Rozdělení zisku a zdanění podílu na zisku

V rámci tohoto příspěvku se zaměříme na problematiku rozdělení zisku a zdanění podílu na zisku. Jedná se o problematiku aktuální, kterou musí každá účetní jednotka absolvovat v dohledném termínu. Tuto záležitost naznačíme od samého počátku, tedy od uzavření a otevření účetních knih a převedení dosaženého výsledku hospodaření předchozího účetního období na účet Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení.

1. Uzavření a otevření účetních knih

Uzavírání a otevírání účetních knih spolu úzce souvisí. Při otevírání a uzavírání účetních knih postupují účetní jednotky v souladu s ustanovením § 17 zákona č. 563/­1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o účetnictví). Uvedené ustanovení se věnuje právě problematice otevírání a uzavírání účetních knih.

1.1 Uzavírání účetních knih

Nejobvyklejším okamžikem uzavírání účetních knih je poslední den účetního období (ostatní viz § 17 zákona o účetnictví). Uzavření účtů hlavní knihy se provádí účetními zápisy. Konečné stavy účtů nákladů se pře­účtují na vrub příslušného účtu účtové skupiny 71 – Účet zisků a ztrát, konečné stavy účtů výnosů se přeúčtují ve prospěch tohoto účtu. Výsledný zůstatek tohoto účtu se podle své povahy přeúčtuje ve prospěch, případně na vrub, konečného účtu rozvažného. Dalším krokem při uzavírání účetních knih je uzavření rozvahových účtů. Konečné zůstatky aktivních účtů se přeúčtují na vrub konečného účtu rozvažného, konečné zůstatky pasivních účtů se přeúčtují ve prospěch konečného účtu rozvažného. Zůstatek účtu účtové skupiny 71 – Účet zisků a ztrát přeúčtuje:

- v případě zisku ve prospěch konečného účtu rozvažného – účtová skupina 70 – Účty rozvažné,

- v případě ztráty na vrub konečného účtu rozvažného – účtová skupina 70 – Účty rozvažné.

     Návrh souvztažností dle syntetických účtů:

Poněkud odlišný postup se praktikuje u veřejné obchodní společnosti. Veřejné obchodní společnosti při uzavírání účetních knih zaúčtují nárok na podíl na výsledku hospodaření společníků na příslušných účtech účtové skupiny 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů a účtové skupiny 36 – Závazky ke společníkům, k účastníkům sdružení a ke členům družstva příjmů, popřípadě účtové skupiny 35 – Pohledávky za společníky, za účastníky sdružení a za členy družstva příjmů, podle povahy výsledku hospodaření.

Dále veřejná obchodní společnost postupuje podle výše uvedeného postupu s tím, že příslušný účet účtové skupiny 71 – Účet zisků a ztrát nebude vykazovat zůstatek.

     Návrh souvztažností dle syntetických účtů:

Celý výsledek hospodaření za dané účetní období je převeden a společníci (právnická nebo fyzická osoba) zdaňují převedený podíl samostatně.

Obdobně se postupuje v případě komanditní společnosti pro část výsledku hospodaření připadající na komplementáře (pohledávka či závazek se účtuje v rámci vztahu ke komplementářům). Výsledek hospodaření předcházejícího období připadající na komanditisty se účtuje standardně na výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení.

     Návrh souvztažností dle syntetických účtů:

Zjednodušeně bychom mohli uvést obecné schéma uzavření účetních knih následujícím způsobem:

     Uzavření účetních knih:

1.2 Otevírání účetních knih

Nejobvyklejším okamžikem otevírání účetních knih je první den účetního období. Není-li v zákoně o účetnictví stanoveno jinak, účetní jednotky otevírají účetní knihy:

a)  ke dni vzniku povinnosti vést účetnictví,

b)  k prvnímu dni účetního období,

c)  ke dni vstupu do likvidace,

d)  ke dni následujícímu po dni zpracování návrhu na rozdělení likvidačního zůstatku nebo ke dni následujícímu po dni zpracování zprávy o naložení s majetkem podle zvláštních právních předpisů,

e)  ke dni, kterým nastanou účinky rozhodnutí o úpadku nebo ke kterému nastanou účinky rozhodnutí soudu o přeměně reorganizace v konkurs,

f)  ke dni následujícímu po dni, kterým nastanou účinky zrušení konkursu,

g)  ke dni, kterým nastanou účinky schválení reorganizačního plánu,

h)  ke dni následujícímu po dni, kterým nastanou účinky splnění reorganizačního plánu,

i) ke dni následujícímu po dni, kterým nastanou účinky splnění plánu oddlužení, nebo

j) ke dni, který pro sestavení zahajovací rozvahy stanoví zvláštní právní předpis.

Účetní jednotky zúčastněné na přeměně obchodní korporace otevírají účetní knihy k rozhodnému dni přeměny obchodní korporace a vedou účetnictví samostatně od rozhodného dne přeměny obchodní korporace, do dne zápisu přeměny obchodní korporace do veřejného rejstříku. Nástupnická účetní jednotka, která nebyla zúčastněnou účetní jednotkou, otevírá účetní knihy ke dni zápisu přeměny obchodní korporace do veřejného rejstříku, s účinky od rozhodného dne v souladu s metodou přeměny obchodní korporace. Další podrobnosti uvádí § 17 odst. 3 zákona o účetnictví.

Účty hlavní knihy se otevírají účetními zápisy. Jak vyplývá z logiky těchto operací, stavy jednotlivých rozvahových položek, kterými jsou aktiva a pasiva vykázané na příslušném účtu účtové skupiny 70 – Účty rozvažné, který slouží k uzavírání účetních knih, musí navazovat na stavy jednotlivých rozvahových položek (aktiv a pasiv) příslušného účtu účtové skupiny 70 – Účty rozvažné, který slouží k otevírání účetních knih.