Příklady z praxe

uplatnění slevy na dani na manžela

Sleva na dani na manželku

Poplatník má příjmy ze závislé činnosti a učinil u zaměstnavatele prohlášení k dani. Jeho manželka je v domácnosti a pečuje o dvě děti ve stáří 4 a 5 let. V průběhu roku 2024 uzavře se svým zaměstnavatelem postupně několik krátkodobých dohod o provedení práce. Z každé dohody obdrží hrubou odměnu 7 000 až 8 000 Kč (vždy za příslušný měsíc), ze které zaměstnavatel dle § 6 odst. 4 ZDP srazí srážkovou daň 15 %, protože pracovnice neučinila u zaměstnavatele prohlášení k dani. Souhrnná výše hrubé odměny z těchto dohod za kalendářní rok 2024 činí 56 000 Kč.

V daném případě manžel nemůže v roce 2024 uplatnit slevu na dani na manželku, i když příjem manželky nedosáhne za kalendářní rok výše 68 000 Kč, protože poplatník žije ve společně hospodařící domácnosti s manželkou a vyživovaným dítětem poplatníka, které již dovršilo věku 3 let. Pokud by došlo k téže situaci v roce 2023, poplatník by splňoval s ohledem na výši příjmu manželky podmínky pro uplatnění slevy na dani na manželku v plné výši 24 840 Kč.

Podmínky pro uplatnění nároku na slevu na dani

Podnikatel žije se svou přítelkyní ve společně hospodařící domácnosti a má s ní jedno dítě narozené v květnu 2023. Přítelkyně pobírá v roce 2024 rodičovský příspěvek a nemá žádné zdanitelné příjmy. Dne 20. prosince 2024 dojde mezi oběma osobami k uzavření manželství.

Poplatník nemůže uplatnit slevu na dani na manželku v rámci daňového přiznání za rok 2024, protože v případě sňatku může uplatnit poplatník slevu na dani na manželku až od měsíce, na jehož počátku byly splněny podmínky pro uplatnění nároku na slevu na dani (viz § 35ba odst. 3 ZDP). Slevu na dani na přítelkyni nelze uplatnit, i když žije s přítelem ve společně hospodařící domácnosti.

Slevu na dani na manželku může manžel uplatnit až od 1. 1. 2025, přičemž po celý rok 2025 splňuje podmínky pro uplatnění slevy na dani na manželku – poplatník žije ve společně hospodařící domácnosti s manželkou a vyživovaným dítětem poplatníka, které nedovršilo věku 3 let. Rodičovský příspěvek se nezapočítává do vlastních příjmů manželky pro účely posouzení nároku na slevu na dani na manželku.

Příjmy z nájmu plynoucí manželům ze společného jmění manželů

Manžel je podnikatelem a současně s manželkou pronajímají za částku nájmu 16 500 Kč/měsíc po celý rok 2024 byt, který je součástí jejich společného jmění manželů. Manželka pobírá po celý rok rodičovský příspěvek, v domácnosti žije jedno dítě ve věku do 3 let.

Ve smyslu znění § 9 odst. 2 ZDP příjmy z nájmu plynoucí manželům ze společného jmění manželů, se zdaňují jen u jednoho z nich. Pokud bude získané příjmy z nájmu bytu v našem případě zdaňovat manžel, zahrne dílčí základ dle § 9 spolu s dílčím základem dle § 7 ZDP do svého daňového přiznání k dani z příjmů za rok 2024 a v něm může rovněž uplatnit slevu na dani na manželku 24 840 Kč.

Pokud by však šlo o nájem bytu, který není součástí společného jmění manželů, a tento pronajímaný byt manželka zdědila, nebo jej získala darem, popřípadě jej vlastnila před uzavřením manželství, pak by musela zdaňovat příjmy z nájmu dle § 9 ZDP manželka. V tomto případě by manželka v podaném daňovém přiznání za rok 2024 mohla uplatnit základní slevu na dani na poplatníka 30 840 Kč. Manžel nemůže v tomto případě uplatnit slevu na dani na manželku v návaznosti na nesplnění podmínky výše dosažených příjmů za kalendářní rok.

Příjem za prodej zděděné nemovité věci

Podnikatel – živnostník uplatňuje paušální výdaje. V daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2024 uplatňuje daňové zvýhodnění na dvě nezletilé děti ve věku do tří let a hodlá uplatnit slevu na dani na manželku. Manželka v průběhu roku 2024 nemá žádný zdanitelný příjem a pečuje o domácnost. Získala však příjem ve výši 2 850 000 Kč za prodej zděděné nemovité věci (dvojpokojový byt), přičemž byly u manželky splněny podmínky pro osvobození tohoto příjmu od daně z příjmů dle § 4 odst. 1 písm. b) ZDP.

V souladu se zněním pokynu D-59 se do vlastních příjmů manželky pro posouzení přiznání slevy na dani na manželku zahrnou i příjmy osvobozené od daně z příjmů. Proto v daném případě nemůže poplatník uplatnit v daňovém přiznání za rok 2024 slevu na dani na manželku, i když manželka příjmy z prodeje bytu nezdaňuje z důvodu jejich osvobození od daně a nepodává daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2024.

Vyživované dítě ve společně hospodařící domácnosti

Manželství je v daném případě uzavřeno 5. srpna 2024, přičemž jejich společné dítě se narodilo již v roce 2023. Manžel hodlá uplatnit slevu na dani na manželku.

Při splnění podmínek výše vlastních příjmů manželky dle § 35bb ZDP může manžel uplatnit za rok 2024 slevu na manželku ve výši 4/12 z roční výše slevy 24 840 Kč, tedy částku 8 280 Kč. Důvodem je skutečnost, že ve společně hospodařící domácnosti manželů žije vyživované dítě ve věku do 3 let od 5. srpna 2024, přičemž dle znění § 35ba odst. 3 ZDP může poplatník uplatnit slevu na manžela ve výši 1/12 za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky pro uplatnění nároku na snížení daně.

Nemocenské dávky

Poplatník s příjmy ze závislé činnosti chce uplatnit v rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za rok 2024 u svého zaměstnavatele slevu na dani na manželku. Manželka byla od prosince 2023 do konce března 2024 dočasně práce neschopná a pobírala nemocenské dávky, od 1. 4. 2024 nastoupila na mateřskou dovolenou a po jejím ukončení pokračuje v rodičovské dovolené a pobírá rodičovský příspěvek. Jiné zdanitelné příjmy manželka nemá. Ve společně hospodařící domácnosti žije první dítě narozené v roce 2022 a druhé dítě se narodilo v červnu 2024.

Pro možnost uplatnění slevy na dani na manželku je rozhodující součet výše nemocenských dávek a dávek peněžité pomoci v mateřství. Pokud součet nemocenských dávek a dávek peněžité pomoci v mateřství nepřesáhne u manželky za rok 2024 limitní výši 68 000 Kč, může manžel uplatnit u zaměstnavatele v rámci ročního zúčtování daně za rok 2024 slevu na dani na manželku.

Rodičovský příspěvek je považován za dávku státní sociální podpory dle zákona č. 117/1995 Sb. a tento se do vlastních příjmů manželky pro účely posouzení nároku na slevu na dani na manželku nezapočítává. Děti žijící v roce 2024 s manžely nedovršují věku 3 let.

Dítě ve společně hospodařící domácnosti

Manželé žijí ve společně hospodařící domácnosti po celý rok 2024 a dne 6. února 2024 se jim narodilo první dítě. Manžel je podnikatel a příjmy zdaňuje dle § 7 ZDP.

Při splnění podmínek výše vlastních příjmů manželky dle § 35bb ZDP může manžel uplatnit v daňovém přiznání k dani z příjmů za rok 2024 slevu na manželku ve výši 10/12 z roční výše slevy 24 840 Kč, tedy částku 24 840 Kč: 12 měsíců x 10 měsíců = 20 700 Kč. 

Důvodem je skutečnost, že k 1. únoru 2024 ještě neměli manželé ve společně hospodařící domácnosti vyživované dítě do 3 let, tato podmínka je ve smyslu znění § 35ba odst. 3 ZDP splněna až k 1. 3. 2024.

Vyživované dítě do 3 let

Manželé žijí ve společně hospodařící domácnosti s jedním vyživovaným dítětem, manžel je zaměstnán a u zaměstnavatele učinil prohlášení k dani. Dne 5. června 2024 dovrší dítě věku tří let.

Při splnění podmínek výše vlastních příjmů manželky dle § 35bb ZDP může manžel uplatnit u svého zaměstnavatele v rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za rok 2024 slevu na manželku ve výši 6/12 z roční výše slevy 24 840 Kč, tedy částku 24 840 Kč: 12 měsíců x 6 měsíců = 12 420 Kč. 

Důvodem je skutečnost, že k 1. červenci 2024 již není splněna podmínka, že manželé mají ve společně hospodařící domácnosti vyživované dítě do 3 let, tato podmínka je ve smyslu § 35ba odst. 3 ZDP splněna naposledy v měsíci červnu 2024.

Rodičovský příspěvek

Podnikatel v rámci svého živnostenského podnikání vede daňovou evidenci a hodlá v daňovém přiznání za rok 2024 uplatnit slevu na dani na manželku, která v roce 2024 pobírala rodičovský příspěvek a následně pobírá od září 2024 podporu v nezaměstnanosti ve výši 16 100 Kč/měsíc. Jiné příjmy manželka nemá. Ve společně hospodařící domácnosti žije s manžely jedno dítě, které dovrší věku tří let v lednu 2025.

Rodičovský příspěvek pobíraný po dobu rodičovské dovolené je dávkou státní sociální podpory podle zákona č. 117/1995 Sb. a proto se nezahrnuje do vlastního příjmu manželky pro účely posouzení uplatnění slevy na dani na manželku.

Vzhledem k tomu, že příjem manželky z podpory v nezaměstnanosti dosáhne za rok 2024 výše 64 400 Kč a jiné příjmy manželka za kalendářní rok nemá, může manžel v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2024 uplatnit slevu na dani na manželku 24 840 Kč.

Úmrtí manželky

Zaměstnanec uplatňuje slevu na dani na manželku v rámci ročního zúčtování záloh na daň z příjmů a daňového zvýhodnění, přičemž jsou splněny podmínky pro uplatnění této slevy dle § 35bb ZDP. Manželka však v průběhu prosince 2024 zemřela.

V souladu se zněním § 35ba odst. 3 ZDP může poplatník uplatnit slevu na manželku ve výši jedné dvanáctiny za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky pro uplatnění slevy. Zaměstnanec si může uplatnit v rámci ročního zúčtování záloh na daň z příjmů a daňového zvýhodnění u zaměstnavatele plnou výši roční slevy na dani na manželku (tedy i za prosinec 2024) ve výši 24 840 Kč. 

Ing. Ivan Macháček