Prodej zboží na dálku – zasílání zboží

Do konce září 2021 byl v zákonu o DPH pro dodání zboží do jiného členského státu osobě, pro kterou se nejednalo o pořízení zboží, které je předmětem daně, používán pojem zasílání zboží. Princip uplatňování daně u zasílání zboží byl komplikovaný a plátcům vznikala povinnost registrace v jiných členských státech.

Při zasílání zboží byl plátce povinen sledovat jednotlivé limity hodnot zboží dodaného do jiného členského státu. Při dodání zboží do limitu, stanoveného členským státem, bylo pro plátce místo plnění v jeho sídle, při dodání zboží uplatňoval „českou“ daň z přidané hodnoty. Při překročení tohoto limitu se stanovilo místo plnění ve státě, ve kterém byl limit překročen. V takovém případě byl plátce povinen zaregistrovat se ve státě, ve kterém byl limit překročen a u dalších dodávek zboží byl povinen uplatňovat daň z přidané hodnoty příslušného členského státu.

Pojem „zasílání zboží“byl nahrazen pojmem „prodej zboží na dálku“.

Prodej zboží na dálku je definován v § 4 odstavci 9 zákona o DPH, obdobně jako bylo definováno zasílání zboží.

Prodejem zboží na dálku se rozumí přeshraniční prodej zboží v rámci EU osobě, pro kterou není pořízení zboží předmětem daně, přičemž odeslání nebo přeprava zboží je zajištěna dodavatelem zboží nebo třetí osobou, pokud dodavatel zboží do této přepravy přímo nebo nepřímo zasahuje.

Předmětem prodeje zboží na dálku může být jakéhokoliv zboží bez ohledu na jeho cenu. Prodej zboží na dálku nelze použít při dodání nového dopravního prostředku, vymezeného v § 4 odst. 4 písm. b) zákona o DPH a při dodání zboží, které je dodáváno včetně jeho instalace nebo montáže.

Předmětem prodeje zboží na dálku může být i zboží, které je předmětem spotřební daně.

Osobou, pro kterou pořízení zboží ve státě ukončení přepravy nebo odeslání zboží není předmětem daně, je nejčastěji fyzická osoba nepodnikatel, která je koncovým zákazníkem a která si zboží zakoupila pro svoji soukromou spotřebu.

Osobou, pro kterou pořízení zboží ve státě ukončení přepravy nebo odeslání zboží není předmětem daně je ale také osoba povinná k dani, která není plátcem nebo právnická osoba nepovinná k dani, pokud hodnota jimi pořízeného zboží bez daně nepřekročila v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce částku 326 000 Kč.

Definice prodeje zboží na dálku je splněna, pokud odeslání nebo přepravu zboží k zákazníkovi zajistí dodavatel zboží nebo třetí osoba, pokud dodavatel zboží do odeslání nebo přepravy zboží přímo nebo nepřímo zasahuje.

Příklad 1

Plátce provozuje e-shop. Prodává drobnou elektroniku fyzickým osobám nepodnikatelům do různých členských států. Přepravu zboží zajišťuje plátce prostřednictvím České pošty. Jedná se o prodej zboží na dálku.

V případě, že by odeslání nebo přepravu zboží zajišťovala sama osoba, která zboží kupuje a dodavatel by do zajištění přepravy přímo či nepřímo nezasahoval, tak se o prodej zboží na dálku nejedná.

Příklad 2

Plátce provozuje e-shop, prodává drobné domácí spotřebiče fyzickým osobám nepodnikatelům do různých členských států. Zákazník ze Slovenska si objednal zboží a přijel si pro něj vlastním dopravním prostředkem.

Nejedná se o prodej zboží na dálku.

Místo plnění při prodeji zboží na dálku je upraveno v § 8 zákona o DPH.

Podle § 8 odstavce 1 zákona o DPH je základním pravidlem pro stanovení místa plnění při prodeji zboží na dálku místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy, tedy v členském státě, do kterého bylo zboží odesláno nebo přepraveno.

Podle § 8 odst. 2 zákona o DPH se za místo plnění při prodeji zboží na dálku považuje místo, kde se zboží nachází v době, kdy jeho přeprava začíná. Jedná se o výjimku pro určení místa plnění, která je určena především pro malé a začínající podniky a je pro dodavatele zboží volitelná.

Místo, kde odeslání nebo přeprava začíná, může být místem plnění v případě zboží prodávaného na dálku jen za splnění následujících podmínek.

Osoba povinná k dani, která zboží prodává, má sídlo v některém členském státě a nemá provozovnu v ostatních členských státech nebo má sídlo mimo území Evropské unie a na území Evropské unie má provozovnu pouze v jednom členském státě, zboží musí být odesláno nebo přepraveno do členského státu odlišného od členského státu, ve kterém má prodávající své sídlo nebo provozovnu, a celková hodnota zboží prodávaného na dálku odeslaného z toho členského státu, ve kterém je dodavatel zboží usazen a hodnota všech telekomunikačních služeb, služeb televizního a rozhlasového vysílání a elektronicky poskytovaných služeb poskytnutých osobám nepovinným k dani, nepřekročila v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce částku 10 000 EUR, což odpovídá částce 256 530 Kč.

Do limitu 10 000 EUR se tedy zahrnuje prodej dovezeného zboží na dálku + telekomunikační služby, služby televizního a rozhlasového vysílání a elektronicky poskytované služby („digitální služby“). Jiné služby, poskytované pro osobu nepovinnou k dani s místem plnění v jiném členském státě se do tohoto limitu nezapočítávají.

Do limitu 10 000 EUR je při prodeji zboží na dálku místem plnění členský stát, ve kterém přeprava nebo odeslání zboží začíná. V takovém případě se prodej zboží na dálku vykazuje v běžném přiznání k dani z přidané hodnoty, které plátce podává.

Příklad 3

Plátce se sídlem v České republice, který nemá provozovnu v žádném jiném členském státě, prodává zboží na dálku fyzickým osobám nepodnikatelům do Německa, Polska a na Slovensko. Zboží je zákazníkům odesíláno výlučně z českého skladu. Celkový objem těchto dodávek činil za běžný kalendářní rok 6 000 EUR, za předchozí kalendářní rok 4 000 EUR.

Místo plnění prodávaného zboží je v České republice, plátce u dodání tohoto zboží uplatní daň z přidané hodnoty podle zákona o DPH a dodání tohoto zboží na dálku uvede ve svém běžném daňovém přiznání.

Příklad 4

Plátce se sídlem v ČR, který nemá provozovnu v žádném jiném členském státě, prodává počítače a vybavení k počítačům na dálku fyzickým osobám nepodnikatelům do Německa, Polska a na Slovensko. Zboží zákazníkům odesílá pouze z českého skladu dodavatele. Celkový objem dodávek činil za běžný kalendářní rok 3 000 EUR, za předchozí kalendářní rok 4 000 EUR.

Tento plátce ještě prodává programové vybavení (elektronicky poskytovaná služba – digitální služba) fyzickým osobám s místem plnění v Polsku a na Slovensku. V běžném kalendářním roce poskytl tyto služby v celkové hodnotě 5 000 EUR. V předchozím kalendářním roce tyto služby neposkytoval. Hodnota služeb se načítá do limitu 10 000 EUR. Celková hodnota poskytnutých plnění byla za daný kalendářní rok 8 000 EUR, za předchozí kalendářní rok 4 000 EUR. Místo plnění poskytovaných služeb a zboží prodávaného na dálku je v ČR, u všech plnění plátce přizná daň v běžném daňovém přiznání.

Pokud by bylo zboží prodávané na dálku odesíláno z jiného členského státu, než je členský stát, ve kterém je dodavatel usazen, nelze pravidlo určení místa plnění pomocí uvedeného limitu vůbec použít.

Místem plnění zboží prodávaného na dálku je v tomto případě vždy ten stát, ve kterém dojde k ukončení přepravy nebo odeslání zboží.

Příklad 5

Plátce se sídlem v České republice, prodává módní oblečení na dálku fyzickým osobám nepodnikatelům do Německa, Rakouska a na Slovensko. Plátce má některé zboží uskladněno ve skladu v Praze a některé na Slovensku v Košicích. Zboží je odesíláno z českého nebo slovenského skladu plátce.

V takovém případě je místem plnění vždy ten členský stát, do kterého je zboží dodáno, bez ohledu na hodnotu dodávek zboží uskutečněných plátcem.

Plátce se však může rozhodnout a za místo plnění zboží prodávaného na dálku může považovat členský stát, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy i v případě, že hodnota zboží prodávaného na dálku nedosahuje limitu 10 000 EUR. Pokud se dodavatel zboží rozhodne takto postupovat, musí tak postupovat alespoň do konce druhého kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém se takto rozhodl.

Příklad 6

Plátce, se sídlem v České republice, který nemá provozovnu v žádném jiném členském státu, prodává na dálku drobnou elektroniku fyzickým osobám nepodnikatelům do Německa, Polska a na Slovensko. Zboží zákazníkům odesílá výlučně z českého skladu. Celkový objem těchto dodávek nedosáhl limitu 10 000 EUR. Místem plnění zboží prodávaného na dálku je Česká republika. Plátce se ale rozhodl, že za místo plnění bude považovat vždy ten členský stát, ve kterém končí přeprava zboží.

Své rozhodnutí o místě plnění plátce dal najevo tím, že začal na dodávky uplatňovat daň platnou v členských státech, ve kterých přeprava zboží končí. Plátce se rozhodl registrovat se k režimu Evropské unie a zdaňovat dodávky zboží prostřednictvím tohoto režimu.

Pokud se plátce, který prodává zboží na dálku, rozhodne považovat za místo plnění ten členský stát, ve kterém je ukončeno odeslání nebo přeprava zboží, má toto jeho rozhodnutí o změně místa plnění u zboží prodávaného na dálku vliv i na stanovení místa plnění telekomunikačních služeb, služeb televizního a rozhlasového vysílání a elektronicky poskytovaných služeb osobám nepovinným k dani.

Příklad 7

Plátce, se sídlem v České republice, který nemá provozovnu v žádném jiném členském státu, prodává na dálku počítače a počítačové vybavení fyzickým osobám nepodnikatelům do Německa, Polska a na Slovensko. Zboží zákazníkům odesílá výlučně z českého skladu. Celkový objem těchto dodávek nedosáhl limitu 10 000 EUR. Místem plnění zboží prodávaného na dálku je Česká republika.

Plátce se ale rozhodl, že za místo plnění bude považovat vždy ten členský stát, ve kterém končí přeprava zboží. Plátce ale poskytuje ještě fyzickým osobám nepodnikatelům do jiných členských států software (elektronicky poskytovaná služba). Místem plnění je také místo, kde se nachází místo příjemce služby.

Toto pravidlo se uplatní i v opačném případě, tedy pokud se poskytovatel digitálních služeb (telekomunikační služby, služby televizního a rozhlasového vysílání a elektronicky poskytované služby), které jsou poskytovány osobám nepovinným k dani, rozhodne, že místem plnění je členský stát, do kterého je tato služba poskytnuta, tak se za místo plnění při prodeji zboží na dálku považuje členský stát, ve kterém je ukončeno odeslání nebo přeprava zboží.

Pokud dojde k překročení limitu 10 000 EUR v daném nebo bezprostředně předcházejícím kalendářním roce je místem plnění při prodeji zboží na dálku vždy členský stát, ve kterém je ukončeno odeslání nebo přeprava zboží.

Příklad 8

Plátce se sídlem v tuzemsku prodává módní oblečení na dálku fyzickým osobám nepodnikatelům do Německa, Polska a na Slovensko. Celkový objem těchto dodávek činil za kalendářní rok 2022 celkem 15 000 EUR. Místo plnění je vždy v členském státě, ve kterém je ukončeno odeslání nebo přeprava zboží.

Plátce může použít režim Evropské unie a všechny dodávky zboží dodávaného na dálku zdanit v rámci daňového přiznání podávaného v režimu Evropské unie podle sazeb daně jednotlivých členských států.

Do limitu 10 000 EUR se od 1. října 2021 zahrnuje kalendářní rok 2020 a období od 1. ledna 2021 do 30. září 2021. Hodnota 10 000 EUR nesmí být překročena samostatně ani za kalendářní rok 2020, ani za období 1. ledna2021 do 30. září 2021.

Příklad 9

Plátce se sídlem v tuzemsku provozuje e-shop, prostřednictvím kterého prodává počítačové vybavení fyzickým osobám nepodnikatelům do Německa a na Slovensko. Zboží odesílá ze skladu v České republice. Za kalendářní rok 2020 prodal počítačové vybavení za 30 000 Kč, za období od 1. ledna 2021 až 30 září 2021 za 20 000Kč. Současně do Německa a na Slovensko prodává programové vybavení fyzickým osobám nepodnikatelům. V roce 2020 prodal elektronicky poskytované služby za 60 000 Kč a za období 1. ledna 2021 až 30. září 2021 celkem 40 000 Kč. Celková hodnota dodaného zboží a poskytnutých služeb v kalendářním roce 2020 činila 90 000 Kč, za období od 1. ledna 2021 až 30. září 202160 000 Kč.

Místem plnění poskytovaných služeb a dodávaného zboží je Česká republika, pokud se plátce nerozhodne jinak.

Příklad 10

Plátce se sídlem v tuzemsku provozuje e-shop, prostřednictvím kterého prodává počítačové vybavení fyzickým osobám nepodnikatelům do Německa a na Slovensko. Zboží odesílá ze skladu v České republice. Za kalendářní rok 2020 prodal počítačové vybavení za 30 000 Kč, za období od 1. ledna 2021 až 30 září 2021 za 120 000Kč. Současně do Německa a na Slovensko prodává programové vybavení fyzickým osobám nepodnikatelům. V roce 2020 prodal elektronicky poskytované služby za 60 000 Kč a za období 1. ledna 2021 až 30. září 2021 celkem 150 000 Kč. Celková hodnota dodaného zboží a poskytnutých služeb v kalendářním roce 2020 činila 90 000 Kč, za období od 1. ledna 2021 až 30. září 2021 částku 270 000 Kč.

Plátce nebo identifikovaná osoba mohou pro splnění svých daňových povinností v jiných členských státech použít režim Evropské unie. V takovém případě se zaregistrují na Finančním úřadu pro Jihomoravský kraj a daň z přidané hodnoty příslušného členského státu odvádějí prostřednictvím daňového přiznání, podávaného v režimu Evropské unie.

Pokud je dodavatel zboží registrována jako identifikovaná osoba, nebude odvádět daň z dodávek zboží osobám nepovinným k dani s místem plnění ve státu identifikace, ale bude načítat dodávky tohoto zboží do obratu pro povinnou registraci za plátce podle § 6 zákona o DPH.

Příklad 11

Identifikovaná osoba se sídlem v tuzemsku prodává prostřednictvím svého e-shopu módní zboží na dálku fyzickým osobám nepodnikatelům do Německa a na Slovensko. To samé zboží dodává prostřednictvím e-shopu fyzickým osobám nepovinným k dani v České republice. Zboží je odesíláno výlučně z českého skladu dodavatele.

Do daňového přiznání v režimu Evropské unie identifikovaná osoba uvede prodeje zboží do Německa a na Slovensko. Prodeje zboží v České republice v daňovém přiznání neuvádí, jejich hodnotu zahrne do obratu pro registraci plátce.

Režim Evropské unie není možné použít v případě, kdy má zboží prodávané na dálku místo plnění v členském státě, ve kterém byla zahájena přeprava.

Ing. Zdeněk Kuneš