Příklady z praxe

oprava základu a odpočtu DPH

Oprava základu daně a výše daně

Plátce A (dodavatel) uzavře se svým zákazníkem, plátcem B (odběratel), smlouvu na dodávku stavebního materiálu v tuzemsku. Dodávka materiálu je uhrazena zálohou ve stoprocentní výši již v listopadu 2025, jedná se o částku 60 500 Kč včetně DPH. K vlastnímu dodání materiálu má dojít až na jaře roku 2026. Zdaňovacím obdobím plátce A je kalendářní měsíc. Plátci A vzniká povinnost přiznat daň z přijaté platby dle § 20a ZDPH v listopadu 2025. Plátce A zahrne přijatou platbu do daňového přiznání za zdaňovací období listopad 2025 a do kontrolního hlášení za měsíc listopad 2025 (řádné daňové přiznání / řádek 1: základ daně ve výši 50 000 Kč a DPH ve výši 10500 Kč; řádné kontrolní hlášení / část A.4: základ daně ve výši 50 000 Kč a DPH ve výši 10 500 Kč).

V lednu 2026 plátce A zruší svoji registraci k DPH, v oboru však podniká i nadále (je tedy stále osobou povinnou k dani, i když již není plátcem). Na začátku dubna 2026 dojde na základě dohody ke zrušení smlouvy uzavřené s plátcem B, neboť materiál stále není na trhu dostupný. Zálohová platba je dne 5. 4. 2026 vrácena plátci B. Je povinen dodavatel A už jako neplátce provést opravu základu daně a výše daně? Pokud ano, jakou formou, za které zdaňovací období, a do kdy?

Jelikož tříletá lhůta pro opravu základu daně a výše daně dosud neuplynula, dodavateli A (již v postavení neplátce) vzniká povinnost provést opravu základu daně a výše daně. Dodavatel A vystaví a odešle opravný daňový doklad ve lhůtě do 15 dnů od okamžiku, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro opravu (tj. vrácení platby), tedy v dubnu 2026. Dodavatel A provede opravu formou podání dodatečného daňového přiznání a kontrolního hlášení za zdaňovací období leden 2026 (poslední zdaňovací období registrace). Dodatečné daňové přiznání a kontrolní hlášení za zdaňovací období leden 2026 podá do konce května 2026.

Dodatečně poskytnutá sleva a korekce DPH

Plátce B (odběratel) uzavře se svým dodavatelem, plátcem A, smlouvu na dodávku výrobního materiálu v tuzemsku. Materiál je společně s daňovým dokladem dodán plátci B v červnu 2025. Základ daně činí 100 000 Kč, DPH činí 21 000 Kč. Zdaňovacím obdobím plátce A i plátce B je kalendářní měsíc. Plátci A vzniká povinnost přiznat daň z poskytnutého plnění v červnu 2025. Plátce B je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně z přijatého plnění za zdaňovací období červen 2025. Plátce B zahrne plnění do svého daňového přiznání a kontrolního hlášení za měsíc červen 2025(řádné daňové přiznání / řádek 40: základ daně ve výši 100 000 Kč a DPH ve výši 21 000 Kč; řádné kontrolní hlášení / část B2: základ daně ve výši 100 000 Kč a DPH ve výši 21 000 Kč).

Plátce B reklamuje kvalitu nakoupeného materiálu. K dohodě o uznání reklamace a poskytnutí slevy ve výši 20 % dojde v únoru 2027. V době uzavření dohody však odběratel B již není plátcem daně, neboť v srpnu 2026 zruší svoji registraci k DPH (ekonomickou činnost však neukončí). Ke dni zrušení registrace zůstalo plátci B na skladě 40 % nakoupeného výrobního materiálu. Do řádného daňového přiznání za zdaňovací období srpen 2026 proto zahrnul plátce B snížení odpočtu daně u nespotřebovaných zásob z titulu § 79a ZDPH, tj. z důvodu zrušení registrace (řádné daňové přiznání ř. 45: základ daně ve výši – 40 000 Kč a DPH ve výši – 8400 Kč).

Plátce A provede v únoru 2027 opravu základu daně a výše daně podle pravidel stanovených v § 42 ZDPH. Vystaví a odešle opravný daňový doklad a opravu uvede do svého řádného daňového přiznání i kontrolního hlášení.

Vzniká odběrateli B (už neplátci) z titulu dodatečně poskytnuté slevy povinnost opravit původně uplatněný nárok na odpočet daně v červnu 2025? Pokud ano, jakou formou, v jakém rozsahu a v jaké lhůtě? Může opravit z titulu dodatečně poskytnuté slevy i korekci DPH, kterou uvedl v řádném přiznání k DPH za srpen 2026 z důvodu zrušení registrace? Pokud ano, jakou formou, v jakém rozsahu a v jaké lhůtě?

Odběrateli B (již v postavení neplátce) vzniká povinnost opravit uplatněný nárok na odpočet daně podle § 74a ZDPH. Opravu v rozsahu 20 % slevy, tj. základu daně ve výši 20 000 Kč a daně ve výši 4 200 Kč, zahrne do dodatečného daňového přiznání za zdaňovací období srpen 2026 (poslední zdaňovací období registrace). Oprava odpočtu daně podle § 74a ZDPH zároveň povede k opětovnému zvýšení odpočtu daně v rozsahu 20 % (výše poskytnuté slevy) ze základu daně a daně, která byla předmětem korekce podle § 79a ZDPH v řádném daňovém přiznání za zdaňovací období srpen 2026 z důvodu zrušení registrace. Odběratel B tedy do dodatečného daňového přiznání za zdaňovací období srpen 2026 uvede rovněž zvýšení základu daně o 8 000 Kč (tj. 20 % ze základu daně ve výši 40 000 Kč) a zvýšení odpočtu daně o 1 680 Kč (tj. 20 % z částky DPH ve výši 8 400 Kč).

S dodatečným daňovým přiznáním podá odběratel B i kontrolní hlášení, obojí ve lhůtě do konce března 2027 (tj. do konce měsíce následujícího po skončení kalendářního měsíce, ve kterém byly splněny podmínky pro provedení opravy odpočtu daně, což je v daném případě dohoda o uznání reklamace a o výši poskytnuté slevy).

Nárok na odpočet z titulu slevy

Plátce B si objedná dodání průmyslového stroje na výrobu papíru a lepenky včetně jeho instalace ve své výrobní hale v ČR od plátce A. Plátce A i plátce B mají sídlo v tuzemsku. Dílo je dokončeno a převzato plátcem B v listopadu 2026. V roce 2027 dojde k poruše stroje a plátce B dílo reklamuje. Z důvodu vleklého soudního sporu je reklamační řízení ukončeno až v únoru 2032 dohodou o poskytnutí slevy. Je povinen plátce A provést opravu základu DPH? A pokud ano, ve kterém zdaňovacím období? Bude si moci plátce B uplatnit nárok na odpočet z titulu slevy? A pokud ano, ve kterém zdaňovacím období nejdříve?

Plátci A vznikne povinnost přiznat daň ke dni převzetí díla v listopadu 2026. Lhůta pro opravu základu daně a výše daně se tedy odvíjí od kalendářního roku 2026, ve kterém došlo k převzetí díla, a končí 31. 12. 2033. Protože skutečnosti rozhodné pro provedení opravy (tj. dohoda o poskytnutí slevy) nastaly již v kalendářním roce 2032, plátce A je povinen provést opravu základu daně a výše podle pravidel stanovených v § 42 ZDPH.

Plátce A zahrne opravu do řádného daňového přiznání k DPH za zdaňovací období, ve kterém byl opravný daňový doklad odeslán plátci B. Plátce B je povinen provést opravu odpočtu daně dle pravidel stanovených v § 74 ZDPH. Plátce B zahrne opravu odpočtu daně do daňového přiznání k DPH za zdaňovací období, ve kterém došlo k dohodě o výši slevy, tedy v únoru 2032 (tj. v období, kdy se dozvěděl o skutečnostech rozhodných pro opravu).

Ing. Pavel Novák