdaňovací období roku 2026 vyplývá záporný výsledek hospodaření ve výši 42 000 Kč (účetní ztráta). V účetnictví má vykázány následující položky v rámci nákladů:

-   v účtové třídě 51
Náklady na reprezentaci        59 000 Kč,

-   v účtové třídě 54
Ostatní pokuty a penále        15 000 Kč.

Daňové odpisy jsou nižší než zaúčtované účetní odpisy o částku 150 000 Kč.

Jak se změní záporný výsledek hospodaření po jeho úpravě na základ daně z příjmů?

Pro účely daně z příjmů se jedná o připočitatelné položky k výsledku hospodaření ovlivňující výši základu daně z příjmů. Při zpracování daňového přiznání je nutno provést úpravu výsledku hospodaření o připočitatelnou částku 224 000 Kč. Základem daně z příjmů fyzických osob z podnikání tedy bude částka 182 000 Kč. Znamená to, že zatímco podnikatel dosáhl účetní ztráty, jeho daňový základ je kladný.

Uplatnění daňové ztráty do výše kladných dílčích základů daně

Poplatník daně z příjmů má za rok 2026 příjmy ze živnostenského podnikání jako OSVČ, z nájmu nemovité věci nezahrnuté v obchodním majetku, příjmy z kapitálového majetku a ostatní příjmy z prodeje cenných papírů z důvodu porušení časového testu pro osvobození od daně z příjmů dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP. Dosáhne následující dílčí základy daně:

-   dílčí základ daně z podnikání (§ 7 ZDP) – daňová ztráta – 52 000 Kč

-   dílčí základ daně z kapitálového majetku (§ 8 ZDP) 3 500 Kč

-   dílčí základ daně z nájmu (§ 9 ZDP) – daňová ztráta – 18 000 Kč

-   dílčí základ daně z ostatních příjmů (§ 10ZDP) 54 000 Kč

Jak bude postupovat poplatník při uplatnění daňové ztráty za rok 2026?

Poplatník uplatní v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2026 odečet daňové ztráty z podnikání a z nájmu ve výši rovnající se součtu dílčího základu daně z kapitálového majetku a dílčího základu daně z ostatních příjmů. Z ustanovení § 5 odst. 3 ZDP totiž vyplývá, že o daňovou ztrátu se sníží úhrn dílčích základů daně dle § 7 až § 10 a pouze daňovou ztrátu nebo její část, kterou nelze uplatnit při zdanění příjmů ve zdaňovacím období, ve kterém vznikla, lze uplatnit ve smyslu § 34 odst. 1 ZDP. Poplatník daně z příjmů fyzických osob uplatní v daňovém přiznání za rok 2026 odečet daňové ztráty pouze ve výši 57 500 Kč, zbývající část daňové ztráty z podnikání a z nájmu 12 500 Kč nemůže poplatník uplatnit v roce 2026, ale může ji uplatnit buď ve dvou předchozích zdaňovacích obdobích, nebo v dalších pěti bezprostředně následujících zdaňovacích období. Základ daně z příjmů se bude za zdaňovací období 2026 rovnat nule. Poplatník si tak nemůže uplatnit základní slevu na dani na poplatníka, ani případně další osobní slevy na dani, jeho daňová povinnost je totiž nulová.

Uplatnění vzniklé daňové ztráty v předchozích dvou zdaňovacích obdobích

Poplatník s příjmy ze živnostenského podnikání vykázal za zdaňovací období 2024 základ daně dle § 7 ZDP ve výši 310 000 Kč a za zdaňovací období 2025 ve výši 420 000 Kč. Za obě zdaňovací období řádně zaplatil daň z příjmů fyzických osob. Ve zdaňovacím období 2026 z důvodu delší nemoci musí poplatník omezit množství zakázek, a proto za rok 2026 vyčíslí daňovou ztrátu z podnikání ve výši 450 000 Kč. Jiné příjmy poplatník nemá a uplatňuje pouze základní slevu na dani na poplatníka. Jak bude postupovat poplatník, pokud se rozhodne uplatnit daňovou ztrátu za rok 2026 v předchozích dvou zdaňovacích obdobích?

Poplatník může podat dodatečné daňové přiznání za zdaňovací období 2024 a 2025, ve kterých si od základu daně odečte stanovenou daňovou ztrátu za zdaňovací období 2026. Bude však postupovat tak, aby při uplatnění odpočtu této daňové ztráty mohl uplatnit za rok 2024 a 2025 plnou výši původně uplatněné základní slevy na dani na poplatníka 30 840 Kč. Za zdaňovací období 2024 uplatní proto odpočet daňové ztráty z roku 2026 ve výši 104 400 Kč a za rok 2025 ve výši 214 400 Kč. Přeplatek na dani za zdaňovací období 2024 činí 104 400 Kč x 0,15 = 15 660 Kč a za zdaňovací období 2025 činí 214 400 Kč x 0,15 = 32 160 Kč. Následně v daňovém přiznání za rok 2027 popřípadě v dalších bezprostředně následujících 4 zdaňovacích obdobích 2028 až 2031 může poplatník uplatnit nevyčerpaný zbytek daňové ztráty z roku 2026 ve výši 131 200 Kč.

Uplatnění daňové ztráty z dřívějšího zdaňovacího období

Poplatník má ve zdaňovacím období 2026 pouze příjmy z provozování živnosti a jeho dílčí základ daně dle § 7 ZDP dosáhne výše 240 000 Kč. Ze zdaňovacího období 2023 dosud zbývá hodnota neuplatněné daňové ztráty z podnikání ve výši 85 000 Kč. V roce 2026 poskytne poplatník bezúplatné plnění (dar) poživateli invalidního důchodu na nákup zdravotnických potřeb (invalidního vozíku) ve výši 18 000 Kč a na poskytnutí tohoto daru uzavřel darovací smlouvu. Poplatník uplatňuje pouze základní slevu na dani na poplatníka.

Jaké může být optimalizační řešení poplatníka v rámci daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2026?

Velmi správná úvaha poplatníka pro rok 2026 vychází ze zásady uplatnit v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2026 plnou výši odpočtu poskytnutého daru ve smyslu § 15 odst. 1 ZDP a plnou výši základní slevy na dani na poplatníka. Při jejich neuplatnění totiž jak odpočet od základu daně, tak neuplatněná sleva na dani propadají. Po splnění plné výše odpočtu daru a plné výše slevy na dani na poplatníka se poplatník rozhodne o výši odpočtu daňové ztráty z roku 2023.

Zbývající část dosud neuplatněné daňové ztráty z roku 2023 (ve výši 68 600 Kč) může poplatník uplatnit v následujících zdaňovacích obdobích 2027 a 2028.

Ing. Ivan Macháček