Příklady z praxe

k finančnímu leasingu

Stanovení poměrné části úplaty v příslušném zdaňovacím období

Stomatolog, který vede daňovou evidenci, uzavřel leasingovou smlouvu na pořízení zubní vrtačky se zahájením finančního leasingu od 21. 7. 2025 v délce 54 měsíců. Téhož dne byl hmotný majetek předán k užívání uživateli. Na úplatách má lékař zaplatit celkem 89 262 Kč. Uzavřená smlouva o finančním leasingu splňuje veškeré podmínky specifikované v § 21d ZDP.

Daňově uznatelná poměrná část úplaty finančního leasingu připadající na jeden kalendářní měsíc: 89 262 Kč: 54 měsíců = 1 653 Kč

Ve zdaňovacím období roku 2025 lze do daňových výdajů uplatnit 6 poměrných částí úplaty (včetně července), tedy částku 9 918 Kč. 

Zahájení finančního leasingu

Podnikatel převzal osobní automobil od leasingové společnosti k užívání dne 29. 12. 2024, ale leasingová smlouva je sjednána a podepsána až dne 5. 1. 2025 s určením zahájení finančního leasingu od 5. 1. 2025 v délce 54 měsíců.

Přestože byl předmět finančního leasingu přenechán uživateli ve stavu způsobilém obvyklému užívání již dne 29. 12. 2024, v tento den ještě leasingová smlouva sjednána nebyla. Proto v roce 2024 nelze uplatnit do daňových výdajů žádnou úplatu. Smlouva je v daném případě sjednána od 5. 1. 2025 a proto v roce 2025 lze uplatnit do daňových výdajů uživatelem 12 poměrných částí z celkové výše úplaty finančního leasingu.

Finanční leasing vozidla kategorie M1

Podnikatel uzavřel s leasingovou společností smlouvu o finančním leasingu vozidla kategorie M1, smlouva je sjednána na 54 měsíců s tím, že předmět finančního leasingu byl předán poplatníkovi v září 2024. Úplata za dobu trvání leasingové smlouvy byla sjednána v celkové výši 2 581200 Kč, tedy 47 800 Kč měsíčně.

Podnikatel může uplatnit jako daňový výdaj v souvislosti s pořízením vozidla kategorie M1 v rámci finančního leasingu limitní částku úplaty ve smyslu znění § 30f odst. 1 ZDP ve výši 2 miliónů Kč. Poměrná částka daňově uznatelné úplaty se vypočte poměrem částky 2 000 000 Kč a úhrnu úplat 2 581 200 Kč a činí 0,77483.

Nezařazení předmětu finančního leasingu do obchodního majetku podnikatele

Podnikatel má od června 2021 uzavřenu leasingovou smlouvu na finanční leasing osobního automobilu v době trvání finančního leasingu 54 měsíců; kupní cena je sjednána ve výši 1 000 Kč. V listopadu 2025 dojde k ukončení leasingové smlouvy a převedení vlastnického práva předmětu finančního leasingu bezúplatně na uživatele finančního leasingu, ale podnikatel se rozhodne automobil nezařadit do svého obchodního majetku, protože jej hodlá využívat pouze pro soukromé účely. K výkonu podnikatelské činnosti totiž využívá nový nízkoemisní osobní automobil pořízený v rámci operativního leasingu od ledna 2025.

Protože uživatel nezahrne po skončení finančního leasingu automobil do obchodního majetku, poruší podmínku daňové uznatelnosti úplaty dle § 24 odst. 4 ZDP, a tento postup má následující daňové dopady:

-   ve zdaňovacím období roku 2025 nezahrne do daňových výdajů žádnou úplatu,

-   ve zdaňovacím období roku 2025 nemusí poplatník podávat dodatečná daňová přiznání za roky 2021 až 2024, ale využije znění § 5 odst. 6 ZDP a zvýší základ daně z příjmů za rok 2025 o poměrnou část úplaty uplatněnou jako daňový výdaj v letech 2021 až 2024.

Používání předmětu finančního leasingu i k soukromým účelům

Podnikatel, který vede daňovou evidenci, si pořídil formou finančního leasingu osobní automobil. V průběhu trvání leasingové smlouvy automobil kromě použití k pracovním cestám souvisejícím s jeho podnikatelskou činností současně využívá vozidlo i pro soukromé účely.

Pokud uživatel využívá automobil pořízený formou finančního leasingu k podnikatelským i soukromým cestám, musí výdaje spojené s provozem vozidla krátit v poměru počtu ujetých kilometrů. Např. když podíl ujetých kilometrů pro soukromé účely činí 30 % z celkového počtu ujetých kilometrů za zdaňovací období, může podnikatel uplatnit do daňových výdajů jen 30 % výše úplaty finančního leasingu. V tomtéž poměru musí krátit i další provozní výdaje (opravy, údržba, pojištění vozidla ad.).

Přerušení podnikatelské činnosti a uplatnění úplaty finančního leasingu

Podnikatel, který vede daňovou evidenci, využívá ke svému podnikání osobní automobil pořízený formou finančního leasingu, přičemž smlouva o finančním leasingu je uzavřena na dobu 54 měsíců od 1. 9. 2023. V roce 2025 podnikatel po úrazu vážně onemocněl a od 20. června do 10. prosince 2025 přeruší provozování svého podnikání.

Podnikatel může uplatnit do daňových výdajů roku 2025 pouze úplatu finančního leasingu v poměrné výši odpovídající za dobu trvání podnikání. Poměrná výše úplaty se u poplatníků, kteří vedou daňovou evidenci, stanoví podle pokynu GFŘ č. D-59 s přesností maximálně na kalendářní měsíce, a to i za každý započatý měsíc. To znamená, že v daném případě uplatní poplatník v roce 2025 do daňových výdajů 7/54 celkové výše úplaty u finančního leasingu.

Ukončení finančního leasingu po stanovené minimální době

Finanční leasing osobního automobilu je ve smlouvě uzavřené dne 15. 5. 2019 sjednán na dobu 7 let (doba sjednaná), přičemž zákon o daních z příjmů stanoví minimální dobu finančního leasingu 54 měsíců (doba povinná). Smlouva je ukončena v 6. roce a vlastnické právo k předmětu finančního leasingu je převedeno za kupní cenu na uživatele.

Tato situace je pro účely zákona o daních z příjmů posouzena jako finanční leasing v době trvání 6 let. Úplata v rámci finančního leasingu bude daňově uznatelným nákladem dle bodu 2 § 24 odst. 2 písm. h) ZDP za splnění ostatních podmínek. Pokud by však byla smlouva ukončena např. ve 3. roce trvání smlouvy o finančním leasingu a finanční leasing by tak byl ukončen před uplynutím minimální doby trvání finančního leasingu, byla by tato smlouva od okamžiku uzavření smlouvy posouzena jako nájem, protože nebyla splněna podmínka minimální doby trvání finančního leasingu.

Předčasné ukončení finančního leasingu

Podnikatel uzavřel smlouvu na finanční leasing osobního automobilu s jeho přenecháním uživateli ve stavu způsobilém k užívání k 1. 5. 2023. Doba trvání leasingové smlouvy je 54 měsíců, první zvýšená splátka úplaty finančního leasingu činí 30 000 Kč, rovnoměrné měsíční splátky úplaty činí 9 800 Kč. Celková hodnota leasingové smlouvy činí 549 400 Kč. K datu 31. 10. 2025 je leasingová smlouva na základě dohody mezi uživatelem a leasingovou společností předčasně ukončena a leasingová společnost převede vlastnické právo k automobilu za sjednanou kupní cenu 220 000 Kč na uživatele předmětu leasingové smlouvy. Automobil po odkupu zahrne podnikatel do svého obchodního majetku. Vstupní cena automobilu u leasingové společnosti činí 483 000 Kč.

•    Uživatel zaplatí za období od 1. 5. 2023 do 31. 10. 2025 úplatu finančního leasingu v celkové výši 30 000 Kč + 29 x 9 800 Kč = 314 200 Kč

•    Daňově uznatelná úplata činí na 1 kalendářní měsíc částku: 549 400 Kč : 54 = 10 174,07 Kč/měsíc

Jako daňový výdaj může poplatník uplatnit poměrnou část úplaty připadající ze sjednané doby finančního leasingu na skutečnou dobu trvání finančního leasingu:

•    zdaňovací období
2023 za 8 měsíců     81 393 Kč

•    zdaňovací období
2024 za 12 měsíců   122 089 Kč

•    zdaňovací období
2025 za 10 měsíců   101 740 Kč

•    daňově uznatelné
výdaje celkem          305 222 Kč

Poměrná část úplaty finančního leasingu může zůstat jako daňový výdaj pouze za předpokladu, že bude dodržena podmínka kupní ceny podle § 24 odst. 5 písm. a) ZDP. Za tím účelem nutno určit zůstatkovou cenu při rovnoměrném odpisování automobilu u leasingové společnosti:

Zůstatková cena činí 268 668 Kč. Vzhledem k tomu, že kupní cena byla sjednána na 220 000 Kč, je tato kupní cena nižší než vypočtená zůstatková cena automobilu u vlastníka (leasingové společnosti) při rovnoměrném odpisování. Proto se uplatněná úplata finančního leasingu v daňových výdajích stává daňově neuznatelnou. Poplatník musí v daňovém přiznání za rok 2025 zvýšit základ daně o uplatněnou úplatu v daňových výdajích v letech 2023 a 2024 ve výši 203 482 Kč a současně nemůže uplatnit do daňových výdajů v roce 2025 žádnou poměrnou část úplaty.

V souladu se zněním § 29 odst. 1 písm. a) ZDP může podnikatel do vstupní ceny odkoupeného automobilu pro účely jeho daňového odpisování zahrnout kromě sjednané kupní ceny 220 000 Kč i veškerou úplatu uhrazenou uživatelem do data ukončení smlouvy, která nebyla daňovým výdajem a odpisovat vozidlo dalších 5 let rovnoměrným nebo zrychleným způsobem z této vstupní ceny.

Ukončení podnikatelské činnosti podnikatele

Podnikatel uzavřel dne 1. 5. 2023 smlouvu na finanční leasing soustruhu na dobu 54 měsíců. Pravidelné měsíční splátky úplaty činí 2 500 Kč, kupní cena sjednána na 2 000 Kč. S ohledem na zhoršení zdravotního stavu poplatníka, rozhodl se odejít do starobního důchodu k 30. 11. 2025 a ukončit provozování svého podnikání. Podnikatel vede po celou dobu trvání finančního leasingu daňovou evidenci.

Fyzická osoba může ve zdaňovacím období 2025 uplatnit do svých daňových výdajů ve smyslu § 23 odst. 8 písm. b) bod 2 ZDP jedenáct poměrných splátek úplaty finančního leasingu, tedy částku:

•    11 měsíců x 2 500 Kč = 27 500 Kč

Uplatněná úplata u finančního leasingu v daňových výdajích podnikatele ve zdaňovacích obdobích 2023 až 2024 zůstává nedotčena.

Podnikatel přechází z paušálních výdajů na skutečné výdaje

Soukromý lékař sjednal v listopadu 2022 finanční leasing rentgenu na dobu 30 měsíců s tím, že rentgen odkoupí k 30. 4. 2025 za kupní cenu 55 000 Kč. Pořizovací cena rentgenu u leasingové společnosti činila 140 000 Kč. Rovnoměrná měsíční úplata finančního leasingu činí 3 100 Kč. Lékař uplatňoval paušální výdaje od roku 2023, ale od ledna 2025 přechází z paušálních výdajů zpět na vedení daňové evidence.

Leasingová smlouva je sjednána na dobu 30 měsíců, tedy na dobu kratší, než činí minimální doba předepsaná v § 21d odst. 2 ZDP. Je nutno posoudit dodržení podmínky kupní ceny podle § 24 odst. 5 písm. a) ZDP. Za tím účelem je nutno určit zůstatkovou cenu při rovnoměrném odpisování rentgenu u leasingové společnosti:

Zůstatková cena při rovnoměrném odpisování činí 46 725 Kč. Vzhledem k tomu, že kupní cena je sjednána na částku vyšší, než je zůstatková cena při rovnoměrném odpisování rentgenu, může si uživatel v roce 2022 uplatnit do svých daňových výdajů celkovou výši úplaty 2 měsíce x 3 100 Kč = 6 200 Kč. Ve zdaňovacím období 2023 a 2024 jsou v částce paušálních výdajů zahrnuty veškeré výdaje poplatníka včetně daňově uznatelné úplaty finančního leasingu. Protože od roku 2025 poplatník vede opět daňovou evidenci a uplatňuje daňové výdaje prokazatelným způsobem ve skutečné výši, může v tomto roce uplatnit do daňových výdajů i úplatu finančního leasingu. Poplatník splní podmínku zahrnutí převedeného majetku po ukončení finančního leasingu do svého obchodního majetku.

Vzhledem k tomu, že došlo k převedení vlastnického práva k předmětu finančního leasingu na uživatele za cenu nižší, než je hranice pro zařazení věci do kategorie hmotný majetek, uplatní podnikatel v roce 2025 v rámci vedení daňové evidence částku 55 000 Kč jednorázově do daňových výdajů při jejím zaplacení.

Vliv sjednané ceny po ukončení finančního leasingu

Po skončení smlouvy o finančním leasingu došlo k převedení vlastnického práva k předmětu finančního leasingu na uživatele za kupní cenu 25 000 Kč, sjednanou přímo ve smlouvě. Podnikatel vede daňovou evidenci.

Vzhledem k tomu, že došlo k převedení vlastnického práva k předmětu finančního leasingu na uživatele za cenu nižší, než je hranice pro zařazení věci do kategorie hmotný majetek, uplatní podnikatel částku 25 000 Kč jednorázově do daňových výdajů při jejím zaplacení.

Používání předmětu finančního leasingu i podnikající manželkou

Podnikatel pořídil osobní automobil formou finančního leasingu. Automobil využívá nejen podnikatel ke své podnikatelské činnosti, ale i jeho manželka, která je daňovou poradkyní. Manželé mají veškerý majetek ve společném jmění manželů.

Oba manželé si mohou uplatňovat do svých daňových výdajů poměrnou část úplaty finančního leasingu, a to i v případě, že v leasingové smlouvě je uveden jako uživatel pouze jeden z manželů. Tuto poměrnou část úplaty stanoví manželé v poměru např. ujetých kilometrů manželem a manželkou pro podnikatelské účely. Podmínkou je, že po ukončení finančního leasingu a převodu vlastnického práva k automobilu na uživatele zahrne jeden z manželů automobil do svého obchodního majetku.

Ing. Ivan Macháček