Příklady z praxe

zálohy v cizí měně

Pronájem nebytového prostoru

Firma vedoucí účetnictví pronajímá nebytové prostory a od nájemce přijala 1. 12. 2023 kauci ve výši 4 000 EUR, tj. ve výši měsíčního nájemného. Účetní jednotka používá denní kurz dle ČNB. Kauce bude vrácena nájemci nejpozději k ukončení nájmu do 31. 12. 2025, pokud nebude pronájem ukončen dříve.

Jak přijatou zálohu zaúčtovat a dojde k přecenění kauce v Kč k rozvahovému dni?

Předpokládejme, že po ukončení nájmu se bude nájemci kauce vracet, pokud nájemce neporuší nějakou svou povinnost, což by zakládalo použití kauce na jejich splnění. Zaúčtování kauce je vhodné na účet 324 Dal a k rozvahovému dni 31. 12. 2023 se vypočítá kurzový rozdíl aktuálním kurzem ČNB – viz tabulka. Takto bude firma jednotka postupovat i v dalších letech, dokud nedojde k vrácení zálohy.

Kauce po ukončení nájmu

Firma – viz předešlý příklad – vrací k ukončení nájmu k 30. 6. 2025 pronajímateli kauci ve výši 4 000 EUR.

Jak přijatou zálohu (kauci) zaúčtovat?

Po ukončení nájmu se bude nájemci kauce vracet, protože nájemce neporušil žádnou svou povinnost, což by zakládalo na použití kauce. Zaúčtování kauce jako vrácení závazku proběhne s přepočítáním dle aktuálního kurzu ČNB k okamžiku uskutečnění účetního případu – k datu vrácení kauce.

Záloha za stavebně montážní práce

Firma s.r.o. provádějící stavebně montážní práce obdržela od zákazníka dne 1. 12. 2023 první zálohu dle smlouvy o dílo ve výši 100 000 EUR. Celková cena díla je 300 000 EUR. Druhou zálohu obdržela firma s.r.o. ve výši dalších 100 000 EUR dne 30. 6. 2024. Dílo bude předáno dne 30. 9. 2024. Firma s.r.o. používá denní kurz dle ČNB.

Jak přijatou zálohu zaúčtovat a dojde k přecenění záloh v Kč k rozvahovému dni? Jak bude zaúčtována konečná faktura na celkovou cenu díla?

Zůstatek účtu 384 se k rozvahovému dni 31. 12. 2023 se nepřepočítá aktuálním kurzem ČNB a nevznikne tak žádný kurzový rozdíl, a to proto, že k rozvahovému dni ani v době sestavení účetní závěrky není důvod k vrácení zálohy dodavatelem (např. reklamace ze strany odběratele, smlouva o narovnání apod.).

Kurzový rozdíl z převodu poskytnuté zálohy na úhradu závazku

Odběratel poskytnul dodavateli dne 26. 10. 2023 zálohu na službu ve výši 1000 EUR (kurz = 24,715 Kč / EUR). Konečná faktura byla přijata dne 5. 12. 2023 ve výši 8 000 EUR (kurz =24,37 Kč/EUR). K přijetí faktury za služby byla zúčtována i poskytnutá záloha. Účetní jednotka používá denní kurz dle ČNB.

Jak veliký kurzový rozdíl vznikne z převodu poskytnuté zálohy na úhradu závazku? Kolik bude činit zůstatek závazku z titulu poskytnuté služby v Kč?

Výše kurzových rozdílů je závislá nejen na výši kurzu, ale i na datu uskutečnění účetního případu. Konečné vyčíslení – viz tabulka níže. Zůstatek závazku odpovídá výši doplatku (7 000 EUR) oceněném kurzem přijetí faktury.

Kauce za nájemné

Firma vedoucí účetnictví je v nájmu (nebytové prostory) a pronajímateli zaplatila 1. 12. 2023 kauci ve výši 4 000 EUR, tj. ve výši měsíčního nájemného. Účetní jednotka používá denní kurz dle ČNB. Kauce bude vrácena nájemci nejpozději k ukončení nájmu do 31. 12. 2025, pokud nebude pronájem ukončen dříve.

Jak poskytnutou zálohu zaúčtovat? Dojde následně k přecenění zaplacené kauce v Kč k rozvahovému dni?

Předpokládejme, že po ukončení nájmu se bude nájemci kauce vracet, pokud nájemce neporuší nějakou svou povinnost, což by zakládalo použití kauce na jejich splnění. Zaúčtování poskytnuté kauce je vhodné na účet 314 MD a k rozvahovému dni 31. 12. 2023 se vypočítá kurzový rozdíl aktuálním kurzem ČNB – viz tabulka. Takto bude firma jednotka postupovat i v dalších letech, dokud nedojde k vrácení zálohy.

Ing. Pavel Novák

ZÁKON č. 563/1991 Sb.,
o účetnictví

§ 24

(1) Účetní jednotky jsou povinny oceňovat majetek nebo jeho části a závazky způsoby podle tohoto zákona.

(2) Účetní jednotky oceňují majetek a závazky

a) k okamžiku uskutečnění účetního případu způsoby podle § 25,

b) ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se účetní závěrka sestavuje, způsoby podle § 27; rovněž toto ocenění je povinna zaznamenat v účetních knihách,

(dále jen „okamžik ocenění“). Ustanovení tohoto zákona o oceňování majetku a závazků se použije přiměřeně i pro oceňování jiných aktiv a pasiv.

(3) Při nabytí více než jedné složky majetku převodem či přechodem, pokud nelze jednotlivé složky majetku ocenit postupem podle § 25, ocení účetní jednotka jednotlivé složky majetku

a) při nabytí obchodního závodu, pobočky nebo jiné části obchodního závodu, a to i při přeměně s výjimkou změny právní formy

1. oceněním jednotlivých složek majetku vedeného v účetnictví účetní jednotky, ze které bylo právo k obchodnímu závodu, pobočce nebo jiné části obchodního závodu převedeno nebo přešlo, nebo

2. oceněním jednotlivých složek majetku podle zvláštního právního předpisu,

b) v ostatních případech poměrným rozúčtováním celkové pořizovací ceny nebo reprodukční pořizovací ceny.

(4) Při pořízení souboru hmotných movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, které slouží jednotnému účelu, popřípadě u dalších souborů hmotných stanovených prováděcím právním předpisem, se ocení soubor jako celek.

(5) Prováděcí právní předpis stanoví případy a okamžiky účtování o ocenění jmění při přeměnách. Tento předpis dále stanoví účetní metodu oceňování majetku podle odstavců 3 a 4 včetně možností použití způsobu oceňování podle odstavce 3 písm. a) bodu 1 v případě přeshraniční přeměny, vkladu nebo prodeji obchodního závodu, pobočky nebo jiné části obchodního závodu.