Registrace k DPH – změna od 1. 1. 2023

S účinností od 1. 1. 2023 zvýšila novela ZDPH, zákon č. 366/2022 Sb., limit pro registraci plátců daně z přidané hodnoty. Limit pro povinnou registraci stoupl z 1 mil. Kč na 2 mil. Kč. Stejně tak se změnila i hranice pro přihlášení k tzv. paušální dani v rámci vstupu poplatníka – fyzické osoby do paušálního režimu v souladu se zněním § 2a ZDP. Tato změna je rovněž součástí daňového balíčku 2023, tedy zmíněné novely zákonů.

Paušální režim ulevuje drobným podnikatelům s administrativou. Poplatníci v paušálním režimu nemusí za stanovených podmínek podávat daňová přiznání k dani z příjmů a přehledy příjmů na zdravotní pojišťovnu a správu sociálního zabezpečení a novela si slibuje nárůst takových poplatníků v roce 2023.

Poplatníci daně z příjmů fyzických osob v paušálním režimu musí i v roce 2023 splnit předepsané podmínky pro vstup do paušálního režimu a jednou z podmínek je mimo jiné nebýt plátcem DPH. Úprava paušální daně tedy umožňuje nově v roce 2023 její uplatnění fyzickými osobami, které nejsou plátci DPH s ročními příjmy ze samostatné činnosti do 2 mil. Kč. Toto umožnilo zmíněné zvýšení limitu pro „povinné“ plátcovství DPH na 2 mil Kč. 

Změny v zákonu o dani z přidané hodnoty

Nejvýznamnějšími změnou, která souvisí i s uvedeným paušálním režimem (poplatník nesmí být plátcem DPH), je změna výše limitu ročního obratu pro registraci k DPH.

Obrat pro účely registrace k DPH od 1. 1. 2023

Do konce roku 2022 ZDPH umožňoval v souladu se směrnicí Rady 2006/112/ES osobám povinným k dani se sídlem v tuzemsku, jejichž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců nepřesáhl 1 000 000 Kč, aby byly osvobozeny od uplatňování daně. Na základě tohoto osvobození neuplatňovaly tyto osoby daň na výstupu z jimi poskytovaných plnění a zároveň nebyly oprávněny k odpočtu daně na vstupu u přijatých zdanitelných plnění. Tyto osoby se tak nestávaly plátci ze zákona z titulu překročení obratu. ZDPH jim však umožňoval stát se plátci dobrovolně podle § 6f ZDPH. Platilo a nadále platí, že osoby povinné k dani, které jsou osvobozeny od uplatňování daně, do obratu pro účely vzniku plátcovství k dani z přidané hodnoty započítají celkovou částku úplat, která jim náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty vymezené v § 4a ZDPH.

Limit ročního obratu ve výši 1 000 000 Kč, který platil do konce roku 2022, odpovídal částce 35 000 EUR při kurzu platném ke dni přistoupení České republiky k Evropské unii. Tento limit byl stanoven v roce 2004 a do konce roku 2022 se navzdory významnému růstu cenové hladiny nezměnil. Zákon č. 366/2022 Sb., který novelizoval ZDPH (§ 6 odst. 1 ZDPH) a změnil s účinností od 1. 1. 2023 výši limitu ročního obratu pro povinnou registraci plátce k DPH na částku 2 000 000 Kč. Důsledkem změny limitu ročního obratu je nyní výrazně sníženo administrativní zatížení u malých podniků s obratem do 2 000 000 Kč. Těmto podnikům odpadla povinnost registrovat se jako plátci daně z přidané hodnoty a plnit řadu s plátcovstvím spojených povinností, jakými jsou například vedení evidence pro účely daně z přidané hodnoty, podávání daňových přiznání, kontrolních hlášení a podobně.

Přechodná ustanovení

Kromě úpravy hodnot obratu v příslušných ustanoveních zákona obsahuje novela ZDPH přechodná ustanovení (čl. II body 1 až 5 a 8 až 10 předmětné novely), která nabyla účinnosti už 3. 12. 2022 (dnem následujícím po dni zveřejnění zákona č. 366/2022 Sb., ve Sbírce zákonů). Jak uvádí Informace č. MF02/2022 Ministerstva financí ČR k novele ZDPH s účinností od 1. 1. 2023 – pravidla pro přechodné období v souvislosti se zvýšením hodnoty obratu pro vznik plátcovství, cílem přechodných ustanovení je zjednodušeně stanovit:

•    Speciální pravidla registrace z titulu § 6 zákona pro osoby, které koncem roku (v měsíci listopad 2022 nebo prosinec 2022) přesáhnou limit obratu 1 000 000 Kč, ale nepřesáhnou nový limit 2 000 000 Kč, a to tak, aby tyto osoby nebyly primárně zapojeny do systému DPH, tj. nestávaly se plátci, pokud jimi být nechtějí. Pokud tyto osoby před účinností přechodných ustanovení podají přihlášku k registraci z titulu překročení obratu (§ 6 zákona), stanou se plátcem pouze v případě, že do stanovené lhůty sdělením správci daně potvrdí úmysl stát se takovým plátcem.

•    Speciální pravidla pro zrušení registrace plátce na žádost, podle kterých budou moci plátci s obratem přesahujícím 1 000 000 Kč, ale nepřesahujícím 2 000 000 Kč (a taktéž plátci podle § 6b nebo § 6e ZDPH s obratem přesahujícím 250 000 Kč, ale nepřesahujícím 500 000 Kč) ve lhůtě 5 kalendářních dní od účinnosti této speciální právní úpravy (tedy do 8. 12. 2022) požádat o zrušení registrace k DPH, a to pouze na základě splnění kritéria vymezené výše obratu. Výše obratu se přitom bude posuzovat za stanovené období, které může být kratší než jeden rok (u plátců podle § 6b nebo § 6e zákona o DPH kratší než 3 měsíce), pokud plátce uskutečňoval ekonomickou činnost po dobu kratší než jeden rok (u plátců podle § 6b nebo § 6e ZDPH kratší než 3 měsíce).

Tím bude mimo jiné umožněno splnit jednu z podmínek (nebýt plátcem DPH – viz § 2a odst. 1 písm. a) bodu 3 ZDP) pro uplatnění paušálního režimu pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob a od 1. 1. 2023 přejít na paušální režim. Pro tento účel (a včasné zrušení registrace k DPH vymezeným plátcům) je však nutno splnit podmínky přechodných ustanovení včetně lhůty pro podání žádosti o zrušení registrace [standardní ustanovení ZDPH – viz § 106b odst. 1 písm. a) bod 1 ZDPH nebo § 106b odst. 3 ZDPH) tento přechod pro rok 2023 nezajistí].

•    Pro přechodné období postup při aplikaci registrace podle § 6 ZDPH (překročení obratu) v ostatních případech podle obecné právní úpravy (nevztahuje-li se k tomuto výše zmíněné speciální pravidlo přechodných ustanovení, které má přednost), nebo postup při aplikaci zrušení registrace z úřední moci podle § 106 odst. 2 písm. b) bodu 1 ZDPH, nebo zrušení registrace na žádost plátce podle § 106b odst. 1 písm. a) bodu 1 ZDPH, nebo § 106b odst. 3 písm. b) ZDPH.

Registrace k DPH podle § 6 ZDPH v přechodném období

Problematiku registrace k DPH podle § 94 odst. 1 zákona o DPH ve vazbě na § 6 ZDPH v přechodném období upravuje podrobně čl. II bod 1 (obecná úprava) a body 2 až 5 (speciální úprava) přechodných ustanovení předmětné novely ZDPH.

Body 2 až 5 Článku II – přechodných ustanovení novely ZDPH se týkají období pro výpočet obratu, které končí v listopadu 2022 (bod 2 a 3) nebo prosinci 2022 (bod 4 a 5), a současně platí, že obrat osoby povinné k dani přesáhl 1 000 000 Kč, ale nepřesáhl 2 000 000 Kč

a)  za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců bezprostředně předcházejících měsíci prosinec 2022 (bod 2) či leden 2023 (bod 4), nebo

b)  za období předcházející měsíci prosinec 2022 (bod 2) či leden 2023 (bod 4), ve kterém byla osobou povinnou k dani, pokud se stala osobou povinnou k dani po 1. prosinci 2021 (bod 2) či po 1. lednu 2022(bod 4).

-   Dle bodu 2 se taková osoba nestala dnem 1. 1. 2023 plátcem DPH a neměla povinnost podat do 15. 12. 2022 přihlášku k registraci plátce k DPH.

-   Dle bodu 4 se taková osoba nestane dnem 1. 2. 2023 plátcem DPH a nemá povinnost podat do 15. 1. 2023 přihlášku k registraci plátce k DPH.

-   Dle bodu 3 platí, že osoba podle bodu 2, která podala do 3. 12. 2022 přihlášku k registraci, se stala plátcem DPH pouze v případě, že úmysl stát se takovým plátcem potvrdila sdělením správci daně do 15. 12. 2022.

-   Dle bodu 5 (týká se případů, kdy období pro výpočet obratu končí v prosinci 2022), platí, že osoba podle bodu 4, která by podala do dne nabytí účinnosti přechodných ustanovení novely ZDPH přihlášku k registraci by se stala plátcem DPH pouze v případě, že úmysl stát se takovým plátcem by potvrdila sdělením správci daně do 16. 1. 2023.

Jak plyne z výše uvedených přechodných ustanovení, bylo třeba pečlivě sledovat obrat na přelomu roku 2022 a 2023 a v případě, že osoba povinná k dani překročila limit 1 000 000 pro povinnou registraci k DPH a nepřekročila zároveň obrat ve výši 2 000 000 Kč a chtěla být plátcem DPH (stát se jím v roce 2023) musela či musí toto potvrdit sdělením správci daně. Úmysl stát se plátcem daně bylo či je možné potvrdit jakýmkoli způsobem, kterým je podle zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, možné učinit podání. Lze doporučit, aby daná osoba svůj úmysl stát se plátcem DPH sdělila písemnou formou, a to obecnou písemností (která nemusí být podána elektronicky, na toto podání se nevztahuje ustanovení § 101a zákona o DPH). Záměr stát se plátcem mohl či může být potvrzen také již společně s podanou přihláškou k registraci, např. písemným sdělením přiloženým k přihlášce k registraci. Speciální právní úprava v přechodném období sice předpokládá, že přihláška je podána před účinností přechodných ustanovení a úmysl stát se plátcem je daňovým subjektem potvrzen po účinnosti přechodných ustanovení. Pokud ale je úmysl stát se plátcem vyjádřen společně s podanou přihláškou k registraci k DPH (např. jako příloha k přihlášce k registraci), správce daně k této skutečnosti přihlédne.

Od 3. 12. 2022 (ode dne nabytí účinnosti předmětných přechodných ustanovení) výše vymezené osoby již nemají povinnost podat přihlášku k registraci k DPH podle § 94 odst. 1 ZDPH (z titulu překročení obratu). Přechodné ustanovení zákona (body 2 nebo 4) stanoví, že plátcem se vymezené osoby nestanou.

Příklad 1

Za období od prosince 2021 do listopadu 2022 dosáhla osoba povinná k dani obratu ve výši např. 1 500 000 Kč. Kdy a za jakých podmínek se stala plátcem? Pokud se plátcem stát nechtěla, jak se měla zachovat?

K rozhodnému období pro výpočet obratu, které skončilo v listopadu 2022, se vztahují body 2 a 3 přechodných ustanovení. Vzhledem ke splnění podmínky výše obratu (přesáhl 1 000 000 Kč, ale nepřesáhl 2 000 000 Kč) se daná osoba plátcem nestala (bod 2 přechodných ustanovení, které má před bodem 1 přechodných ustanovení přednost). Tato osoba proto ani neměla povinnost podat přihlášku k registraci k DPH v zákonné lhůtě (do 15. 12. 2022).

Pokud by daná osoba na základě zjištěné hodnoty obratu po skončení měsíce listopadu 2022 podala v souladu s § 94 odst. 1 ZDPH (z titulu překročení obratu) přihlášku k registraci např. již dne 1. 12. 2022, tj. přihláška k registraci by byla podána do dne nabytí účinnosti daného přechodného ustanovení (3. 12. 2022), ale záměr stát se plátcem by nebyl do 15. 12. 2022správci daně sdělen, plátcem by se rovněž nestala. Správce daně ve věci takto podané přihlášky vydá rozhodnutí o zastavení řízení.

Plátcem by se tato osoba stala jedině v případě, že by úmysl stát se skutečně plátcem z titulu překročení obratu byl správci daně potvrzen ve stanovené lhůtě (do 15. 12. 2022).

Zrušení registrace k DPH na žádost plátce v přechodném období

Na sklonku roku 2022 či začátkem roku 2023 existovala řada poplatníků daně z příjmů z řad fyzických osob, kterým hrozilo, že se stanou plátci DPH nebo se jimi i stali, a to ještě podle dříve platného limitu pro registraci k DPH (1 mil. Kč). V případě, že tito poplatníci neměli příjmy ze samostatné činnosti vyšší než 2 mil. Kč a měli zájem vstoupit do paušálního režimu od roku 2023, nebylo by to možné, protože jednou z předepsaných podmínek pro vstup do paušálního režimu je nebýt plátcem DPH. Na toto rovněž reagovala přechodná ustanovení zákona č. 366/2022 Sb., uvedená v čl. II bodů 8 až 10.

Podle speciální úpravy mohli o zrušení registrace k DPH požádat plátci, jejichž obrat za období prosinec 2021 až listopad 2022 přesáhl 1 000 000 Kč, ale nepřesáhl 2 000 000 Kč. Požádat o zrušení registrace mohli také plátci podle § 6b ZDPH nebo plátci podle § 6e ZDPH, jejichž obrat za období září 2022 až listopad 2022 přesáhl 250 000 Kč, ale nepřesáhl 500 000 Kč. Požádat o zrušení registrace mohli také plátci, kteří naplnili výše uvedené kritérium obratu, ale nebyli osobami povinnými k dani (nevykonávali ekonomickou činnost) po celé výše uvedené období. Ve výše uvedených případech neplatila podmínka, že žadatel o zrušení registrace musel být plátcem daně alespoň 1 rok (nebo 3 měsíce – plátci podle § 6b nebo § 6e ZDPH).

Žádost o zrušení registrace podle speciální úpravy musela být podána do 5 kalendářních dnů od nabytí účinnosti přechodných ustanovení, tj. do 8. 12. 2022.

Jak informovala finanční správa dne 1. 12. 2022 na svých webových stránkách, žádostem plátců s výše vymezeným obratem, podanými za dané období po 5denní lhůtě, nebude vyhověno. Tím by totiž nebyla splněna ani podmínka pro vstup do paušálního režimu pro rok 2023 pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob, podle které nesmí být dané osoby plátcem DPH. Dále finanční správa uvedla, že plátci s výše vymezenou hodnotou obratu za příslušné období, kteří nevyužijí speciální úpravu (nebo nesplní lhůtu stanovenou speciální úpravou), budou moci požádat o zrušení registrace k DPH později (až od února 2023) podle standardních ustanovení zákona o DPH a při splnění všech zákonných podmínek bude žádostem vyhověno.

Pro plátce s uvedenými hodnotami obratu, tedy platilo, že jediná možnost zrušení registrace v přechodném období za účelem vstupu do paušálního režimu daně z příjmů fyzických osob pro rok 2023 byl postup podle přechodných ustanovení, tj. podání žádosti o zrušení registrace do 8. 12. 2022.

Plátce, který včas požádal o zrušení registrace podle speciální úpravy, přestal být plátcem dnem následujícím po dni oznámení rozhodnutí o zrušení registrace, nejdříve však od 1. 1. 2023. Pokud by správce daně oznámil plátci rozhodnutí o zrušení registrace po 31. 12. 2022, ale rozhodnutí by bylo oznámeno do 16. 1. 2023, není tato osoba považována za plátce DPH pro účely využití paušálního režimu daně z příjmů fyzických osob již od 1. 1. 2023. Plátcem pro účely DPH přestala být po dni oznámení rozhodnutí.

Příklad 2

Bod 8 písm. a) přechodných ustanovení:

Plátce zjistil, že za období prosinec 2021 až listopad 2022 jeho obrat podle § 4a ZDPH dosáhl částky 1 800 000 Kč. Měl tedy možnost požádat podle bodu 8 písm. a) přechodných ustanovení o zrušení registrace v 5denní lhůtě (do 8. 12. 2022).

Plátce požádal např. dne 7. 12. 2022 o zrušení registrace. Správce daně doručil např. 21. 12. 2022 rozhodnutí, kterým zruší registraci plátce. Kdy přestává být daná osoba plátcem? Může využívat v r. 2023 paušálního režimu?

Plátcem přestává být daná osoba až od 1. 1. 2023 a může tak využívat v r. 2023 paušálního režimu dle ZDP.

Příklad 3

Stejné zadání jako v příkladu 2. Správce daně ale doručil rozhodnutí, kterým zruší registraci plátce až např. dnem 2. 1. 2023. Kdy přestává být daná osoba plátcem? Může využívat v r. 2023 paušálního režimu?

Plátcem přestává být daná osoba až od 3. 1. 2023.(dnem následujícím po dni oznámení rozhodnutí). Jelikož rozhodnutí bylo oznámeno do 16. ledna 2023, nebude i tak tento daňový subjekt od 1. ledna2023 považován pro účely paušálního režimu za plátce DPH (naplnění podmínky pro případné použití paušálního režimu je splněno právní fikcí).

Ing. Pavel Novák