Příklady z praxe

vstupní cena a TZ

Technické zhodnocení stroje

Podnikatel si začátkem letošního roku koupil stroj za 99 000 Kč. V současné době na tomto stroji provedl modernizaci v celkové hodnotě 81 000 Kč. Jak a z jaké ceny bude stroj odpisovat?

Vzhledem ke skutečnosti, že poplatník provedl technické zhodnocení v roce pořízení stroje, zahájí odpisování podle § 31, tj. způsobem rovnoměrným, nebo podle § 32, tj. způsobem zrychleným, a to sazbou nebo koeficientem v 1. roce odpisování. Vstupní cenou bude částka 180 000 Kč.

Odpisování ze vstupní ceny

Podnikatel si začátkem letošního roku koupil stroj za 99 000 Kč. V současné době na tomto stroji provedl modernizaci v celkové hodnotě pouze 47 000 Kč. Jak a z jaké ceny bude podnikatel stroj odpisovat v tomto případě?

Vzhledem ke skutečnosti, že poplatník provedl technické zhodnocení do limitu 80 000 Kč, zahájí odpisování podle § 31, tj. způsobem rovnoměrným, nebo podle § 32, tj. způsobem zrychleným, a to sazbou nebo koeficientem v 1. roce odpisování ze vstupní ceny 99 000 Kč. 

Výdaje spojené s technickým zhodnocením ve výši 47 000 Kč uplatní přímo do daňových výdajů.

Pokud by se však poplatník rozhodl a technické zhodnocení neuplatnil přímo do daňových výdajů, mohl by zahájit odpisování stroje ze vstupní ceny 146 000 Kč.

Postoupení smlouvy

Podnikatel ukončil nájem budovy s tím, že pronajímatel mu neuhradil zůstatkovou cenu odpisovaného technického zhodnocení. Nájemní smlouva ukončena nebyla, na základě dodatku bude v nájemní smlouvě pokračovat další podnikatel – nájemce, s tím, že prvnímu nájemci zaplatí zůstatkovou cenu technického zhodnocení. Došlo k postoupení nájemní smlouvy. Pronajímatel dá písemný souhlas druhému nájemci, aby zaplacené technické zhodnocení odpisoval. Jak se bude postupovat z hlediska daně z příjmů?

V uvedeném případě zahrne první nájemce zůstatkovou cenu technického zhodnocení do daňových výdajů do výše přijaté náhrady od druhého nájemce v souladu s § 24 odst. 2 písm. tb) zákona. Druhý nájemce může zahájit odpisování technického zhodnocení najatého majetku v souladu s § 28 odst. 3 zákona. Vstupní cenou bude příslušná částka hrazená prvnímu nájemci.

V daném případě vlastník nemá nepeněžní příjem, nejedná se o ukončení nájmu, ale o postoupení nájemní smlouvy.

Postoupení smlouvy řeší obecně § 1895 a násl. zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů. Ten stanoví, že nevylučuje-li to povaha smlouvy, může kterákoli strana převést jako postupitel svá práva a povinnosti ze smlouvy nebo z její části třetí osobě, pokud s tím postoupená strana souhlasí a pokud nebylo dosud splněno. Má-li být plnění ze smlouvy trvající nebo pravidelně se opakující, lze smlouvu postoupit s účinky k tomu, co ještě nebylo splněno.

Přístavba nemovité věci

Podnikatel – fyzická osoba vedoucí daňovou evidenci, obdržel dotaci z rozpočtu města ve výši 51 000 Kč na přístavbu nemovité věci, ve které podnikatel vybuduje obchod se smíšeným zbožím. Budovu již podnikatel odpisuje. Přístavba stála celkem 100 000 Kč. Z jaké vstupní ceny bude podnikatel hmotný majetek odpisovat.

Přístavba nemovité věci je z hlediska daně z příjmů technickým zhodnocením předmětné nemovité věci. Hodnota technického zhodnocení, na jehož pořízení byla poskytnuta dotace z veřejného zdroje, bude 100 000 – 51 000 = 49 000 Kč. Vzhledem k tomu, že není převýšen zákonný limit pro technické zhodnocení stanovený § 33 zákona ve výši 80 000 Kč, může podnikatel částku 49 000 Kč zahrnout přímo do výdajů. Nemovitou věc bude nadále odpisovat z původní vstupní ceny.

Pokud by se však podnikatel rozhodl, může i o částku do limitu 80 000 Kč, tj. v daném případě o částku 49 000 Kč, zvýšit vstupní (zůstatkovou) cenu a nemovitou věc odpisovat ze zvýšené vstupní (zůstatkové) ceny, tj. technické zhodnocení ve výši 49 000 Kč uplatnit do daňových výdajů prostřednictvím odpisů.

Přijatá dotace z veřejného zdroje na technické zhodnocení hmotného majetku ve výši 51 000 Kč je na straně podnikatele od daně osvobozena podle § 4 odst. 1 písm. r) zákona.

Odepisování budovy

Podnikatel podniká v budově, která je nemovitou kulturní památkou a tuto budovu odpisuje podle § 32 zákona ze vstupní ceny 1 210 000 Kč. Dne 1. května letošního roku na budově dokončil v souladu se stavebními předpisy technické zhodnocení v ceně 360 000 Kč. Jak tyto výdaje podnikatel uplatní do výdajů daňových?

Podnikatel bude i nadále budovu odpisovat ze vstupní ceny 1 210 000 Kč, koeficientem v dalších letech odpisování podle § 32 zákona. Pokud se jedná o odpisování technického zhodnocení, bude ho odpisovat podle § 30 zákona po dobu 15 let s přesností na dny či měsíce.

Zvolí-li podnikatel měsíční výši odpisů, tedy po dobu 180 měsíců, uplatní v letošním roce do daňových výdajů 7/180 (za červen až prosinec) z celkové částky 360 000 Kč, tj. 2 000 × 7 = 14 000 Kč.

Výdaje vynaložené na modernizaci stroje

Podnikatel vedoucí daňovou evidenci si v letošním roce koupil stroj v ceně 53 000 Kč. V průběhu roku stroj zmodernizoval za 89 000 Kč. Jak bude podnikatel postupovat z hlediska daně z příjmů?

Výdaje spojené s nákupem stroje v ceně 53 000 Kč zahrne podnikatel do výdajů daňových při úhradě.

Vzhledem ke skutečnosti, že výdaje spojené s modernizací stroje převýšily částku 80 000 Kč, jde na straně podnikatele o tzv. jiný majetek podle § 26 odst. 3 písm. a) zákona.

Výdaje vynaložené na modernizaci stroje zatřídí do odpisové skupiny, do které patří stroj a zahájí odpisování podle § 31 nebo § 32 zákona. Vstupní cenou bude částka 89 000 Kč.

Technické zhodnocení najaté budovy

Podnikatel odpisoval se souhlasem vlastníka 15 let technické zhodnocení najaté budovy. V letošním roce byl nájem ukončen s tím, že podnikatel si najatou nemovitou věc od vlastníka koupil. Jak se bude postupovat z hlediska daně z příjmů?

Podnikatel v souladu s § 29 odst. 1 písm. a) zákona sečte zůstatkovou cenu technického zhodnocení s kupní cenou a zahájí odpisování budovy podle § 31 nebo § 32 zákona sazbou nebo koeficientem v prvním roce odpisování.

Vlastník nemovité věci – prodávající, uplatní do daňových výdajů zůstatkovou cenu prodané nemovité věci, pokud se nejedná o příjem od daně z příjmů osvobozený. V daném případě ukončení nájmu odkoupením najaté věci nájemcem, vlastník věci nemá nepeněžní příjem z titulu technického zhodnocení odpisovaného nájemcem.

Podle stanoviska Generálního finančního ředitelství zveřejněného v pokynu D-59 k § 23 odst. 6 u vlastníka nevzniká nepeněžní příjem, pokud dochází k ukončení nájmu z důvodu odkoupení najaté věci nájemcem, který zahrne zůstatkovou cenu jím odpisovaného technického zhodnocení do vstupní ceny podle § 29 odst. 1 písm. a) zákona.

Vstupní cena budovy

Podnikatel zdědil před dvěma lety budovu, která nebyla zůstavitelem odpisována. Cena budovy ke dni nabytí činila 320 000 Kč. Před rokem na této budově dokončil technické zhodnocení v ceně 180 000 Kč a před měsícem provedl opravu v ceně 15 000 Kč. Tuto budovu hodlá vložit do majetku. Z jaké vstupní ceny bude podnikatel budovu odpisovat?

Podnikatel zdědil neodpisovanou nemovitou věc před méně jak pěti lety, vstupní cenou tedy bude součet ceny budovy ke dni nabytí podle zákona o oceňování majetku, doložené hodnoty dokončeného technického zhodnocení a výše opravy, tj. 320 000 + 180 000 + 15 000 = 515 000 Kč. Z této vstupní ceny zahájí podnikatel odpisování sazbou nebo koeficientem v prvním roce odpisování.

Zůstatková cena technického zhodnocení

Podnikatel ukončil nájem budovy s tím, že pronajímatel mu neuhradil zůstatkovou cenu odpisovaného technického zhodnocení provedeného nad rámec nájemného. Jak se bude postupovat z hlediska daně z příjmů?

V uvedeném případě nájemce neuplatní zůstatkovou cenu technického zhodnocení do daňových výdajů (§ 24 odst. 2 písm. tb) zákona).

Pronajímatel bude mít v roce ukončení nájmu nepeněžní příjem v souladu s § 23 odst. 6 zákona. O tento nepeněžní příjem pronajímatel zvýší vstupní (zůstatkovou) cenu nemovité věci a bude pokračovat v odpisování.

Vklad pronajímané nemovité věci

Do společnosti s ručením omezeným hodlá jeden ze společníků vložit dům, který dosud pronajímá jako fyzická osoba s příjmy podle § 9 zákona, a to jako zvýšení svého vkladu. Dům koupil před 2 lety s tím, že na něm provedl technické zhodnocení. Dům neodpisoval, výdaje u příjmů z nájmu uplatňoval paušální částkou. Jak bude společnost s ručením omezeným dům odpisovat?

Jedná-li se o vklad pronajímané nemovité věci do společnosti s ručením omezeným, je třeba pro účely stanovení vstupní ceny, ze které bude společnost počítat odpisy tohoto hmotného majetku, postupovat podle § 29 odst. 8 zákona.

Pokud byl hmotný majetek pořízen v době kratší než 5 let před jeho vložením do společnosti s ručením omezeným a nebyl zahrnut do obchodního majetku, je u nabyvatele (tj. na straně společnosti s ručením omezeným) vstupní cenou součet pořizovací ceny a hodnoty technického zhodnocení.

Ing. Eva Sedláková