Příklady z praxe

paušální výdaje na dopravu

Uplatňovaní výdajů na dopravu

Podnikatel má zařazen osobní automobil v obchodním majetku a v roce 2023 jej využívá jak k provozování živnosti, tak k soukromým účelům. Na základě vedené evidence v knize jízd ujede v roce 2023 pro podnikání 55 % celkového počtu kilometrů a zbývajících 45 % počtu kilometrů ujede pro soukromé účely. Jak má podnikatel postupovat?

Varianta A – podnikatel uplatňuje výdaje na spotřebu pohonných hmot prokazatelným způsobem

Podnikatel může do daňových výdajů za zdaňovací období uplatnit pouze 55 % veškerých vykázaných provozních výdajů souvisejících s provozem vozidla a pouze 55 % roční výše odpisů vozidla.

Varianta B – podnikatel uplatňuje krácený paušální výdaj na dopravu 4 000 Kč/měsíc

Podnikatel může do daňových výdajů za zdaňovací období uplatnit jako daňový výdaj 80 % veškerých provozních výdajů souvisejících s provozem vozidla a 80 % roční výše odpisů vozidla.

Použití soukromého vozidla pro styk s nájemníky

Fyzická osoba vlastní několik činžovních domů v různých obcích a pronajímá v nich umístěné byty. Poplatník uplatňuje výdaje k příjmům ve skutečné výši. Pro styk s nájemníky a pro průběžné zajišťování údržby a drobných oprav používá po celý rok 2023 svůj soukromý osobní automobil.

Jak postupovat v případě použití soukromého vozidla pro styk s nájemníky?

K příjmům z nájmu zdaňovaných dle § 9 ZDP může poplatník za rok 2023 uplatnit jako daňový výdaj krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč/měsíc při použití soukromého vozidla pro styk s nájemníky. Při použití paušálního výdaje na dopravu si pak poplatník nemůže uplatnit sazbu základní náhrady 5,20 Kč/km, ani náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty.

Automobil používáný výlučně k podnikatelským účelům

Podnikatel používá k provozování živnostenského podnikání po všechny měsíce roku 2022 dva osobní automobily, které má zařazeny v obchodním majetku. První automobil byl pořízen v roce 2020, je odpisován ze vstupní ceny 650 000 Kč zrychleným způsobem a podnikatel jej využívá rovněž k soukromým účelům. Druhý automobil byl pořízen v roce 2021 za cenu 520 000 Kč a poplatník uplatňuje u tohoto automobilu rovnoměrné odpisy. Tento automobil používá výlučně k podnikatelským účelům. U obou vozidel uplatňuje podnikatel paušální výdaje na dopravu. Podnikatel vede daňovou evidenci. Jaké je správné řešení?

V rámci daňového přiznání za zdaňovací období 2022 může podnikatel uplatnit jako daňové výdaje:

a)  u automobilu pořízeného v roce 2020:

•    krácený paušální výdaj na dopravu 4 000 Kč × 12 měsíců = 48 000 Kč

•    daňový odpis 80 % z částky 156 000 Kč (3. rok odpisování) = 124 800 Kč

•    výdaje na opravy, údržbu, pojištění, dálniční poplatky ve výši 80 % prokázané výše (kromě výdajů na spotřebované PHM a parkovného při pracovní cestě)

b)  u automobilu pořízeného v roce 2021:

•    paušální výdaj na dopravu 5 000 Kč × 12 měsíců = 60 000 Kč

•    daňový odpis 520 000 Kč × 22,25: 100 = 115 700 Kč

•    výdaje na opravy, údržbu, pojištění, dálniční poplatky v prokázané výši (kromě výdajů na spotřebované PHM a parkovného při pracovní cestě)

Kombinace paušálního výdaje na dopravu a prokázaných výdajů

Podnikatel hodlá u nákladního automobilu zahrnutého v obchodním majetku kombinovat uplatnění paušálních výdajů na dopravu ve výši 5 000 Kč za měsíc v těch měsících, kdy najede méně kilometrů s uplatněním prokazatelných výdajů na spotřebované PHM v těch měsících, kdy najede více kilometrů s vozidlem a kdy měsíční výdaje za spotřebované PHM převýší částku 5 000 Kč. Jaké je řešené dané situace?

V žádném případě nelze u vozidla zahrnutého v obchodním majetku nebo u vozidla v nájmu ve zdaňovacím období nebo v období, za které se podává daňové přiznání, několik měsíců uplatnit paušální výdaj na dopravu a u téhož vozidla ve zbývajících měsících, kdy např. najel poplatník s vozidlem více kilometrů pro podnikání, uplatnit prokázané výdaje na dopravu. Kombinace paušálního výdaje na dopravu a prokázaných výdajů na dopravu v průběhu zdaňovacího období není možná. Poplatník se musí rozhodnout, který způsob v celém zdaňovacím období u příslušného silničního motorového vozidla použije. V následujícím zdaňovacím období může způsob uplatnění výdajů na dopravu změnit.

Přenechání vozidla k užívání jiné osobě

OSVČ má zařazen v obchodním majetku dodávkový automobil, který využívá výlučně k podnikání. V roce 2022 spolupracuje s podnikatelem jeho manželka, na kterou podnikatel převádí 50 % příjmů a výdajů dle § 13 ZDP. Manželka v rámci spolupráce s manželem uskutečňuje každý měsíc pracovní cesty s použitím tohoto vozidla. Podnikatel uplatní za rok 2022 v daňovém přiznání k dani z příjmů paušální výdaje na dopravu za toto vozidlo ve výši 60 000 Kč. Jak postupovat v případě přenechání vozidla k užívání jiné osobě?

Dle znění § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP paušální výdaj na dopravu nelze uplatnit při přenechání vozidla k užívání jiné osobě ani po část příslušného kalendářního měsíce. Za přenechání silničního motorového vozidla k užívání jiné osobě se však nepovažuje uskutečnění pracovní cesty silničním motorovým vozidlem spolupracující osobou. Proto v našem případě může podnikatel uplatnit u vozidla paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč měsíčně, tedy 60 000 Kč za kalendářní rok. Tyto paušální výdaje na dopravu jsou součástí celkových daňových výdajů podnikatele, které se rozdělují ve výši 50 % na spolupracující manželku.

Automobil v společném jmění manželů

Oba manželé využívají osobní automobil, který je součástí společného jmění manželů, jak ke svému vlastnímu podnikání, tak k soukromým účelům. Žádný z manželů nemá automobil zahrnut ve svém obchodním majetku. Jak budou manželé postupovat v daném případě?

V tomto případě si může každý z manželů uplatnit příslušný podíl kráceného paušálního výdaje na dopravu, přičemž za každý kalendářní měsíc mohou dohromady uplatnit nejvýše 4 000 Kč a to v dohodnutém poměru dle rozsahu použití automobilu k podnikání každého z manželů.

Zúžené společné jmění manželů

Manželé mají zúžené společné jmění manželů. Vlastníkem osobního automobilu je manželka. Manžel používá tento automobil se souhlasem manželky k pracovním cestám v rámci svého podnikání. Jak postupovat v dané situaci?

Podnikatel si nemůže uplatnit paušální výdaj na dopravu, protože není vlastníkem vozidla, ani toto vozidlo nemá v nájmu a tím není splněna podmínka pro uplatnění paušálního výdaje na dopravu dle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP.

Operativní leasing vozidla

Podnikatel má uzavřenu smlouvu na pronájem osobního automobilu na dobu 2 let s tím, že po skončení nájmu se vozidlo vrací leasingové společnosti (operativní leasing). Vozidlo využívá poplatník výhradně k podnikání a to po všechny měsíce pronájmu. Jak má podnikatel postipovat?

Ve smyslu znění § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP si poplatník může uplatnit paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč měsíčně po dobu trvání operativního leasingu vozidla.

Předmět finančního leasingu

Podnikatel si pořídil osobní automobil formou finančního leasingu. Vozidlo využívá výhradně k podnikání. K ukončení finančního leasingu dojde v prosinci 2022 a vlastnické právo k předmětu finančního leasingu je převedeno za sjednanou kupní cenu na uživatele předmětu finančního leasingu. Jaké je správné řešení?

S ohledem na znění § 21d odst. 3 ZDP a ve vazbě na znění § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP nemůže podnikatel v průběhu trvání finančního leasingu uplatnit paušální výdaj na dopravu a musí u tohoto vozidla uplatnit daňové výdaje na spotřebované PHM dle § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 ZDP v prokázané výši. Po skončení finančního leasingu a převedení vlastnického práva vozidla na podnikatele, stává se podnikatel vlastníkem tohoto vozidla a počínaje lednem 2023 si může uplatnit paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč měsíčně v případě, že automobil zahrne do svého obchodního majetku. Pokud automobil nezahrne do svého obchodního majetku a bude jej využívat k soukromým účelům i k podnikání, může si od ledna 2023 uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu 4 000 Kč měsíčně.

Výdaje za spotřebované pohonné hmoty

Podnikatel používá k pracovním cestám automobil zahrnutý v obchodním majetku, který používá výlučně k podnikatelským účelům. Za rok 2023 ujede celkem dle evidence jízd 35 500 km. V technickém průkazu vozidla je uvedena spotřeba paliva pro kombinovaný provoz 5,6 l na 100 km (BA 95). Pracovní cesty uskutečnil ve všech měsících roku 2023. Jak má podnikatel uplatnit výdaje za spotřebované pohonné hmoty?

Pokud podnikatel bude postupovat podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 ZDP, uplatní do daňových výdajů výdaje za spotřebované pohonné hmoty v prokázané výši. Předpokládejme, že v průměru za rok 2023 nakoupil benzin za cenu 37,80 Kč/litr. Při ujetí 35 500 km za rok pro podnikatelské účely činí jeho výdaje za spotřebované PHM:

Tato částka je vyšší, než činí paušální výdaje na dopravu 60 000 Kč za rok. Pro podnikatele je výhodnější, když si po celý rok uplatní výdaje za spotřebované pohonné hmoty dle prokázaných výdajů na základě dokladů o nákupu spotřebovaných PHM.

Podmínky uplatnění výdajů za spotřebované pohonné hmoty

Podnikatel používá pro tuzemské pracovní cesty automobil zahrnutý v obchodním majetku. Jedná se o Opel Astru se spotřebou motorové nafty dle technického průkazu 4,6/3,6/3,9 na 100 km. Pro podnikatelské účely najede za rok 2023 podnikatel celkem 20 500 km. Pracovní cesty uskuteční ve všech měsících roku 2023. Jaké jsou podmínky pro uplatnění výdajů za spotřebované pohonné hmoty?

Pokud podnikatel bude postupovat podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 ZDP, uplatní do daňových výdajů výdaje za spotřebované pohonné hmoty v prokázané výši. Pro zjednodušení předpokládejme, že v průměru za rok 2023 nakoupil motorovou naftu za cenu 36,90 Kč/litr. Při ujetí 20 500 km za rok pro podnikatelské účely činí jeho výdaje za spotřebované PHM:

Pro podnikatele je výhodnější, když si po celý rok 2023 uplatní výdaje za spotřebované pohonné hmoty formou paušálních výdajů na dopravu, tedy za celý rok částku 5 000 Kč × 12 měsíců = 60 000 Kč/rok.

Spotřeba paliva pro kombinovaný provoz

Podnikatel používá k pracovním cestám svůj soukromý automobil nezahrnutý v obchodním majetku. Pro podnikatelské účely najede za rok 2023 celkem 4 500 km z celkového počtu najetých 15 800 km. V technickém průkazu vozidla je uvedena spotřeba paliva pro kombinovaný provoz 5,6 l na 100 km (BA 95). Pracovní cesty uskutečnil ve všech měsících roku 2023.

Jak postupovat v dané situaci?

Pokud podnikatel bude postupovat podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ZDP, může si v roce 2023 uplatnit za najetý kilometr k podnikatelským účelům soukromým vozidlem sazbu základní náhrady 5,20 Kč/­km a náhradu za spotřebované PHM dle vyhlášky MPSV č. 467/2022 Sb. Při ujetí 4 500 km za rok pro podnikatelské účely může si podnikatel uplatnit do daňových výdajů součet sazby základní náhrady a náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty:

Pro podnikatele je výhodnější, když si po celý rok 2023 uplatní krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč × 12 měsíců = 48 000 Kč. Takto se může rozhodnout i v době přípravy na sestavení daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2023.

Soukromý automobil nezahrnutý v obchodním majetku

Podnikatel používá k pracovním cestám svůj soukromý automobil nezahrnutý v obchodním majetku. Pro pod­ni­katelské účely najede za rok 2023 celkem 7 500 km. V technickém průkazu vozidla je uvedena spotřeba paliva pro kombinovaný provoz 5,4 l na 100 km (BA 95). Pracovní cesty uskuteční ve všech měsících roku 2023.

Jak je to v případě soukromého automobilu nezahrnutého do obchodního majetku?

Pokud podnikatel bude postupovat podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ZDP, může si v roce 2023 uplatnit za najetý kilometr k podnikatelským účelům soukromým vozidlem sazbu základní náhrady 5,20 Kč/km a náhradu za spotřebované PHM dle vyhlášky MPSV č. 467/2022 Sb. Při ujetí 7 500 km za rok pro podnikatelské účely může si podnikatel uplatnit do daňových výdajů součet sazby základní náhrady a náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty:

Pro podnikatele je výhodnější, když bude v roce 2023 postupovat ve smyslu vyhlášky č. 467/2022 Sb. a neuplatní paušální výdaj na dopravu, který činí 4 000 Kč × 12 měsíců = 48 000 Kč.

Ing. Ivan Macháček