Přiznání k silniční dani za rok 2022

Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, byl novelizován zákonem č. 142/2022 Sb., který nabyl účinnosti od 1. 7. 2022. Novelou ZDS byly provedeny rozsáhlé změny ve zdaňování vozidel a podle přechodných ustanovení se novela ZDS použije za celé zdaňovací období 2022, t.j. má zpětnou účinnost od 1. 1. 2022.

Přestože většina poplatníků už nebude mít povinnost podat k 31. 1. 2023 (platí to i v případech, jde-li o poplatníka, kterému přiznání zpracovává daňový poradce) přiznání k silniční dani za rok 2022, tak řadě poplatníků tato povinnost zůstává. Zdaňovacím obdobím daně silniční je kalendářní rok. Obecně platí, že poplatník silniční daně je povinen podat nejpozději do 31. ledna kalendářního roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období řádné daňové přiznání, pokud v něm uvádí alespoň jedno zdanitelné vozidlo.

Daňové přiznání může být ale podáváno i za část zdaňovacího období, a to pokud dojde k tzv. přechodu daňové povinnosti poplatníka (např. při úmrtí poplatníka, zrušení právnické osoby bez likvidace či s likvidací nebo při insolvenčním řízení). V takovém případě se může podávat daňové přiznání za část zdaňovacího období roku 2022 i dříve než k 31. 1. 2023 (postupuje se podle § 239 až § 245 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění p.p.).

Formulář (číslo tiskopisu 25 5407) k přiznání k silniční dani za zdaňovací období (kalendářní rok) 2022 nebo jeho část lze najít na webu finanční správy v sekci daňových formulářů nebo jej lze nalézt ve vyhlášce č. 312/2022 ze dne 24. října 2022, kterou se mění některé vyhlášky o formulářových podáních při správě daní pro rok 2023. Na portálu finanční správy ještě chybí tiskopis interaktivní či EPO, jejich nahrání lze očekávat nejpozději v lednu 2023. V současnosti tedy nelze podat přiznání elektronicky, protože není zveřejněn formát a struktura formuláře správcem daně.

S účinností od 1. 1. 2022 nastaly zásadní změny v ZDS

Předmětem daně jsou pouze nákladní vozidla (kategorie N2, N3) nad 3,5 tuny a jejich přípojná vozidla (kategorie O3, O4), pokud jsou registrována v registru silničních vozidel v ČR. Výše daně pro zdanitelná vozidla je stanovena až pro vymezená nákladní vozidla s největší povolenou hmotností 12 tun a více a jejich přípojná vozidla s největší povolenou hmotností 12 tun a více. V praxi to znamená, že daň silniční se platí až za vybraná vozidla s největší povolenou hmotností 12 tun a více a jejich přípojná vozidla s největší povolenou hmotností 12 tun a více.

Zdanitelným vozidlem (resp. vozidlem, které není předmětem daně) není silniční vozidlo:

•    s přidělenou zvláštní registrační značkou podle zákona upravujícího podmínky provozu vozidel na pozemních komunikacích,

•    kategorie N podkategorie,

1. vozidlo zvláštního určení nebo

2. terénní vozidlo zvláštního určení nebo

•    kategorie O s kódem druhu karoserie DA.

Kategorie vozidel N zahrnuje motorová vozidla konstruovaná a vyrobená především pro přepravu zboží a dělí se na:

•    Kategorii N1 – motorová vozidla s maximální hmotností nepřevyšující 3,5 tuny,

•    Kategorii N2 – motorová vozidla s maximální hmotností převyšující 3,5 tuny, ale nepřevyšující 12 tun,

•    Kategorii N3 – motorová vozidla s maximální hmotností převyšující 12 tun.

Kategorie vozidel O zahrnuje přípojná vozidla a dělí se na:

•    Kategorii O1 – přípojná vozidla s maximální hmotností nepřevyšující 0,75 tuny,

•    Kategorii O2 – přípojná vozidla s maximální hmotností převyšující 0,75 tuny, ale nepřevyšující 3,5 tuny,

•    Kategorii O3 – přípojná vozidla s maximální hmotností převyšující 3,5 tuny, ale nepřevyšující 10 tun,

•    Kategorii O4 – přípojná vozidla s maximální hmotností převyšující 10 tun.

Vozidlo kategorie O s kódem druhu karosérie DA je návěs, který není předmětem daně silniční.

Pro účely daně silniční se kategorií zdanitelného vozidla, podkategorií zdanitelného vozidla nebo jeho kódem druhu karoserie rozumí kategorie, podkategorie nebo kód druhu karoserie podle přímo použitelného předpisu Evropské unie upravujícího schvalování motorových vozidel a jejich přípojných vozidel.

Příklad 1

Společnost s.r.o. má v majetku v roce 2022 čtyři vozidla. Osobní automobil kategorie M1, jako druhé vozidlo má nákladní automobil kategorie N1, dále autojeřáb (vozidlo zvláštního určení) kategorie N3. Jako poslední má nákladní automobil kategorie N3. Všechna vozidla používá k ekonomické činnosti. Které vozidla jsou předmětem daně?

Platí, že není předmětem daně:

-   osobní automobil kategorie M1,

-   Nákladní automobil kategorie N1,

-   vozidlo zvláštního určení (autojeřáb) kategorie N3.

Platí, že předmětem daně je:

-   nákladní automobil kategorie N3.

Poplatníkem daně silniční

(u poplatníka daně nejsou v novele zásadní změny) je zejména ten, kdo:

•    je jako provozovatel vozidla zapsán v technickém průkazu vozidla,

•    užívá zdanitelné vozidlo, v jehož technickém průkazu je zapsána jako provozovatel osoba, která zemřela, zanikla nebo byla zrušena.

Novela ZDS zrušila možnost, tak jak tomu bylo dříve, že poplatníkem daně byl rovněž zaměstnavatel, pokud vyplácel cestovní náhrady svému zaměstnanci za použití osobního automobilu nebo jeho přípojného vozidla, a to za podmínky, že daňová povinnost nevznikla již samotnému provozovateli vozidla. Plyne to ze skutečnosti, že osobní automobily už nejsou předmětem daně silniční.

Osvobození od daně

Ustanovení § 3 ZDS – Osvobození od daně:

(1) Od daně silniční se osvobozuje zdanitelné vozidlo

a)  vybavené zvláštním zvukovým výstražným zařízením doplněným zvláštním výstražným světlem modré barvy nebo modré a červené barvy zapsaným v technickém průkazu vozidla,

b)  určené jako státní hmotná rezerva, pokud není používáno k podnikání,

c)  kategorie O, pokud je poplatníkem dílčí daně za něj poplatník dílčí daně za zdanitelné vozidlo kategorie N s kódem druhu karoserie BD, nebo

d)  poplatníka dílčí daně za toto vozidlo, pokud je tímto poplatníkem

1. diplomatická mise nebo konzulární úřad, je-li zaručena vzájemnost,

2. poskytovatel zdravotních služeb, báňská záchranná služba nebo horská záchranná služba, je-li v technickém průkazu vozidla označeno jako sanitní nebo záchranářské,

3. Český červený kříž, a to v rozsahu osvobození podle zákona upravujícího Český červený kříž, nebo

4. vlastník pozemní komunikace, správce pozemní komunikace nebo jimi pověřená osoba, je-li používáno výlučně k zabezpečení sjízdnosti nebo schůdnosti pozemní komunikace.

(2) Zdanitelné vozidlo je od daně silniční osvobozeno v kalendářním měsíci, ve kterém byly splněny podmínky pro osvobození od daně ve všech dnech, kdy byly u tohoto zdanitelného vozidla naplněny skutečnosti, které jsou předmětem daně.

Příklad 2

Fyzická osoba provozující nákladní dopravu má v majetku v roce 2022 4vozidla. Dva nákladní silniční tahače:

-   první tahač s kódem druhu karoserie BC a s největší povolenou hmotností jízdní soupravy 35 tun,

-   druhý tahač s kódem druhu karoserie BD a s největší povolenou hmotností jízdní soupravy 38 tun a dále dva nákladní přívěsy:

-   první přívěs – vozidlo kategorie O4 s největší povolenou hmotností vozidla 15 tun,

-   druhý přívěs – vozidlo kategorie O4 s největší povolenou hmotností vozidla 18 tun.

Oba nákladní přívěsy byly v průběhu zdaňovacího období zapojovány za uvedené silniční tahače. Za která uvedená vozidla se bude platit silniční daň a která vozidla se uvedou do daňového přiznání?

Oba silniční tahači budou podléhat dani a poplatník je uvede do daňového přiznání k silniční dani. Dále platí, že obě výše uvedená přípojná vozidla budou osvobozena od silniční daně (§ 3 odst. 1 písm. c) ZDS), a to proto, že poplatník byl ve zdaňovacím období 2022 zároveň poplatníkem dílčí daně za silniční tahače. Daň se za přívěsná vozidla platit nebude, ale přívěsy se budou uvádět v daňovém přiznání.

Výše daně za zdanitelná vozidla

je uvedena v příloze k ZDS. Plyne to ze znění § 5 ZDS. Novela ZDS měla mimo jiné zrušit § 6 zákona o dani silniční, protože právní úprava sazby daně byla beze zbytku nahrazena novou úpravou výše daně podle § 5 zákona o dani silniční a výpočtu daně podle § 12a zákona o dani silniční. V důsledku legislativně technické chyby v průběhu projednávání návrhu však ke zrušení § 6 nedošlo, přesto, že to bylo zamýšleno. Informovalo o tom i Ministerstvo financí ČR ve svém Sdělení. Znění § 6 bude zrušeno v nejbližší novelizaci ZDS.

V souladu s výše uvedenými tabulkami platí, že vybraná vozidla jsou sice předmětem daně, avšak není pro ně určena sazba daně. Z takových vozidel se daň neplatí a neuvádějí se do daňového přiznání.

Kategorie vozidla a další parametry rozhodné pro daň se zjišťují primárně z technického průkazu, a to:

•    k prvnímu dni zdaňovacího období nebo

•    ke dni první registrace tohoto zdanitelného vozidla v registru silničních vozidel v ČR, pokud k první registraci došlo v průběhu zdaňovacího období.

Daňové přiznání

Poplatník je povinen podat řádné daňové přiznání k dani silniční, pokud se v něm uvádí alespoň jedno zdanitelné vozidlo, a to nejpozději do 31. ledna kalendářního roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období.

V daňovém přiznání se uvádí pouze zdanitelné vozidlo,

•    za které je dílčí daň (tj. daň za vozidlo) vyšší než 0 Kč,

•    za které se uplatňuje sleva na dani nebo

•    které je osvobozeno, pokud by jinak dílčí daň za něj byla vyšší než 0 Kč.

V daňovém přiznání se neuvádí zdanitelné vozidlo osvobozené podle § 3 odst. 1 písm. d) bodu 1. ZDS, tj. pokud je poplatníkem diplomatická mise nebo konzulární úřad, je-li zaručena vzájemnost.

Příklad 3

Poplatník vlastní osobní a nákladní automobil, které používá k podnikatelské činnosti (vozidlo kategorie N2 s kódem druhu karoserie BA o hmotnosti 11 tun). Má povinnost uvést vozidla v daňové přiznání k dani silniční za rok 2022?

Poplatník nebude mít povinnost podat daňové přiznání za rok 2022. Osobní automobil není předmětem silniční daně. Nákladní automobil sice předmětem daně silniční je, ale platí, že pro vozidla v kategorii N2 motorová vozidla s maximální hmotností převyšující 3,5 tuny, ale nepřevyšující 12 tun je výše daně je 0 Kč, a proto se do daňového přiznání neuvádí.

I finanční správa uvedla pro větší srozumitelnost ustanovení § 15 ZDS na svých webových stránkách k uvedenému příklady:

Příklad 4

Pan Karel vlastní osobní automobil, který používá za účelem zajištění příjmů a dále je vlastníkem nákladního automobilu (vozidlo kategorie N2 s kódem druhu karoserie BA) o hmotnosti 10 tun. Má povinnost podat do 31. 1. 2023 daňové přiznání k dani silniční? Pokud ano, která vozidla v něm uvede?

Ve smyslu pravidel uvedených v bodě 5 této informace (§ 15 novely) nemá pan Karel povinnost podat daňové přiznání. Nákladní vozidlo je sice předmětem daně, ale pro vozidla v kategorii N2 – motorová vozidla s maximální hmotností převyšující 3,5 tuny, ale nepřevyšující 12 tun, výše daně je 0 Kč, a proto je s ohledem na výše uvedené do daňového přiznání nebude uvádět, tedy pan Karel nemá povinnost přiznání podat.

Příklad 5

Právnická osoba vlastní 4 osobní automobily, které používá za účelem zajištění příjmů, dále je vlastníkem nákladního automobilu o hmotnosti 4 tuny a nákladního automobilu o hmotnosti 14 tun, který používá výlučně k zabezpečení sjízdnosti pozemní komunikace na základě pověření jejího vlastníka. Má povinnost podat do 31. 1. 2023 daňové přiznání k dani silniční? Pokud ano, která vozidla v něm uvede?

Ve smyslu pravidel uvedených v bodě 5 (§ 15 novely) má právnická osoba povinnost podat daňové přiznání a uvést v něm nákladní automobil o hmotnosti 14 tun, a to i přesto, že je od daně osvobozen podle § 3 odst. 1 písm. d) bodu 4 novely a daň bude nulová, neboť bez zohlednění osvobození by u něho byla dílčí daň vyšší než 0 Kč.

Činí-li daň silniční méně než 100 Kč, daň se nepředepíše ani neplatí. 

Strana 2 formuláře (číslo tiskopisu 25 5407) k přiznání k silniční dani za zdaňovací období (kalendářní rok) 2022 nebo jeho část:

Novela ZDS zrušila povinnost zaregistrování se k dani silniční

Registrační povinnost vzniklá před nabytím účinnosti novely ZDS zaniká dnem 1. 1. 2022 ze zákona. Poplatník nemusí konat z důvodu zrušení registrace žádné úkony. Rozhodnutí o zrušení registrace nebude v těchto případech vydáváno.

Novela ZDS zrušila zálohy u všech poplatníků daně silniční,

kteří budou podávat přiznání k této dani za zdaňovací období roku 2022 nebo jeho část. Došlo rovněž k významné redukci předmětu daně, tedy i osob, které jsou povinny tuto daň hradit. Přeplatky na dani silniční mohou být vráceny na základě podané žádosti o vrácení přeplatku u svého místně příslušného správce daně. V případě, že už byly některé zálohy za rok 2022 zaplaceny a poplatník chce zaplacenou zálohu vrátit, je tedy nutné podat žádost o vrácení přeplatku na dani silniční. Na vyřízení žádosti má správce daně 30 dní. Pokud si poplatník o přeplatek sám nepožádá, stává se přeplatek po 6 letech od konce roku, ve kterém vznikl, příjmem státu a poplatníkovi nárok na jeho vrácení zaniká.

Ing. Pavel Novák