Příklady z praxe

daňové řešení dohod

Zdanění odměny z dohod uzavřených u druhého zaměstnavatele

Zaměstnanec s měsíčním příjmem v rozmezí 35 000 Kč až 45 000 Kč u hlavního zaměstnavatele současně uzavřel u druhého zaměstnavatele dohodu o provedení práce a na jinou činnost dohodu o pracovní činnosti. U druhého zaměstnavatele nemohl učinit prohlášení k dani. Za měsíc červen 2025 je mu zúčtována odměna z dohody o provedení práce ve výši 11 300 Kč a odměna z dohody o pracovní činnosti ve výši 4 500 Kč. Jak proběhne zdanění odměny z dohod?

U druhého zaměstnance nebude odváděno pojistné na sociální a zdravotní pojištění z dohody o provedení práce, ale bude odváděno pojistné z dohody o pracovní činnosti, protože odměna z této dohody dosáhla částky 4 500 Kč. Protože zaměstnanec neučinil prohlášení k dani u zaměstnavatele, bude u dohody o provedení práce použito zdanění podle § 6 odst. 4 ZDP formou srážkové daně, ale u dohody o pracovní činnosti bude sražena záloha na daň.

Poplatník může po skončení kalendářního roku postupovat podle § 36 odst. 6 ZDP a podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2025. Do daňového přiznání pak zahrne jak příjmy obou zaměstnavatelů podléhající záloze na daň, tak příjmy od druhého zaměstnavatele podléhající srážkové dani, a to na základě potvrzení od obou zaměstnavatelů. V daňovém přiznání pak uplatní vůči vypočtené daňové povinnosti odvedenou srážkovou daň a odvedenou zálohu na daň od obou zaměstnavatelů.

Prázdninová brigáda studenta

Student vysoké školy uzavřel dohodu o provedení práce na prázdninovou brigádu v období červenec až září 2025. Za každý měsíc obdrží stejnou odměnu ve výši 11 200 Kč. U zaměstnavatele neučiní prohlášení k dani. Žádné jiné příjmy student za rok 2025 nemá. Jaké bude zdanění odměny z dohody a jak může student postupovat po skončení kalendářního roku?

S ohledem na výši odměny z dohody o provedení práce tato nepodléhá odvodu pojistného na sociální a zdravotní pojištění. Protože student neučinil prohlášení k dani, bude zaměstnavatel postupovat podle § 6 odst. 4 ZDP a odvede jakožto plátce srážkovou daň.

Po skončení roku 2025 má student dvě možnosti, jak získat sraženou daň z dohod o provedení práce zpět:

a)  student bude postupovat podle § 36 odst. 6 ZDP a podá daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2025, ke kterému doloží potvrzení zaměstnavatele o výši příjmů a sražené dani. V daňovém přiznání si uplatní roční základní slevu na dani na poplatníka, takže jeho daňová povinnost bude nulová. V daňovém přiznání požádá správce daně o vrácení přeplatku na dani ve výši 3 x 1 680 Kč = 5 040 Kč (souhrn sražené srážkové daně plátcem daně za tři měsíce),

b)  student bude postupovat podle § 38k odst. 7 ZDP a do 15. 2. 2026 požádá svého zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování záloh na daň z příjmů a učiní prohlášení k dani, ve kterém prokáže rozhodné skutečnosti pro poskytnutí slevy na dani podle § 35ba ZDP.V tomto případě zaměstnavatel v ročním zúčtování daně zohlední roční základní slevu na dani na poplatníka a vrátí studentovi přeplatek na dani ve výši 5 040 Kč.

Starobní důchodce uzavřel dohodu o provedení práce s bývalým zaměstnavatelem

Občan, který již pobírá starobní důchod, uzavřel se svým bývalým zaměstnavatelem dohodu o provedení práce na období od 10. 5. 2025 do 25. 7. 2025, přičemž je mu zúčtována odměna za květen ve výši 11 400 Kč, za červen ve výši 19 000 Kč a za červenec ve výši 10 900 Kč. Zaměstnanec učinil prohlášení k dani a uplatňuje pouze základní slevu na poplatníka. Jak proběhne zdanění odměny z dohody a v jaké výši je uplatněno pojištění u starobního důchodce?

Zaměstnanec je účasten nemocenského pojištění pouze v červnu, kdy jeho zúčtovaná odměna z dohody o provedení práce přesáhla hranici 11 500 Kč, a proto v tomto měsíci odměna z dohody podléhá odvodu pojistného na sociální a zdravotní pojištění. Za zbývající měsíce se z odměny neodvádí pojistné, protože odměna z dohody nedosáhla 11 500 Kč. Vzhledem k tomu, zaměstnanec učinil prohlášení k dani, zdanění odměn proběhne podle § 38h ZDP formou měsíční zálohy na daň.

Zákonem č. 417/2024 Sb. byla v § 7d a § 7e zákona č. 589/1992 Sb. o pojistném na sociální zabezpečení zavedena s účinností od ledna 2025 pro zaměstnance (týká se i OSVČ), který je poživatelem starobního důchodu, sleva na pojistném na důchodové pojištění za kalendářní měsíc ve výši 6,5 % z vyměřovacího základu zaměstnance. Slevu na pojistném uplatňuje zaměstnanec u zaměstnavatele, a to nejdříve za kalendářní měsíc, v němž požádal o slevu na pojistném, a za kalendářní měsíce následující; nárok na slevu nemůže zaměstnanec uplatnit u zaměstnavatele zpětně. V tomto případě výše pojistného zaměstnance činí 4,5 % (pojistné na zdravotní pojištění), a (7,1 % – 6,5 %) = 0,6 % (pojistné na sociální pojištění). Tedy celkem 4,5 % + 0,6 % = 5,1 % z vyměřovacího základu.

Po skončení kalendářního roku může zaměstnanec požádat o roční zúčtování daně z příjmů, pokud splňuje podmínky uvedené v § 38ch ZDP. Pokud poplatník nemá kromě starobního důchodu, který je osvobozen od daně, jiné zdanitelné příjmy, uplatní v rámci ročního zúčtování záloh na daň základní slevu na dani na poplatníka ve výši 30 840 Kč a jeho daňová povinnost bude nulová. Zaměstnavatel mu vrátí sraženou zálohu na daň ve výši 280 Kč.

Zaměstnanec s dohodami a prohlášením k dani u zaměstnavatele

Zaměstnanec má uzavřeny v roce 2025 u téhož zaměstnavatele souběžně tři pracovněprávní vztahy – pracovní smlouvu, dohodu o provedení práce a dohodu o pracovní činnosti. U zaměstnavatele učinil prokazatelně prohlášení k dani. Za měsíc květen 2025 má zúčtovány následující příjmy:

-   příjem na základě pracovní smlouvy 34 000 Kč

-   odměna z dohody o provedení práce 11 490 Kč

-   odměna z dohody o pracovní činnosti           4 490 Kč

Jak bude příjem zaměstnance zdaněn?

Z odměny z dohody o provedení práce se neodvádí ani sociální, ani zdravotní pojištění (příjem je nižší než 11 500 Kč), rovněž tak z odměny z dohody o pracovní činnosti se neodvádí pojistné (příjem je nižší než 4 500 Kč).

Ing. Ivan Macháček