Příklady z praxe

zákon o daních z příjmů

Zdanění benefitu manželce zaměstnance

Dobráci, s.r.o. nabízí zaměstnancům štědrý systém nejrůznějších nepeněžních benefitů, včetně jejich rodinné rekreace a všemožných sportovních i kulturních aktivit. Čehož využil pan Pepa Novák pracující ve firmě jako kulturní referent. Speciálně pro sebe si z nabídky vybral celoroční permanentku do místního divadla. Pro svou sportovněji laděnou manželku permanentku do plaveckého bazénu a pro oba manžele zájezd na Šumavu. Jak je to z pohledu daně z příjmů?

Ohledně majetkového prospěchu pana Pepy z využití zmíněných benefitů není pochyb, že souvisí s jeho současným výkonem závislé činnosti alias se zaměstnáním ve firmě Dobráci, s.r.o. Proto v souladu s § 6 odst. 1 písm. d) ZDP definičně spadá mezi příjmy ze závislé činnosti od dotyčného chlebodárce v roli zaměstnavatele dle § 6 odst. 2 ZDP. U výhod plynoucích manželce, která nepracuje v dané firmě, by se obecně jednalo o „ostatní příjem“ zvyšující její majetek ve smyslu § 10 odst. 1 ZDP. Pokud by ovšem ZDP nestanovoval speciálně jinak.

Jenže právě že jinak stanoví speciálně § 6 odst. 3 ZDP. Podle kterého se příjmem zaměstnance rozumí i plnění podle odstavce 9 písm. d) a e) – kam spadají oba sportovní a cestovatelské benefity čerpané manželkou – poskytnuté zaměstnavatelem pro rodinného příslušníka zaměstnance. Proto se přednostně uplatní tato bližší právní úprava a panu Novákovi se do příjmů ze závislé činnosti od Dobráci, s.r.o. zahrne i majetkový prospěch plynoucí jeho manželce (rodinnému příslušníkovi). Jelikož tyto druhy nepeněžních benefitů jsou u zaměstnanců až velkoryse osvobozeny od daně z příjmů, unikne tímto ze spárů zdanění i majetkový prospěch paní Novákové.

Ing. Martin Děrgel

Uplatnění úroků v daňovém přiznání

Poplatník splácí v r. 2023 úvěr vč. úroků za hypotéku. Účelem úvěru bylo pořízení bytu. Bytový dům není ještě dokončený. Kolaudace a předání bytu se očekává začátkem roku 2024. Bude si moci poplatník uplatnit v přiznání k dani z příjmu FO za rok 2023 výši zaplacených úroků? 

Skutečnost, že bytový dům zatím není a v r. 2023 nebude dokončen, nevadí v uplatnění odečtu zaplacených úroků z poskytnutého hypotečního úvěru při splnění všech podmínek uvedených v § 15 odst. 4 ZDP.

V ustanovení § 15 odst. 4 ZDP je uvedeno: „jde-li o předmět bytové potřeby uvedený v § 4b odst. 1 písm. a) až c) a e), a v případě výstavby, změny stavby nebo koupě rozestavěné stavby užíval předmět bytové potřeby k vlastnímu trvalému bydlení po splnění povinností stanovených zvláštním právním předpisem pro užívání staveb.“

Poplatník musí splnit především to, že po zmíněném splnění povinností k užívání staveb dle zvláštních právních předpisů (kolaudace) bude předmětnou nemovitost užívat k vlastnímu bydlení. Uplatnit odečet v r. 2023 je za těchto podmínek možné. Pokud by uplatnil odečet v r. 2023 a podmínku užívání bytu k trvalému bydlení dle § 15 odst. 4 ZDP v r. 2024 nesplnil, musel by poplatník za rok 2023 podat dodatečné daňové přiznání.

Zaplacené úroky z hypotéčního úvěru

Poplatník si pořídil v r. 2023 do OV byt (jednotku). Má sjednaný hypotéční úvěr na jeho pořízení, který vč. úroků splácí. V bytě až do konce června 2023 bydlel, poté se přestěhoval a začal byt pronajímat. Tento stav bude trvat do konce roku 2023 a dá se předpokládat, že bude trvat i v příštích rocích. Může poplatník uplatnit zaplacené úroky z hypotéčního úvěru jako nezdanitelné části základu daně v přiznání za rok 2023? Pokud ne, může uplatnit alespoň jejich poměrnou část, za dobu, kdy v bytě bydlel?

Odečet úroků nelze v r. 2023 bohužel uplatnit. Ani v poměrné části. Důvodem je nesplnění podmínky uvedené v § 15 odst. 4 ZDP: „Jde-li o předmět bytové potřeby uvedený v § 4b odst. 1 písm. a) až c) a e), může být základ daně snížen pouze ve zdaňovacím období, po jehož celou dobu poplatník předmět bytové potřeby uvedený v § 4b odst. 1 písm. a) až c) vlastnil a předmět bytové potřeby uvedený v § 4b odst. 1 písm. a), c) a e) užíval k vlastnímu trvalému bydlení nebo trvalému bydlení“.

Poplatník začal pronajímat byt od druhé poloviny r. 2023 a tudíž nesplní podmínku, že po celé zdaňovací období roku 2023 užíval byt k vlastnímu trvalému bydlení, popř. k trvalému bydlení dalších v ZDP uvedených blízkých osob.

Uplatnění nezdanitelných částek ze základu daně

Poplatník si pořídil rodinný dům, na který má hypotéku. Splácí úvěr a úroky z úvěru. V rodinném domě bydlí i s rodinnou ale část domu pronajímá kadeřnictví. Příjmy z pronájmu zdaňuje na základě prokázaných výdajů. Jak je to s uplatněním nezdanitelných částek ze základu daně? Může je uplatnit a pokud ano, v jaké výši? Může úroky uplatnit i jako výdaj k příjmům z pronájmu?

Pokud poplatník použije bytovou potřebu(rodinný dům) k nájmu jen částečně, tak část ze zaplacených úroků sloužící k nájmu bude uplatněná jako daňový výdaj a část sloužící k bydlení jako nezdanitelná část základu daně. Vhodným kritériem může být poměr podlahové plochy v procentech využívaný pro účely nájmu a k vlastnímu bydlení.

Odpočet úroků

Poplatník nabyl vlastnictví k pozemku od února roku 2023. Od začátku roku 2023 splácí hypoteční úvěr a úroky z něj, který mu byl poskytnut na nákup pozemku v souvislosti s plánovanou výstavbou rodinného domu. Poplatník bude žádat u svého zaměstnavatele o roční zúčtování daně. Splňuje podmínku pro odečet, když úroky budou za celý rok, ale vlastnictví je až od února 2023? Jak je to s podmínkou zahájení výstavby RD (rodinného domu)?

Splňuje, v roce nabytí vlastnictví postačí, když předmět bytové potřeby poplatník vlastnil ke konci zdaňovacího období. Což je splněno.

Dále platí, že pro snížení ročního základu daně podle ustanovení § 15 odst. 3 písm. b) ZDP o zaplacené úroky z hypotečního úvěru použitého na financování bytových potřeb na koupi pozemku je rozhodující, kdy bude na úvěrovaném nebo koupeném pozemku zahájena výstavba bytové potřeby. Za předpokladu, že bude výstavba RD zahájena do 4 let od okamžiku nabytí pozemku, má poplatník nárok na odečet zaplacených úroků z úvěru za zdaňovací období, kdy úroky zaplatil.

V případě, že poplatník nedodrží čtyřletou lhůtu pro zahájení výstavby RD, tak poplatník ztrácí nárok na uplatnění odpočtů. Pokud by nebyla splněna podmínka zahájení výstavby RD do čtyř let od okamžiku koupě pozemku, nárok na uplatnění odpočtu nezdanitelné částku základu daně zaniká a příjmem podle § 10 ZDP ve zdaňovacím období, ve kterém k této skutečnosti došlo, jsou částky, o které byl v příslušných letech z důvodu zaplacených úroků z úvěru základ daně snížen.

Úroky z hypotečního úvěr a nezdanitelné části základu

Poplatník si „koupil“ v roce 2022 družstevní byt. V roce 2022 si uplatnil odečet zaplacených úroků z hypotečního úvěru, který mu byl poskytnut na nákup družstevního podílu v bytovém družstvu. V roce 2023 si převedl za svoje peníze byt do OV. V bytě stále bydlí hypoteční úvěr poskytnutý na nákup družstevního podílu v bytovém družstvu. Může si uplatnit v r. 2023 zaplacené úroky z tohoto hypotečního úvěru jako nezdanitelné části základu daně i když už byt vlastní? 

Odečet úroků nelze v r. 2023 uplatnit. Není už nadále splněna podmínka uvedené v § 15 odst. 4 ZDP: „jde-li o předmět bytové potřeby uvedený v § 4b odst. 1 písm. d), f), g), může být základ daně snížen pouze ve zdaňovacím období, kdy poplatník byt v nájmu nebo v užívání užíval k vlastnímu trvalému bydlení“.

Podmínka pro uplatnění výslovně uvádí, že odečet lze uplatnit pouze v roce, ve kterém poplatník byt v nájmu nebo v užívání užíval pro vlastní bydlení (toto bylo splněno v r. 2022, nikoli už v r. 2023).

Ing. Pavel Novák

ZÁKON č. 586/1992 Sb.,
o daních z příjmů

§ 15

Nezdanitelná část základu daně

(3) Od základu daně se odečte částka, která se rovná úrokům zaplaceným ve zdaňovacím období z úvěru ze stavebního spoření,) úrokům z hypotečního úvěru poskytnutého bankou, sníženým o státní příspěvek poskytnutý podle zvláštních právních předpisů, jakož i úvěru poskytnutého stavební spořitelnou,) bankou) anebo zahraniční bankou v souvislosti s úvěrem ze stavebního spoření nebo s hypotečním úvěrem, a použitým poplatníkem na financování bytových potřeb, pokud se nejedná o bytovou výstavbu, údržbu ani o změnu stavby bytového domu nebo jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, prováděnou v rámci činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, nebo pro účely nájmu. Použije-li se nebo používá-li se bytová potřeba nebo její část k činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, a nebo k nájmu, lze odečet úroků po dobu užívání bytové potřeby k uvedeným účelům uplatnit pouze v poměrné výši.

(4) V případě, že účastníky smlouvy o úvěru na financování bytové potřeby je více zletilých osob, uplatní odpočet buď jedna z nich, anebo každá z nich, a to rovným dílem. Jde-li o předmět bytové potřeby uvedený v § 4b odst. 1 písm. a) až c) a e), může být základ daně snížen pouze ve zdaňovacím období, po jehož celou dobu poplatník předmět bytové potřeby uvedený v § 4b odst. 1 písm. a) až c) vlastnil a předmět bytové potřeby uvedený v § 4b odst. 1 písm. a), c) a e) užíval k vlastnímu trvalému bydlení nebo trvalému bydlení druhého z manželů, potomků, rodičů nebo prarodičů obou manželů a v případě výstavby, změny stavby nebo koupě rozestavěné stavby užíval předmět bytové potřeby k vlastnímu trvalému bydlení nebo k trvalému bydlení druhého z manželů, potomků, rodičů nebo prarodičů obou manželů po splnění povinností stanovených zvláštním právním předpisem pro užívání staveb). Jde-li o předmět bytové potřeby uvedený v § 4b odst. 1 písm. b), u něhož nebude splněna podmínka zahájení výstavby bytové potřeby do 4 let od okamžiku nabytí pozemku, nárok na uplatnění odpočtu nezdanitelné části základu daně zaniká a příjmem podle § 10 ve zdaňovacím období, ve kterém k této skutečnosti došlo, jsou částky, o které byl v příslušných letech z důvodu zaplacených úroků z úvěrů základ daně snížen. V roce nabytí vlastnictví však stačí, jestliže předmět bytové potřeby poplatník vlastnil ...