Příklady z praxe

místo plnění

Čerpání jednoúčelového poukazu, který vydala jiná osoba, než je poskytovatel plnění

Vydavatelství, které je plátcem, vydalo vlastním jménem dárkový poukaz jako jednoúčelový poukaz na nákup časopisu, který vydavatelství vydalo, a které prodává distributor, které je také plátcem daně. Zákazník, kterému vydavatelství tento poukaz převede, dostane výměnou za tento poukaz časopis od distributora. Jaké je řešení daného případu?

Pro vydavatelství, které poukaz vydalo, se převod poukazu zákazníkovi, považuje za dodání zboží (časopisu), na něž se poukaz vztahuje a ke dni převodu tohoto poukazu mu vzniká povinnost přiznat daň. Pro distributora se předání časopisu zákazníkovi výměnou za dárkový poukaz považuje za dodání zboží, které uskutečnil ve smyslu § 15a odst. 2 písm. b) zákona o DPH tento distributor vůči vydavatelství, které poukaz na časopis vydalo.

Pokryje-li podle § 15a odst. 3 zákona o DPH jednoúčelový poukaz pouze část úplaty za předané zboží nebo poskytnutou službu, platí pravidla pro uplatnění DPH při čerpání jednoúčelového poukazu, která vyplývají z § 15a odst. 2 zákona o DPH, pouze na tu část plnění, která byla poskytnuta výměnou za poukaz. Pro zbývající část platí obecná pravidla, tj. zbývající část skutečně předaného zboží nebo poskytnuté služby je dodáním zboží nebo poskytnutím služby ze strany dodavatele zboží či poskytovatele služeb zákazníkovi.

Přiznání daně při dodání zboží v tuzemsku

Obchodní společnost, která je plátcem daně s měsíčním zdaňovacím obdobím, přijala od jiného plátce také s měsíčním zdaňovacím obdobím dne 21. 10. 2024 zálohu na dodání zboží, které podléhá základní sazbě daně 21 % a které se uskutečnilo až v prosinci 2024, a to ve výši 100 000 Kč. Jak je to z pohledu DPH?

Plátci vznikla ke dni přijetí této úplaty povinnost přiznat daň podle § 20a odst. 2 zákona o DPH, tj. v daňovém přiznání za měsíc říjen 2020 přiznal daň při výpočtu podle § 37 písm. b) zákona o DPH ve výši 17 355,37 Kč (100 000 – (100 000/1,21), protože částka 100 000 Kč je chápána jako částka včetně daně. V návaznosti na přijetí této zálohy je plátce povinen vystavit pro odběratele, který je plátcem daně, daňový doklad, na jehož základě si může tento plátce v daňovém přiznání za měsíc říjen 2024, uplatnit nárok na odpočet daně, protože daňový doklad byl vystaven a odeslán odběrateli do konce tohoto měsíce. Dodání zboží, na něž byla přijata uvedená záloha, bylo uskutečněno dne 10. 12. 2024 a k tomuto datu vzniká plátci, který dodal zboží, povinnost přiznat daň ve smyslu § 37a zákona o DPH z celkové sjednané ceny snížené o úplatu přijatou v říjnu 2024, z níž již byla daň přiznána.

Při celkové ceně 150 000 Kč bude tedy daň přiznána z částky 50 000 Kč (150 000 – 100 000) včetně daně, tj. v daňovém přiznání za měsíc prosinec 2024 přizná plátce daň ve výši 8 677,69 Kč a má povinnost do 15 dnů od dne dodání vystavit pro odběratele, který je plátcem daně, daňový doklad, na jehož základě si může tento plátce uplatnit nárok na odpočet daně.

Den uskutečnění zdanitelného plnění při dodání zboží prostřednictvím komisionáře

Obchodní společnost, která je plátcem daně se sídlem v tuzemsku, uzavřela jako komisionář komisionářskou smlouvu o prodeji zboží v tuzemsku s jinou českou obchodní společností (komitentem), která je také plátcem daně. Předmětem smlouvy byl prodej zboží za cenu 300 000 Kč v úrovni bez daně, za prodej tohoto zboží přísluší komisionáři odměna v úrovni bez daně ve výši 2 % z ceny uvedeného zboží. Předmětné zboží bylo komisionářem prodáno zákazníkovi, který je plátcem daně, dne 3. 12. 2024. Jak postupovat v dané situaci?

K tomuto dni se považuje za uskutečněné jak dodání zboží komitentem komisionáři, tak i komisionářem třetí osobě, přestože komitent předal komisionáři zboží k prodeji již v září 2024. Jak již bylo uvedeno v předchozím textu, tento koncept se bude od 1. 1. 2025 týkat obecně dodání zboží prostřednictvím zastupující osoby, která jedná vlastním jménem na účet zastoupené osoby.

Přiznání daně při pořízení zboží z jiného členského státu k patnáctému dni měsíce následujícího po měsíci, kdy došlo k pořízení zboží

Obchodní společnost se sídlem v Polsku, která je osobou registrovanou k dani dodala v říjnu 2024 zboží z Polska do České republiky obchodní společnosti se sídlem v tuzemsku, která je plátcem daně (pořizovatel). Dodání tohoto zboží je pro dodavatele osvobozeno v Polsku od daně a povinnost přiznat daň vzniká pořizovateli zboží jako plátci daně v tuzemsku. Zboží bylo dodáno dne 30. 10. 2024 a tento den je zároveň z hlediska pořizovatele dnem pořízení zboží. Fakturu na dodané zboží vystavil dodavatel však až s datem 20. 11. 2024 a český pořizovatel ji obdržel 22. 11. 2024. Jak postupovat v předmětném případě?

V uvedeném případě vzniká českému pořizovateli povinnost přiznat daň k 15. dni měsíce, který následuje po měsíce, ve kterém bylo zboží pořízeno, tj. k 15. 11. 2024, protože daňový doklad byl vystaven až po tomto datu. Základem daně bude částka uvedená na dokladu, která bude přepočtena na českou měnu kurzem platným k datu 15. 11. 2024. Povinnost přiznat daň a zároveň také nárok na odpočet daně tedy vznikne plátci, který pořídil zboží v daňovém přiznání za měsíc listopad 2024. Předepsané údaje o přiznané dani uvede plátce do části A. 2 kontrolního hlášení za listopad 2024.

Pokud osoba povinná k dani, která není dosud plátcem, uskutečňuje pořízení zboží z jiného členského státu, do ročního limitu 326 000 Kč v úrovni bez daně pro ni není toto pořízení zboží podle § 2a zákona o DPH předmětem daně. Pokud však hodnota zboží pořízeného z jiného členského státu v úrovni bez daně v běžném kalendářním roce převýšila stanovenou částku 326 000 Kč, stane se podle § 6g zákona o DPH tato osoba povinná k dani, identifikovanou osobou a vzniká jí povinnost přiznat daň.

Čerpání jednoúčelového poukazu, který vydal poskytovatel plnění

Provozovatel sítě maloobchodních prodejem se spotřebním zbožím, který je plátcem, vydal v říjnu 2024 vlastním jménem poukaz na konkrétní spotřební zboží, tj. jedná se o jednoúčelový poukaz. V říjnu 2024 ho plátce převedl konečnému zákazníkovi, který tímto poukazem uhradí v prosinci 2024 plátci, který poukaz vydal, zboží, k němuž se tento poukaz vztahuje. Jak postupovat v dané situaci?

Plátci vznikla povinnost přiznat daň v sazbě 21 %, která platí pro předmětné zboží, již v říjnu 2024, kdy byl poukaz vydán (převeden) konečnému zákazníkovi. Dodání zboží proti tomuto poukazu v prosinci 2024 se již pro plátce za uskutečnění zdanitelného plnění nepovažuje a povinnost přiznat daň mu již v této souvislosti nevzniká.

Pokud poukaz vlastním jménem vydala jiná osoba, než je konečný dodavatel zboží nebo poskytovatel služby, který obdrží poukaz výměnou za své zboží nebo svou službu, platí právní fikce, podle níž se předání zboží nebo poskytnutí služby výměnou za poukaz považuje za poskytnutí plnění konečným dodavatelem zboží nebo poskytovatelem služby emitentovi poukazu, tj. této jiné osobě, která poukaz vydala, jak je vysvětleno v následujícím příkladu.

Registrace identifikované osoby při pořízení zboží z jiného členského státu

Podnikatel, který není plátcem, protože jeho obrat nepřekračuje registrační limit, nakoupil v lednu 2024 z Německa zboží pro své podnikání za 5 000 EUR, v měsíci srpnu 2024 zboží za 3 000 EUR a 10. 10. 2024 zboží za 6 000 EUR. Tento podnikatel jako osoba povinná k dani se stal k 10. 10. 2024, kdy hodnota pořízeného zboží z jiného členského státu v přepočtu na českou měnu převýšila částku 326 000 Kč, podle § 6g zákona o DPH identifikovanou osobou. Jaké je správné řešení?

Podle § 97 zákona o DPH byl podnikatel povinen do 15 dnů podat přihlášku k registraci identifikované osoby. Již ze zboží za 6 000 EUR pořízeného v říjnu 2024 musí přiznat daň jako při pořízení zboží z jiného členského státu v daňovém přiznání za říjen 2024. Povinnost podávat kontrolní hlášení identifikované osoby nemají.

Přiznání osvobození od daně při vystavení daňového dokladu po dodání zboží

Obchodní společnost, která je plátcem daně v tuzemsku, dodá zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani. Dodání tohoto zboží je pro plátce osvobozeno od daně podle § 64 zákona o DPH a povinnost přiznat daň bude mít pořizovatel zboží jako osoba registrovaná k dani se sídlem v Německu. Dodání zboží bylo obchodní společností uskutečněno dne 27. 11. 2024, daňový doklad vystavila v zákonné lhůtě 4. 12. 2024. Jak je to z pohledu DPH?

Fakturovanou částku v EUR přepočte plátce na českou měnu kurzem platným k datu 4. 12. 2024, kdy byl vystaven daňový doklad a k témuž datu vykáže toto dodání zboží ve svém daňovém přiznání za měsíc prosinec 2024 jako osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně v ř. 20 a také ve svém souhrnném hlášení za prosinec 2024.

Přemístění zboží do tuzemska osobou registrovanou k dani v jiném členském státě

Obchodní společnost se sídlem v Rakousku, kde je osobou registrovanou k dani, má v tuzemsku prodejní sklad, který je provozovnou, a proto je rakouská firma v tuzemsku registrována jako plátce daně. Do tohoto skladu přemisťuje tato firma zboží, které podléhá základní sazbě daně ve výši 21 %, a to z Rakouska za účelem jeho prodeje v tuzemsku. Jak postupovat v dané situaci?

Toto přemístění zboží z Rakouska do tuzemska je spojeno s povinností přiznat daň v tuzemsku jako při pořízení zboží. Základem daně bude podle § 36 odst. 6 zákona o DPH cena zboží, za kterou by ho bylo možno pořídit v okamžiku jeho přemístění do tuzemska. Rakouská firma je povinna z tohoto zboží k datu jeho přemístění do tuzemska podle § 25 odst. 2 zákona o DPH přiznat daň v ř. 3 přiznání k DPH a v ř. 43 může uplatnit nárok na odpočet daně. Následný prodej zboží ze skladu je dodáním zboží v tuzemsku, z něhož je povinna rakouská firma standardně přiznat daň na výstupu v ř. 1 přiznání k DPH. Pořízení zboží i jeho prodej v tuzemsku musí rakouská firma jako plátce daně promítnout také v kontrolním hlášení.

Za pořízení zboží z jiného členského státu se dále považuje podle § 16 odst. 3 písm. c) zákona o DPH přidělení zboží z jednoho členského státu do jiného nejen ozbrojeným silám jiného členského státu, který je členem Severoatlantické smlouvy, ale i státu zúčastněného v Partnerství pro mír.

Přemístění zboží z tuzemska na Slovensko

Obchodní společnost se sídlem v tuzemsku, která je plátcem daně, má na Slovensku provozovnu, která prodává zboží vyrobené v tuzemsku, a je na Slovensku registrována jako plátce daně. Obchodní společnost přemístila zboží ze svého výrobního závodu v tuzemsku provozovně na Slovensku za účelem jeho dalšího prodeje, tj. pro účely provádění ekonomických činností prostřednictvím této provozovny. Jak je to v případě přemístění zboží z tuzemska na Slovensko?

Toto přemístění zboží je považováno za dodání zboží za úplatu a je v tuzemsku osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně za splnění podmínek stanovených v § 64 odst. 4 zákona o DPH. Hodnotu přemístěného zboží v úrovni pořizovací ceny ve smyslu § 36 odst. 6 písm. a) zákona o DPH uvede plátce v tuzemsku v daňovém přiznání v ř. 20 a v souhrnném hlášení s kódem „1“, který se používá pro přemístění zboží. Jako DIČ pořizovatele uvede plátce v souhrnném hlášení DIČ, které bylo přiděleno jeho provozovně na Slovensku, včetně kódu země, kam bylo zboží přemístěno (SK).

Ve vazbě na to se bude jednat o pořízení zboží provozovnou české firmy na Slovensku a daň bude muset být přiznána touto provozovnou na Slovensku jako při pořízení zboží z jiného členského státu. Následný prodej zboží touto provozovnou bude dodáním zboží s místem plnění na Slovensku, z něhož bude muset být přiznána slovenská DPH.

Přeprava zboží, která není přemístěním zboží

Obchodní společnost se sídlem v tuzemsku, která je plátcem daně, přepravila přístroj do Rakouska za účelem provedení jeho opravy, kterou provedla v Rakousku servisní firma, která je osobou registrovanou k dani. Jak postupovat v daném případě?

Přepravení přístroje nebylo chápáno jako přemístění zboží z tuzemska do Rakouska, protože přístroj byl po provedení opravy přepraven zpět do tuzemska. Provedení opravy bylo chápáno jako poskytnutí služby (práce na movité věci), u níž je místo plnění podle § 9 odst. 1 zákona o DPH, tj. podle sídla příjemce v tuzemsku. Rakouská servisní firma tedy fakturovala provedenou opravu přístroje bez DPH a povinnost přiznat daň z této služby v tuzemsku vznikla obchodní společnosti se sídlem v tuzemsku.

V § 4 odst. 7 zákona o DPH je vymezen postup v případě, že některá z podmínek, které jsou předpokladem toho, že se nejedná o přemístění zboží, přestane být plněna. V takovém případě se má za to, že přemístění nastává v okamžiku, kdy dotyčná podmínka přestane být plněna. Znamená to, že v tomto okamžiku vzniká prakticky vlastníkovi zboží povinnost přiznat daň jako při pořízení zboží, v členském státě, do něhož bylo předmětné zboží přepraveno.

Taková situace by nastala např. v případě, kdy by v návaznosti na předchozí příklad česká firma přístroj po provedení opravy nepřepravila zpátky do České republiky, ale v Rakousku jej prodala. Potom by z něj musel přiznat daň v Rakousku jako při pořízení zboží, musel by se v Rakousku registrovat a při prodeje přístroje s místem plnění v Rakousku přiznat rakouskou DPH.

Přiznání daně při pořízení zboží z jiného členského státu ve vazbě na vystavení daňového dokladu

Obchodní společnost se sídlem v Rakousku, která je osobou registrovanou k dani, dodala v listopadu 2024 zboží z Rakouska do České republiky obchodní společnosti se sídlem v tuzemsku, která je plátcem daně (pořizovatel). Jaké je správné řešení?

Dodání tohoto zboží je pro dodavatele v Rakousku osvobozeno od daně a povinnost přiznat daň vzniká pořizovateli zboží jako plátci daně v tuzemsku. Zboží bylo dodáno dne 26. 11. 2024 a tento den je zároveň z hlediska pořizovatele dnem pořízení zboží. Fakturu na dodané zboží vystavil dodavatel s datem 2. 12. 2024 a český pořizovatel ji obdržel 4. 12. 2024. V uvedeném případě vzniká pořizovateli povinnost přiznat daň ke dni vystavení faktury dodavatelem, tj. ke 2. 12. 2024, protože předchází 15. den měsíce, který následuje po měsíce, ve kterém bylo zboží pořízeno. Základem daně bude částka uvedená na dokladu, která bude přepočtena na českou měnu kurzem platným k datu 2. 12. 2024.

Na této faktuře nebude plátce doplňovat žádné náležitosti daňového dokladu, daň uvede v evidenci pro účely DPH. Povinnost přiznat daň a zároveň také nárok na odpočet daně tedy vznikne plátci, který pořídil zboží v daňovém přiznání za prosinec 2024. Předepsané údaje o přiznané dani uvede plátce do části A. 2 kontrolního hlášení za prosinec 2024.

Ing. Václav Benda