Příklady z praxe
úročené zápůjčky
Časové rozlišení úroků
Společnost s r.o. s účetním obdobím kalendářní rok přijala od své mateřské společnosti 1. 4. 2022 roční zápůjčku 1 milion Kč na provozní výdaje splatnou 31. 3. 2023. Sjednaný úrok 6 % p.a. (tj. 60 000 Kč za 365 dnů) je splatný:
a) najednou předem, a to již v říjnu 2022,
b) najednou pozadu, až při splatnosti zápůjčky v březnu 2023,
c) v poměrné části připadající na kalendářní čtvrtletí vždy do 15 dnů po jeho skončení.
Jaké je správné řešení?
Ve všech těchto případech – stejně jako v jakýchkoli jiných variantách splácení úroků – budou pro vydlužitele (dlužníka) – s.r.o. – úroky účetním i daňovým nákladem v rovnoměrném časovém rozlišení takto:
a) za účetní a zdaňovací období roku 2022 v poměrné výši 9/12 z 60 000 Kč = 45 000 Kč,
b) za účetní a zdaňovací období roku 2023 v poměrné výši 3/12 z 60 000 Kč = 15 000 Kč.
Úročená zápůjčka od společníka s.r.o.
ABC, s.r.o. se zmítá ve finančních problémech a banka jí odmítla poskytnout další úvěr. Jednatel se tak obrátil s žádostí o zápůjčku na členy této obchodní korporace – společníky – všichni jsou spojenými osobami. Jeho návrh na bezúročné zápůjčky nebyl společníky vyslyšen, a tak jsou ve hře úročené zápůjčky společníků. Banky v místě sídla dlužníka v té době nabízely obdobné produkty s úrokem v průměru cca 8 % p.a. (roční úrok). Jak postupovat v daném případě?
Daňově „bezpečné“ tak budou jakkoli nižší úroky u zápůjček od společníků, například ve výši 6 % p.a., nebo jen 1 % p.a., případně pouze symbolické 0,1 % p.a.; stejně jako bezúročná zápůjčka, jak jsme uvedli výše.
Nicméně bez šance nejsou ani naopak vyšší úroky, jen je potřeba umět je hodnověrně odůvodnit, např.: Bance by se kvůli úvěru musela ABC, s.r.o. zaručit nemovitým majetkem, což by si vyžádalo dosti dlouhý čas, výdaje za znalecký posudek a zápis do katastru nemovitosti, a také značnou administrativu. Navíc za uzavření smlouvy banky obvykle požadují poplatek, stejně jako za tzv. ověření bonity klienta a za vedení úvěrového účtu. Společník také peníze zpravidla vyplatí ihned, nežádá zajištění zápůjčky ani žádné související poplatky, proto by ani při sjednání o něco vyššího úroku – např. 10 % p.a. – ABC, s.r.o. nemuselo mít s jejich daňovou účinností problém, prokáže-li, že vyšší sjednaný úrok odpovídá jinak výhodnějším ekonomickým podmínkám zápůjčky…
Test nízké kapitalizace
Společnost s r.o. přijala od společníka 1. 1. 2022 zápůjčku 10 milionů Kč s „obvyklým“ úrokem 4 % p.a., z níž 30. 6. a 30. 11. vrátí vždy 1 milion, čili ke konci roku 2022 dluží 8 milionů Kč. Pro jednoduchost předpokládejme, že dlužník měl po celý rok 2022 stálý vlastní kapitál 500 000 Kč; jinak by se vypočítal jeho průměrný denní stav. Jaké je řešení dané situace?
Průměrný denní stav úvěrových finančních nástrojů od spojených osob v roce 2022 = (10 mil. × 181 dnů + 9 mil. × 153 dnů + 8 mil. × 31 dnů) / 365 dnů = 9 410 959 Kč. Limitní čtyřnásobek vlastního kapitálu dlužníka = 4 × 500 000 Kč = 2 miliony Kč, což je pouze 21,25 % z průměrného stavu zápůjček. Výše sjednaného úroku za rok 2022 tak sice činí = 4 % z 9 410 959 Kč = 376 438 Kč, ale daňově uznáno bude jen 21,25 %, tj. 79 993 Kč.
Zápůjčka na pořízení podílu
A, s.r.o. si od společníka 1. 1. 2021 zapůjčila na pět let 10 milionů Kč s „obvyklým“ úrokem 4 % p.a. Za 8 milionů koupila balík 20 % akcií B, a.s., zbývající 2 miliony využila na nákup zásob. K 1. 1. 2022 A, s.r.o. jako jediný zakladatel založí novou firmu C, a.s., přičemž předmětem vkladu bude onen balík 20 % akcií B, a.s. Kvůli potřebě hotovosti firma C, a.s. prodá např. 1. 6. 2023 celý balík akcií B, a.s. další osobě (nespojené s A ani s C). Jaký je postup v případě zápůjčky na pořízení podílu?
Pro A, s.r.o. nebude 80 % úroků ze zápůjčky daňovým nákladem, protože souvisí s podílem v dceřiné společnosti B, a.s., a to nejen v roce 2021, ale až do 1. 6. 2023, třebaže již nebyla mateřskou společností B, a.s., protože její podíl (akcie) převedla na firmu C, a.s., která je ovšem další „spojenou osobou“ vůči A, s.r.o.
Ing. Martin Děrgel
