Registrace plátce DPH

– překročení obratu

Novela zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, účinná od 1. 1. 2025, která vyšla ve Sbírce zákonů pod č. 461/2024 Sb., přinesla rozsáhlé změny v mnoha ustanoveních týkajících se této nepřímé daně. Jedná se o nerozsáhlejší novelu zákona o DPH od roku 2004. V rámci změn v oblasti DPH od začátku roku 2025 došlo také k významným úpravám pravidel pro povinnou registraci k DPH a souvisejícího registračního řízení. Jak se mění pravidla pro registraci osob povinných k dani jako plátců daně při překročení limitu obratu?

Novela zákona o DPH

Zákon č. 461/2024 Sb., kterým se mění mimo jiné zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění p.p. (dále jen „novela ZDPH“) společně s potřebným přizpůsobením českých pravidel evropskému právu reflektuje judikaturu Soudního dvora EU. Zároveň novela řeší některé praktické problémy, se kterými se dosud podnikatelé setkávali. Účinnost několika vybraných změn je odložená až na 1. 7. 2025. Novelou ZDPH dochází od 1. 1. 2025 v souvislosti se změnami v oblasti zavedení režimu pro malé podniky k zásadním změnám v oblasti vzniku plátcovství a registrace k DPH v tuzemsku.

Významnou změnou je sledování výše obratu v tuzemsku pro zákonnou registraci. Zjednodušeně lze uvést, že výše obratu 2 000 000 Kč zůstává nezměněna, nicméně souběžně bude třeba sledovat i nový maximální limit obratu ve výši 2 536 500 Kč. Dosažení každé z těchto částek způsobí, že se příslušný daňový subjekt stane plátcem DPH ze zákona, rozdíl je pouze v tom, od kterého dne se plátcem DPH stane. Dojde-li k překročení obratu 2 000 000 Kč, stává se plátcem od 1. 1. následujícího kalendářního roku. Pokud se rozhodne (a oznámí toto rozhodnutí ve včas podané přihlášce k registraci správci daně), může se stát plátcem již od následujícího dne po překročení částky 2 000 000 Kč. Nerozhodne-li se tedy daňový subjekt pro dřívější den plátcovství, stává se plátcem od 1. 1. následujícího kalendářního roku. To však nastane pouze za předpokladu, že od doby překročení obratu 2 000 000 Kč do konce daného roku neuskuteční již další plnění spadající do obratu v tuzemsku, díky kterým by jeho obrat překročil částku 2 536 500 Kč. V takovém případě by se totiž stal plátcem DPH již od následujícího dne po překročení částky 2 536 500 Kč.

Povinná registrace plátce DPH
z důvodu překročení obratu

     Hlavní změny ve výpočtu obratu a vzniku plátcovství z důvodu překročení obratu

Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko podle 109bb až § 109bg ZDPH (dále jen „osoba“) bude od 1. 1. 2025 sledovat nově obrat v tuzemsku (§ 4a ZDPH) pro povinnou registraci dle § 6 ZDPH za kalendářní rok (nikoliv za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců). Vzhledem k tomu, že výše obratu pro povinnou registraci se od 1. 1. 2025 sleduje nově za kalendářní rok, nevstupují do ní pro kalendářní rok 2025 plnění, která byla uskutečněna do 31. 12. 2024.

     Vznik plátcovství při překročení obratu 2 000 000 Kč

•    Plátcem se osoba stane od 1. ledna kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém její obrat v tuzemsku překročil částku 2 000 000 Kč (§ 6 odst. 1 ZDPH).

•    Tato osoba tedy bude registrována jako plátce DPH od 1. 1. následujícího roku po roce, ve kterém její obrat překročil uvedenou částku (podle této nové právní úpravy tedy nejdříve od 1. ledna 2026), pokud plátcovství ze zákona nevznikne dříve [viz § 6 odst. 2 písm. b) ZDPH].

•    Lhůta pro podání přihlášky k registraci je 10 pracovních dnů od překročení obratu (viz „Lhůta pro podání přihlášky k registraci plátce DPH“ – níže).

•    V přihlášce k registraci bude v řádku 06 uveden důvod registrace § 6 odst. 1 ZDPH.

•    ZDPH dále umožňuje, aby se daná osoba rozhodla, že chce být plátcem již dnem následujícím po překročení částky 2 000 000 Kč.

•    Rozhodnutí, že chce být plátcem již dnem následujícím po překročení částky 2 000 000 Kč, musí příslušná osoba sdělit správci daně ve včas podané přihlášce k registraci [tj. do 10 pracovních dnů ode dne překročení částky obratu § 6 odst. 2 písm. a) ZDPH]. Rozhodnutí musí být totiž správci daně sděleno způsobem, že v přihlášce k registraci daná osoba vyplní v řádku 06 jako důvod registrace § 6 odst. 2 písm. a) ZDPH.

•    Přihlášky k registraci podané po stanovené lhůtě budou posouzeny (při splnění ostatních podmínek registrace) obdobně jako přihlášky podle § 6 odst. 1 ZDPH, tj. jako přihlášky, ve kterých nebylo správci sděleno rozhodnutí stát se plátcem dnem následujícím po překročení částky 2 000 000 Kč [přestože bude v řádku 06 jako důvod registrace uveden § 6 odst. 2 písm. a) ZDPH]. V případě pozdě podané přihlášky k registraci se tedy osoba stane plátcem až od 1. 1. následujícího kalendářního roku, pokud plátcovství ze zákona nevznikne dříve.

•    U přihlášek k registraci podaných do 30. 9. příslušného kalendářního roku (počínaje rokem 2025), ve kterých nebude sděleno rozhodnutí stát se plátcem dnem následujícím po překročení částky 2 000 000 Kč, se dále využije zvláštní ustanovení o registračním řízení (§ 97b ZDPH). Při vzniku plátcovství ze zákona (splnění podmínek pro registraci) správce daně danou osobu nejprve pouze písemně vyrozumí a samotné rozhodnutí o registraci vydá v souladu se zákonem nejdříve 1. 12. a nejpozději 31. 12. příslušného kalendářního roku.

Příklad 1

Obrat osoby povinné k dani se sídlem v tuzemsku překročí např. dne 15. 4. 2025 částku 2 000 000 Kč. Jaké důvody může tato osoba uvést v přihlášce k registraci? Od kdy se stane plátce, pokud nesplní jiné podmínky pro registraci k DPH dříve (např. nepřekročí obrat ve výši 2 536 500 Kč nebo z jiného důvodu)?

V přihlášce k registraci tato osoba jako důvod pro registraci uvede § 6 odst. 1 ZDPH – překročení obratu 2 000 000 Kč pro zákonnou registraci. Pokud nesplní jiné podmínky pro registraci k DPH dříve, stane se ze zákona plátce až od 1. 1. 2026. Pokud by ale tato osoba sdělila jako důvod registrace § 6 odst. 2 písm. a) ZDPH – tj. rozhodla se, že chce být plátcem již dnem následujícím po překročení obratu 2 000 000 Kč a přihláška k registraci by byla podána včas, např. 21. 4. 2025, stane se tato osoba ze zákona plátcem již od 16. 4. 2025

     Vznik plátcovství při překročení obratu 2 536 500 Kč

•    Pokud výše obratu v tuzemsku překročí v příslušném kalendářním roce částku 2 536 500 Kč, stane se daná osoba plátcem dnem následujícím po překročení této částky.

•    Lhůta pro podání přihlášky k registraci je 10 pracovních dnů ode dne překročení této částky (viz „Lhůta pro podání přihlášky k registraci plátce DPH“ – níže).

•    V přihlášce k registraci je třeba vyplnit mimo jiné výši obratu a v řádku 06 příslušný zákonný důvod registrace § 6 odst. 2 písm. b) ZDPH.

V případě, že již byla podána přihláška k registraci z důvodu překročení zákonem stanovené částky obratu 2 000 000 Kč a následně do konce daného kalendářního roku dojde k překročení výše obratu 2 536 500 Kč, vzniká dané osobě povinnost podat novou přihlášku k registraci, a to i přesto, že již správce daně vydal vyrozumění o tom, že se tato osoba stane plátcem od 1. 1. následujícího kalendářního roku.

Příklad 2

Obrat osoby povinné k dani se sídlem v tuzemsku překročí např. dne 15. 4. 2025 částku 2 000 000 Kč. V přihlášce k registraci, která byla podána do 10 pracovních dnů ode dne překročení obratu 2 000 000 Kč, tato osoba jako důvod pro registraci uvede § 6 odst. 1 ZDPH (plátce od 1. 1. 2026). Co se stane, když následně ke dni 16. 6. 2025 překročí obrat 2 536 500 Kč?

Dané osobě vzniká povinnost podat v zákonné lhůtě novou přihlášku k registraci. Plátcem se stává ze zákona dříve než 1. 1. 2026 (v tomto případě 17. 6. 2025).

     Vznik plátcovství a registrační povinnost osoby, která uskutečňuje pouze plnění, u kterých by jako plátce neměla nárok na odpočet daně

Pokud osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko uskutečňuje pouze plnění, u kterých by neměla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, plátcem se z důvodu překročení zákonem stanovené výše částky obratu nestává.

Plnění, u kterých by tato osoba neměla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, jsou osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně (§ 51 ZDPH) a plnění s místem plnění mimo tuzemsko. Plátcem se tato osoba nestane, pokud bude uskutečňovat pouze tato plnění.

Pokud ale tato osoba uskuteční plnění spadající do obratu v tuzemsku (§ 4a ZDPH), u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, a obrat v tuzemsku bude tímto překročen, stane se plátcem dle ZDPH

•    prvním dnem kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém její obrat v tuzemsku překročil částku 2 000 000 Kč, pokud tato osoba uskuteční plnění, které spadá do jejího obratu v tuzemsku a u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v kalendářním roce tohoto překročení (§ 6 odst. 3 písm. a) ZDPH), nebo

•    dnem následujícím po dni uskutečnění plnění, které spadá do jejího obratu v tuzemsku a u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem,

•    v případě, že toto plnění se uskutečnilo poté, co v příslušném kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku 2 000 000 Kč a správci daně ve včas podané přihlášce (do ř. 06 se uvede jako důvod registrace § 6 odst. 3 písm. b) bod 1 ZDPH) k registraci sdělila, že se chce stát plátcem tímto dnem (§ 6 odst. 3 písm. b) bod 1 ZDPH),

•    v příslušném kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku 2 536 500 Kč, nebo pokud uskutečněním tohoto plnění došlo k překročení této částky (§ 6 odst. 3 písm. b) bod 2 ZDPH), nebo

•    v bezprostředně předcházejícím kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku 2 000 000 Kč (§ 6 odst. 3 písm. b) bod 3 ZDPH – toto ustanovení je použitelné až od 1. 1. 2026 s tím, že se bude testovat obrat za období roku 2025).

     Vznik plátcovství a registrační povinnost po zrušení registrace z důvodu ukončení ekonomické činnosti

ZDPH nově obsahuje ustanovení související s povinností zůstávat v systému DPH jeden rok vyplývající z unijního práva. V případech, kdy je ukončena ekonomická činnost, umožňuje zákon o DPH zrušit výjimečně registraci plátce dříve než po jednom roce. Pokud však tato osoba začne v témže roce po zrušení registrace znovu uskutečňovat ekonomickou činnost, neaplikují se na ni pravidla vzniku plátcovství při překročení obratu. Je pro ni nastaveno zvláštní pravidlo, kdy se nestává plátcem následující den po překročení obratu, ale je plátcem ihned při uskutečnění zdanitelného plnění.

Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, které byla zrušena registrace z důvodu, že jako plátce přestala uskutečňovat ekonomickou činnost, je tedy plátcem ode dne, ve kterém uskutečnila plnění, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem. To platí v případě, že v příslušném nebo bezprostředně předcházejícím kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku 2 000 000 Kč (§ 6 odst. 4 ZDPH). Již první uskutečněné plnění, u kterého by měla nárok na odpočet, tedy tato osoba uskutečňuje jako plátce DPH.

Příklad 3

Plátce požádá např. 1. 7. 2025 o zrušení registrace plátce z důvodu, že přestal uskutečňovat ekonomickou činnost v tuzemsku (§ 106 odst. 1 ZDPH). Obrat za sledované období leden až červen 2025 přesáhne 2 000 000 Kč. Registrace plátce je zrušena. Nicméně po zrušení registrace, např. v listopadu 2025, uskuteční daná osoba zdanitelné plnění v tuzemsku, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem (např. dodání zboží). Stane se znovu plátcem a od kdy? Testuje se obrat za předchozí rok?

Vzhledem k tomu, že v roce 2025 její obrat přesáhne částku 2 000 000 Kč, stává se plátcem ode dne uskutečnění plnění v listopadu 2025. K obratu za bezprostředně předcházející kalendářní rok (rok 2024) se v tomto případě nepřihlédne vzhledem k účinnosti příslušné právní úpravy od 1. 1. 2025. V roce 2026 již bude nutno v daném případě testovat obrat nejen za rok 2026, ale i obrat za rok 2025. Podle § 94 odst. 3 ZDPH má plátce povinnost podat přihlášku k registraci do 10 pracovních dnů od uskutečnění zdanitelného plnění.

Příklad 4

jak se postupuje v případě, že podnikatel FO chce zrušit v roce 2025 plátcovství DPH. Jaké jsou podmínky pro zrušení?

Podle novely ZDPH platí, že správce daně zruší registraci plátce na žádost (ale i z moci úřední), pokud plátce přestal uskutečňovat ekonomickou činnost v tuzemsku (§ 106 odst. 1 ZDPH). Nově je posuzována pouze ekonomická činnost v tuzemsku, nikoliv, jako před novelou, celková ekonomická činnost. Prodloužilo se posuzované období v situaci, kdy plátce sám žádá o zrušení registrace, pokud uplynul alespoň jeden rok ode dne, kdy se stal plátcem a plátce nedosáhl obrat 2 000 000 Kč, anebo uskutečňuje pouze plnění osvobozená bez nároku na odpočet daně (§ 106 odst. 4 ZDPH). Neposuzuje se 12 předchozích měsíců, ale daný a předchozí kalendářní rok. Novela ZDPH dále umožňuje dřívějšího zrušení registrace plátce na žádost, a to v případě, že jeho plátcovství vzniklo dobrovolně. Dle § 106 odst. 6 ZDPH zruší správce daně registraci plátce na jeho žádost, pokud se stal plátcem dobrovolně a pokud ke dni podání žádosti uplynulo alespoň 6 měsíců ode dne, kdy se stal plátcem, a jeho obrat v tuzemsku za příslušný ani předchozí kalendářní rok nepřesáhl částku 2 000 000 Kč. U dobrovolných registrací je tak možné nově zrušit registraci už po uplynutí 6 měsíců.

     Lhůta pro podání přihlášky
k registraci plátce DPH

Od 1. 1. 2025 se mění lhůta pro podání přihlášky k registraci, a to jak při vzniku plátcovství z titulu překročení obratu, tak i z ostatních zákonných důvodů.

Povinnost podat přihlášku k registraci je stanovena jednotně do 10 pracovních dnů ode dne

•    překročení částky obratu 2 000 000 Kč, nebo částky obratu 2 536 500 Kč (u osoby podle § 6 odst. 1 ZDPH,

•    uskutečnění plnění, které spadá do obratu v tuzemsku a u kterého by měla osoba povinná k dani nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, a došlo k překročení částky obratu (u osoby podle § 6 odst. 3 ZDPH),

•    uskutečnění zdanitelného plnění a překročení částky obratu (u osoby povinné k dani se sídlem v tuzemsku podle § 6 odst. 4 ZDPH),

•    kdy se osoba stala plátcem (u plátce podle § 6b až 6ea ZDPH) – jedná se o další zákonem vymezené situace vzniku plátcovství ze zákona, kde není rozhodující výše obratu.

Registrační řízení

probíhá až na výjimky v souladu se zákonem č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění p.p. Přihlášku k registraci k DPH může podle zákona o DPH podat pouze osoba povinná k dani, tj. osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomickou činnost, nebo skupina.

Registrační řízení může rovněž urychlit přiložení dokladů prokazujících vznik plátcovství ze zákona. Mohou jimi být u registrace plátce z důvodu překročení obratu např. faktury dokládající dosažení příslušné výše obratu včetně přehledu obratu v daném kalendářním roce (vznik plátcovství dle § 6 ZDPH).

Přihlášku k registraci nebo oznámení o změně registračních údajů lze podat pouze elektronicky (§ 101a odst. 2 ZDPH) prostřednictvím Daňové informační schránky (DIS+) nebo prostřednictvím aplikace Elektronická podání pro Finanční správu (tzv. „EPO“) na portálu Moje daně (www.mojedane.cz). Veškeré přílohy přihlášky k registraci se podávají také elektronicky, jako tzv. jiná příloha, která je součástí formuláře přihlášky k registraci zveřejněné na webových stránkách finanční správy.

Pokyny k řádku č. 06: Uveďte konkrétní ustanovení zákona (odstavec), podle kterého se stáváte, nebo jste se stal plátcem nebo identifikovanou osobou. Pokud uvedete § 6 odst. 2 písm. a), popř. § 6 odst. 3 písm. b) bod 1, bude to považováno za sdělení, že se chcete stát plátcem dnem následujícím po dni překročení částky podle § 6 odst. 1, popř. podle § 6 odst. 3 písm. b).

Vznik plátcovství a registrace po překročení částky obratu 2 000 000 Kč do 31. 12. 2024

Postup při registraci z důvodu překročení obratu do 31. 12. 2024 (čl. II bod 4 přechodných ustanovení zákona č. 461/2024 Sb.) vychází z právní úpravy ZDPH účinné do 31. 12. 2024 (dále také „právní úprava účinná do 31. 12. 2024“).

Překročí-li výše obratu osoby povinné k dani do 31. 12. 2024 za období 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců částku 2 000 000 Kč (posledním tímto obdobím je leden až prosinec 2024), postupuje podle právní úpravy účinné do 31. 12. 2024.

Povinnost podat přihlášku k registraci má tato osoba do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, v němž došlo k překročení obratu (§ 94 odst. 1 právní úpravy účinné do 31. 12. 2024). Plátcem se tato osoba stane od prvního dne druhého kalendářního měsíce následujícího po měsíci překročení částky obratu, a to i když nesplní povinnost podat přihlášku k registraci (§ 6 odst. 2 právní úpravy účinné do 31. 12. 2024).

Pokud výše obratu osoby povinné k dani překročí částku 2 000 000 Kč v prosinci 2024, podle čl. II bodu 4 přechodných ustanovení zákona č. 461/2024 Sb. by se měla stát plátcem od 1. 2. 2025. Nicméně pokud např. dne 15. 1. 2025 (za období od 1. 1. 2025 do 15. 1. 2025) částka obratu překročí 2 536 500 Kč, stane se ze zákona plátcem již 16. 1. 2025, tedy dnem následujícím po překročení částky 2 536 500 Kč (viz § 6 odst. 2 písm. b) ZDPH). Povinnost podat přihlášku k registraci vznikne v zákonné lhůtě podle právní úpravy účinné od 1. 1. 2025, a to i pokud již byla podána přihláška k registraci po překročení částky 2 000 000 Kč v prosinci 2024.

Výše uvedené vychází ze skutečnosti, že od 1. 1. 2025 se postupuje podle nové právní úpravy. Obrat se bude načítat za kalendářní rok (nikoliv za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců), a to počínaje kalendářním rokem 2025.

Obrat, který byl dosažen za uskutečněná plnění roku 2024, se do výpočtu obratu pro rok 2025 již nezapočte. Pokud tedy například osoba povinná k dani dosáhne v prosinci 2024 obrat 1 900 000 Kč, nebude tato hodnota započtena do výše obratu pro rok 2025. Pokud by například v lednu 2025 tato osoba dosáhla obratu 300 000 Kč, nestane se v lednu 2025 plátcem z důvodu překročení obratu.

Příklad 5

Osoba povinná k dani překročí v prosinci 2024 částku obratu 2 000 000 Kč, a to za sledované období leden až prosinec 2024. Do kdy má povinnost podat přihlášku k registraci k DPH a kdy se stane plátcem DPH?

Do 15. 1. 2025 podá přihlášku k registraci k DPH. Plátcem se stane tato osoba od 1. 2. 2025, pokud nenastane situace, že by se stala plátcem k dřívějšímu datu na základě naplnění jiného zákonného důvodu.

Ing. Pavel Novák

§ 6 ZDPH ve znění
účinném od 1. 1. 2025:

Plátci

(1) Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko je plátcem od prvního dne kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém její obrat v tuzemsku překročil částku 2000000 Kč.

(2) Osoba podle odstavce 1 je plátcem dnem následujícím

a)  po dni překročení částky podle odstavce 1, pokud správci daně ve včas podané přihlášce k registraci sdělila, že se chce stát plátcem tímto dnem, nebo

b)  po dni, kdy její obrat v tuzemsku překročil v příslušném kalendářním roce částku 2536500 Kč.

(3) Osoba podle odstavce 1, která uskutečňuje pouze plnění, u kterých by neměla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, se nestane plátcem podle odstavce 1 nebo 2, ale je plátcem

a)  prvním dnem kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1, pokud tato osoba uskuteční plnění, které spadá do jejího obratu v tuzemsku a u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v kalendářním roce tohoto překročení, nebo

b)  dnem následujícím po dni uskutečnění plnění, které spadá do jejího obratu v tuzemsku a u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v případě, že toto plnění se uskutečnilo poté, co

1. v příslušném kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1 a správci daně ve včas podané přihlášce k registraci sdělila, že se chce stát plátcem tímto dnem,

2. v příslušném kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 2 písm. b), nebo pokud uskutečněním tohoto plnění došlo k překročení této částky, nebo

3. v bezprostředně předcházejícím kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1.

(4) Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, které byla zrušena registrace z důvodu, že jako plátce přestala uskutečňovat ekonomickou činnost, je plátcem ode dne, ve kterém uskutečnila plnění, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v případě, že v příslušném nebo bezprostředně předcházejícím kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1.