Příklady z praxe

k oznamovací povinnosti o osvobozených příjmech

Prodej zděděného rodinného domu

Občan vlastnil od roku 2013 rodinný dům s bytovými jednotkami, které pronajímal. Občan zemřel v listopadu 2021 a na základě ukončení řízení o pozůstalosti v dubnu 2022 nabyl dědic (syn zůstavitele) rodinný dům oceněný pro účely dědictví ve výši 5 300 000 Kč. Protože o rodinný dům a pronajímání bytových jednotek nemá zájem, zděděný dům počátkem roku 2023 prodá za 6 200 000 Kč. Co vše musí dědic oznámit správci daně?

Vzhledem k tomu, že dědic v roce 2022 zdědil nemovitou věc a získal bezúplatný příjem převyšující částku 5 miliónů Kč, který je dle § 4a písm. a) ZDP osvobozen od daně z příjmů, musí za rok 2022 podat správci daně oznámení dle § 38v ZDP.

Následný prodej rodinného domu v roce 2023 je dle § 4 odst. 1 písm. b) ZDP osvobozen od daně z příjmů, protože zůstavitel vlastnil nemovitou věc déle než 5 let. Syn však oznámení správci daně o nabytí osvobozeného příjmu z prodeje nemovité věci podávat nebude, protože na základě sdělení GFŘ se oznamovací povinnost nevztahuje na osvobozený příjem z prodeje rodinného domu a souvisejícího pozemku ve smyslu § 4 odst. 1 písm. b) ZDP.

Splnění oznamovací povinnosti v případě dědictví

Ukončení řízení o pozůstalosti proběhlo v říjnu 2021 a na základě něho manželka (jediná dědička) zdědila částku v hotovosti a na účtech zůstavitele ve výši 5 650 000 Kč a současně na ni přecházejí i dluhy zůstavitele v celkové výši 680 000 Kč. Manželka je již v důchodu a kromě starobního důchodu nemá žádné další zdanitelné příjmy. Musí dědička oznámit nabytí dědictví správci daně?

I když jmění dědice (manželky) se zvýšilo o částku 4 970 000 Kč (nabytá hotovost snížená o přecházející dluhy zůstavitele), dědic zdědil ve skutečnosti osvobozený příjem ve výši 5 650 000 Kč. Tento osvobozený příjem převyšuje hranici 5 miliónů Kč, a proto se na dědice vztahuje oznamovací povinnost dle § 38v ZDP. V termínu do 1. 4. 2022 (obecný termín pro podání daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob v písemné formě) musí skutečnost o zděděném osvobozeném příjmu oznámit správci daně, i když osoba nepodává daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob.

Nabytí finanční částky a movitého majetku v rámci dědictví

Ukončení řízení o pozůstalosti proběhlo v říjnu 2021 a na základě něho dědic zdědil jednak částku 4 820 000 Kč, což je součet tří spořících účtů ve třech bankách, které vlastnil zůstavitel ke dni své smrti, a dále zdědil osobní automobil oceněný pro účely dědictví částkou 380 000 Kč. U dědice se jedná o bezúplatný příjem osvobozený dle § 4a písm. a) ZDP od daně z příjmů. Musí dědic nabytí dědictví oznámit správci daně?

I když dědic nabyl v rámci dědictví částku na spořících účtech a hmotný movitý majetek, přičemž cena tohoto nabytého majetku je oceněna samostatně v rámci rozhodnutí o ukončení řízení o pozůstalosti, jedná se o jeden bezúplatný příjem nabytý v rámci jednoho dědického řízení. Jmění dědice se zvýšilo o částku 5 200 000 Kč, a proto je dědic povinen v termínu do 1. 4. 2022 splnit oznamovací povinnost dle § 38v ZDP.

Dvě dědictví v jednom roce

V roce 2021 zemřel postupně dědeček i otec občana. Občan nabyl na základě dvou řízení o pozůstalosti ukončených v závěru roku 2021 dědictvím od dědečka sbírku mincí oceněnou pro účely dědictví částkou 1 210 000 Kč a dědictvím od otce částku v rámci podílových fondů ve výši 4 100 000 Kč. Vztahuje se na dědice oznamovací povinnost?

I když jmění dědice se v roce 2021 zvýšilo o částku 5 310 000 Kč ze dvou ukončených řízení o pozůstalosti, podle § 38v ZDP se limit 5 miliónů Kč posuzuje za jednotlivý příjem samostatně. Žádný z těchto samostatných příjmů, osvobozených od daně z příjmů a nabytých v rámci dvou řízení o pozůstalosti, nepřevyšuje částku 5 mil. Kč, a proto se na dědice nevztahuje oznamovací povinnost dle § 38v ZDP.

Darování nemovitosti

Rodiče darují darovací smlouvou svému synovi v roce 2021 rodinný dům včetně příslušného pozemku, jehož ocenění dle znaleckého odhadu je 5,5 miliónů Kč. Syn studuje vysokou školu a hodlá se s přítelkyní nastěhovat do darovaného rodinného domku. Prozatím nemá žádné zdanitelné příjmy, a tudíž nepodává daňové přiznání k dani z příjmů. Má syn oznamovací povinnost vůči správci daně?

Na bezúplatný příjem (dar) se vztahuje § 10 odst. 3 písm. c) bod 1 ZDP a tento bezúplatný příjem je osvobozen od daně z příjmů. Jde o dar od příbuzného v linii přímé. V daném případě je nutno postupovat dle § 38v ZDP a syn jako nabyvatel bezúplatného příjmu (daru) musí do 1. 4. 2022 oznámit správci daně získání bezúplatného příjmu přesahujícího limit 5 miliónů Kč. V oznámení uvede svou identifikaci, výši příjmu, zákonné ustanovení, podle kterého byl příjem osvobozen od daně, popis okolností nabytí příjmu (darovací smlouva) a datum, kdy příjem vznikl.

Prodej bytové jednotky a oznamovací povinnost

Občan vlastnil v Brně bytovou jednotku 3+KK, ve které měl bydliště spolu se svou rodinou od roku 2015. V prosinci 2021 se rodina přestěhovala do jiného města, kde občan získal výhodnější zaměstnání. Byt proto v únoru 2022 prodal za částku 5 250 000 Kč. Musí občan splnit oznamovací povinnost o osvobození příjmů z prodeje bytové jednotky od daně z příjmů?

Prodej bytové jednotky je dle § 4 odst. 1 písm. a) ZDP osvobozen od daně z příjmů, protože prodávající zde měl bydliště po dobu nejméně 2 roky bezprostředně před prodejem. Občan nebude podávat správci daně oznámení o nabytí osvobozeného příjmu z prodeje nemovité věci, protože na základě sdělení GFŘ se oznamovací povinnost nevztahuje na osvobozený příjem od daně z prodeje jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, a souvisejícího pozemku, zapisovaný do katastru nemovitostí ve smyslu § 4 odst. 1 písm. a) ZDP.

Více osvobozených příjmů v jednom kalendářním roce

Občan prodal v roce 2021 staré auto – veterána z roku 1939 za částku 980 000 Kč, které vlastnil od roku 2015. Dále v roce 2021 získal darem na základě darovací smlouvy od svých rodičů finanční hotovost ve výši 4 400 000 Kč za účelem koupě rodinného domku. Musí občan oznámit správci daně osvobozené příjmy od daně z příjmů?

V roce 2021 získal občan dva příjmy, které jsou osvobozeny od daně z příjmů. Příjem z prodeje auta – veterána je osvobozen od daně z příjmů dle § 4 odst. 1 písm. c) ZDP. Bezúplatný příjem finanční hotovosti na základě darovací smlouvy od příbuzného v linii přímé je osvobozen od daně dle § 10 odst. 3 písm. c) bod 1 ZDP. I když součet osvobozených příjmů za rok 2021 převýší částku 5 miliónů Kč, nevztahuje se na poplatníka oznamovací povinnost dle § 38v ZDP, protože žádný z obou osvobozených příjmů nepřevýšil hranici 5 miliónů Kč.

Prodej zděděné sbírky mincí

Občan zdědil v roce 2021 rozsáhlou sbírku zlatých mincí, oceněnou pro účely dědického řízení částkou 5 180 000 Kč. Řízení o pozůstalosti je ukončeno v listopadu 2021. Tuto sbírku občan prodá v roce 2022 souhrnně jednomu sběrateli za 5 400 000 Kč. Jak bude postupovat občan v souvislosti s oznamovací povinností vůči správci daně?

Vzhledem k tomu, že dědické řízení je skončeno v průběhu roku 2021, vzniká dědici v roce 2021 bezúplatný příjem, který je dle § 4a písm. a) ZDP osvobozen od daně z příjmů. Protože se jedná o nabytý bezúplatný osvobozený příjem převyšující hranici 5 miliónů Kč, musí dědic v termínu do 1. 4. 2022 skutečnost o zděděných bezúplatných příjmech oznámit správci daně.

Příjem z prodeje mincí v roce 2022 je osvobozen od daně z příjmů dle § 4 odst. 1 písm. c) ZDP. Z toho důvodu je povinen občan za rok 2022 v zákonném termínu do 1. 4. 2023 podat oznámení správci daně o osvobozených příjmech převyšujících hranici 5 miliónů Kč.

Ing. Ivan Macháček

ZÁKON o daních z příjmů

§ 38v

Oznámení o osvobozených
příjmech fyzických osob

(1) Pokud poplatník daně z příjmů fyzických osob obdrží příjem, který je od daně z příjmů fyzických osob osvobozen a je vyšší než 5 000 000 Kč, je povinen oznámit správci daně tuto skutečnost do konce lhůty pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém příjem obdržel.

(2) V oznámení podle odstavce 1 poplatník uvede

a)  výši příjmu,

b)  popis okolností nabytí příjmu,

c)  datum, kdy příjem vznikl.

(3) Odstavec 1 se nevztahuje na příjem, o němž může údaje podle odstavce 2 správce daně zjistit z rejstříků či evidencí, do kterých má přístup a které zveřejní na úřední desce a způsobem umožňujícím dálkový přístup.

(4) Zjistí-li správce daně nesplnění povinnosti podle odstavce 1, vyzve poplatníka k jejímu dodatečnému splnění a stanoví mu k tomu náhradní lhůtu.

(5) Jde-li o příjem plynoucí do společného jmění manželů, oznámí správci daně skutečnost podle odstavce 1 jeden z manželů.

§ 4a

Osvobození bezúplatných příjmů

Od daně z příjmů fyzických osob se osvobozuje bezúplatný příjem

a)  z nabytí dědictví nebo odkazu,

b)  obmyšleného z majetku, který

1. byl do svěřenského fondu vyčleněn pořízením pro případ smrti nebo

2. zvýšil majetek svěřenského fondu pořízením pro případ smrti,

c)  z nabytí vlastnického práva k movité věci, pokud je zaručena vzájemnost a osoba, od níž se věc nabývá, je

1. zástupcem cizího státu pověřeným v České republice,

2. příslušníkem jeho rodiny žijícím s ním ve společně hospodařící domácnosti,

3. jinou osobou, jíž příslušely diplomatické výsady a imunity a která nebyla občanem České republiky,

d)  z nabytí vlastnického práva k pozemku nebo ze zřízení věcného břemene, pokud k těmto příjmům došlo na základě rozhodnutí pozemkového úřadu o pozemkových úpravách,

e)  z nabytí vlastnického práva k pozemku nebo podílu na pozemku podle zákona upravujícího majetek České republiky ...