Samostatná věc movité a ZDP
pořizování, provozování a vyřazování
Pro účely zákona o daních z příjmů se v souladu s § 26 odst. 2 písm. a) hmotným majetkem rozumí samostatné movité věci, popřípadě soubory těchto movitých věcí, mající následující vlastnosti:
• samostatné technicko-ekonomické určení,
• vstupní cena podle § 29 zákona je vyšší než 80 000 Kč a
• jejich provozně-technické funkce jsou delší než jeden rok.
Samostatné věci movité
Výrobní zařízení, jakož i zařízení a předměty sloužící k provozování služeb (výkonů) a účelová zařízení a předměty, která s budovou nebo se stavbou netvoří jeden funkční celek, i když jsou s ní pevně spojeny, se též považují za samostatné movité věci. Podrobný seznam těchto věcí je uveden v pokynu Ministerstva financí D – 59.
Vstupní cenu samostatných věcí movitých zákon o daních z příjmů limituje minimální částkou 80 000 Kč, na rozdíl od věcí nemovitých. Pokud si např. podnikatel koupí obráběcí stroj za 100 000 Kč, může výdaje spojené s jeho pořízením zahrnout do výdajů daňových pouze prostřednictví odpisů podle § 26 až 33 zákona o daních z příjmů.
Koupí-li si však stroj v ceně např. 70 000 Kč, zahrne výdaje spojené s jeho pořízením do výdajů daňových při zaplacení nebo, jedná-li se o poplatníka, který vede účetnictví, prostřednictvím účetních odpisů dlouhodobého hmotného majetku. Tyto účetní odpisy jsou daňovým výdajem v souladu s § 24 odst. 2 písm. v) zákona o daních z příjmů.
Vozidla kategorie M1
Pro samostatné movité věci však zákon o daních z příjmů od r. 2024 stanovil v jednom případě i maximální limit vstupní ceny, a to pro vozidla kategorie M1. Zákon v § 30e stanoví, že při odpisování vozidla kategorie M1 se do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje pouze poměrná část odpisu vypočítaná podle poměru částky omezení výdajů u vozidla kategorie M1 a úhrnu výdajů vynaložených na vozidlo kategorie M1 s tím, že částka omezení výdajů u vozidla kategorie M1 činí 2 000 000 Kč a úhrn výdajů vynaložených na vozidlo kategorie M1 se rovná jeho vstupní ceně.
Podle § 30g se vozidlem kategorie M1 pro účely daní z příjmů rozumí vozidlo kategorie M1 podle příslušného nařízení Evropského parlamentu a Rady upravujícího schvalování motorových vozidel a jejich přípojných vozidel. Jde o motorová vozidla s nejvýše osmi místy k sezení kromě místa k sezení řidiče a bez prostoru pro stojící cestující, bez ohledu na to, zda je počet míst k sezení omezen na místo k sezení řidiče.
Příklad 1
Vstupní cena osobního automobilu, tj. vozidla kategorie M1, činí 2,5 mil. Kč. Otázkou je, jak se bude dané vozidlo odpisovat rovnoměrným způsobem, tj. jakou výši odpisů lze v jednotlivých letech uplatnit do daňových výdajů.
Osobní automobil se zatřídí do odpisové skupiny 2, roční odpisová sazba pro 1. rok činí 11, pro další roky 22,25.
Částka omezení výdajů podle § 30e odst. 2 zákona činí: 2 000 000 Kč.
Úhrn výdajů vynaložených na vozidlo podle § 30e odst. 1 zákona činí: 2 500 000 Kč.
Poměrná část odpisu bude činit: 2 000 000: 2 500 000 = 0,8.
Výše rovnoměrného odpisu daného vozidla v prvním roce podle § 31 zákona činí:
(2 500 000 x 11): 100 = 275 000 Kč, s tím, že do daňových výdajů lze uplatnit odpis pouze ve výši: 275 000 x 0,8 = 220 000 Kč.
Výše rovnoměrného odpisu daného vozidla ve druhém až pátém roce podle § 31 zákona činí:
(2 500 000 x 22,25): 100 = 556 250 Kč s tím, že do daňových výdajů lze uplatnit odpis pouze ve výši: 556 250 x 0,8 = 445 000 Kč.
Soubor hmotných movitých věcí
V § 26 odst. 2 zákona o daních z příjmů je stanoveno, že souborem movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením se rozumí dílčí část výrobního či jiného technologického celku. Soubor movitých věcí je nutné evidovat zvlášť tak, aby byly zajištěny průkazné technické i hodnotové údaje o jednotlivých věcech zařazených do souboru, určení hlavního funkčního předmětu a o všech změnách souboru (přírůstky, úbytky) včetně údajů o datu změny, rozsahu změny, vstupních cenách jednotlivých přírůstků nebo úbytků, celkové ceny souboru věcí a dále částky odpisů včetně jejich změn vyplývajících ze změny vstupní ceny souboru movitých věcí.
Odpisovaní takovýchto věcí movitých zcela záleží na rozhodnutí poplatníka, zda-li vytvoří soubor movitých věcí nebo bude jednotlivé movité věci odpisovat zcela samostatně. Soubor movitých věcí se zařazuje do odpisové skupiny podle hlavního funkčního předmětu.
Podle pokynu D – 59 k § 29 zákona se u souboru movitých věcí vstupní cena stanoví jako součet cen jednotlivých věcí; přitom jednotlivé věci souboru mohou mít cenu i nižší než je minimální vstupní cena uvedená v § 26 odst. 2 zákona, tj. pod 80 000 Kč.
Příklad 2
Podnikatel v prosinci obdržel fakturu za nábytek v hodnotě 95 000 Kč. Jedná se o vybavení kanceláří a pracovišť zaměstnanců. Otázkou je, jak uplatní částku 95 000 Kč do výdajů.
Obecně je u nábytku nejdříve nutno blíže specifikovat o jaký nábytek se jedná, jde-li např. o kusový nábytek či ucelené „technologické“ sestavy jako např. kuchyňské linky, prodejní pulty, specifické zakázkové vybavení kanceláře atd., nebo zdali se jedná např. o sériově vyráběný nábytek (židle, stoly, skříně apod.), kterým se standardně vybavují kanceláře, dílny, sklady atd.
V prvním případě by nábytek v ceně 95 000 Kč byl, z hlediska daně z příjmů, hmotným majetkem podle § 26 odst. 2 zákona o daních z příjmů. Tato samostatná věc movitá se zatřídí do 2. odpisové skupiny.
Pokud se však jedná o druhý případ, tj. více kusů nábytku (několik židlí, stolků, skříněk) na vybavení několika kanceláří s tím, že jednotlivé kusy jsou pořizovány samostatně a je známa jejich cena, která nepřevýší zákonný limit 80 000 Kč pro jednotlivé věci movité, lze postupovat dvěma způsoby:
- výdaje spojené s vybavením kanceláří v celkové částce 95 000 Kč, může podnikatel uplatnit přímo do výdajů daňových jako provozní výdaje,
- poplatník může vytvořit soubor samostatných věcí movitých a jednotlivé kusy nábytku v ceně do 80 000 Kč, odpisovat jako celek v celkové ceně nad 80 000 Kč, tj. po zatřídění do druhé odpisové skupiny.
Vstupní cenou samostatné
věci movité
je v případě úplatného pořízení podle § 29 odst. 1 písm. a) zákona pořizovací cena (kterou definují účetní předpisy). Za majetek pořízený úplatně se považuje pouze majetek nabytý koupí nebo směnou. Součástí vstupní ceny pro odpisování je i daň z přidané hodnoty, a to u:
• neplátců daně z přidané hodnoty,
• plátců daně z přidané hodnoty v případě kdy nemají nárok na odpočet nebo nárok neuplatnili podle zákona o dani z přidané hodnoty.
Vyhláška č. 500/2002 Sb., pro podnikatele vedoucí podvojné účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, v § 47 stanoví mimo jiné, že součástí pořizovací ceny majetku do doby, kdy je tento majetek uveden do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání způsobilost k provozu, jsou mimo jiné zejména náklady na:
• přípravu a zabezpečení pořizovaného majetku, zejména odměny za poradenské služby a zprostředkování, správní poplatky, platby za poskytnuté záruky a otevření akreditivu, expertízy, patentové rešerše a předprojektové přípravné práce,
• úroky, zejména z úvěru, pokud tak účetní jednotka rozhodne,
• clo, dopravné, montáž,
• licence, patenty a jiná práva využitá při pořizování majetku, nikoliv pro budoucí provoz.
Oproti tomu v souladu s § 47 odst. 2 vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele vedoucí (podvojné) účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, součástí ocenění majetku zejména nejsou:
• náklady nájemce na uvedení najatého majetku do předchozího stavu,
• kursové rozdíly,
• smluvní pokuty a úroky z prodlení, popřípadě jiné sankce ze smluvních vztahů,
• daně spojené s pořízením dlouhodobého majetku, které zákon o daních z příjmů neuznává za výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů, a dále daň z převodu nemovitostí,
• opravy a údržba.
U souboru movitých věcí se vstupní cena stanoví jako součet vstupních cen jednotlivých komponentů souboru s tím, že jednotlivé věci souboru mohou mít vstupní cenu i nižší než 80 000 Kč.
Časový test pro stanovení vstupní ceny jako pořizovací ceny
Pořídí-li poplatník uvedený v § 2, tj. fyzická osoba, úplatně movitý majetek (samostatné věci movité) v době delší než 1 rok před vložením do obchodního majetku, je vstupní cenou reprodukční pořizovací cena, s výjimkou majetku nabytého formou finančního leasingu.
Příklad 3
Podnikatel koupil před dvěma lety obráběcí stroj za 93 000 Kč, v loňském roce na tomto stroji provedl technické zhodnocení za 53 000 Kč a v únoru letošního roku stroj vložil do obchodního majetku pro svoji podnikatelskou činnost. Otázkou je, z jaké vstupní ceny bude vložený majetek odpisovat.
Podnikatel bude stroj odpisovat ze vstupní ceny, kterou bude reprodukční pořizovací cena. Podnikatel vložil do obchodního majetku věc movitou, kterou pořídil úplatně v době delší než 1 rok před vložením do obchodního majetku.
Nabytí věcí movitých kupní
smlouvou s výhradou vlastnictví po zaplacení
Jedná se o koupi věci movité – hmotného majetku, na splátky, přičemž vlastnictví přechází na kupujícího až po zaplacení celé kupní ceny. Není výjimkou sjednání splátek na nákup majetku v ceně několika milionů korun po dobu několika let. Tento způsob ujednání podmínek v kupní smlouvě umožňuje § 601 občanského zákoníku. Výhrada vlastnictví musí být v daném případě dohodnuta písemně. V tomto případě je prodávající vlastníkem prodávané věci až do doby, kdy kupující zaplatí poslední sjednanou splátku kupní ceny. Z hlediska daně z příjmů prodávající jako vlastník předmětné věci, může do daňových výdajů uplatnit odpisy předmětného prodávaného hmotného majetku (nejedná-li se na jeho straně o zásoby) a v roce, kdy kupující zaplatí poslední splátku, to zn. dojde k prodeji majetku, může do daňových výdajů uplatnit zůstatkovou cenu předmětného majetku podle § 24 odst. 2 písm. b) zákona o daních z příjmů. Jedná-li se o prodávajícího vedoucího daňovou evidenci, jsou jednotlivé splátky kupní ceny – zálohy, zdanitelným příjmem prodávajícího.
Jedná-li se o prodávajícího, který vede účetnictví, zaúčtuje výnos z prodeje dlouhodobého hmotného majetku – věci movité, k okamžiku sjednání kupní smlouvy, a to v souladu s § 28 zákona o účetnictví. Jako náklad zaúčtuje účetní zůstatkovou cenu tohoto dlouhodobého hmotného majetku, která však není výdajem daňovým. Daňovou zůstatkovou cenu může uplatnit jako daňový výdaj až dojde skutečně k prodeji, v souladu s § 24 odst. 2 písm. b) zákona, tj. po zaplacení poslední splátky kupujícím.
Oproti tomu kupující zahájí odpisování předmětného hmotného majetku až po jeho zaplacení, tj. v okamžiku kdy se stane jeho vlastníkem.
Příklad 4
Poplatník vedoucí daňovou evidenci si koupil nákladní automobil s přívěsem za 4 mil. Kč s tím, že cenu bude splácet 5 let. Vlastníkem automobilu se stane po zaplacení poslední splátky z ceny. Otázkou je, jak bude podnikatel uplatňovat výdaje spojené s koupí automobilu i s jeho provozem.
Na straně kupujícího, který není vlastníkem kupovaného automobilu do doby zaplacení poslední splátky ze sjednané kupní ceny, ale předmětný automobil již využívá, lze jako daňový výdaj uplatnit výdaje podle § 24 odst. 1 zákona o daních z příjmů, tzn. skutečné vynaložené výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů (jde o výdaje provozní, např. na pohonné hmoty, drobné opravy a údržbu, pojištění apod.).
Výdaje spojené s nákupem hmotného majetku – samostatné věci movité (automobilu) tímto způsobem, jsou po dobu, než bude zaplacena celá sjednaná kupní cena výdajem nedaňovým. Po zaplacení poslední splátky sjednané kupní ceny, tj. v okamžiku, kdy na kupujícího přejde vlastnictví k předmětnému automobilu, může vlastník zahájit odpisování tohoto hmotného majetku podle § 31 nebo § 32 zákona o daních z příjmů, a to v souladu s § 28 odst. 1 zákona.
Vstupní cenou bude sjednaná kupní cena v kupní smlouvě, kterou kupující hradí formou splátek.
Mimořádné odpisování
bezemisního vozidla
Zákon v § 30a stanoví, že hmotný majetek, který je bezemisním vozidlem, pořízený v období od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028 může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přitom:
• za prvních 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a
• za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.
Výše uvedené odpisy se stanoví s přesností na celé měsíce; přitom poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.
Jde-li o technické zhodnocení bezemisního vozidla, to nezvyšuje jeho vstupní cenu. Ukončené technické zhodnocení se zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se samostatně jako hmotný majetek podle § 31 až nebo 32.
Příklad 5
Podnikatel koupil v březnu 2025 nové bezemisní vozidlo za 900 000 Kč. Otázkou je, jak může tento hmotný majetek odpisovat.
Hmotný majetek může podnikatel odpisovat podle § 31, 32 nebo podle § 30a zákona. Záleží na rozhodnutí podnikatele, jak se rozhodne předmětný hmotný majetek odpisovat. Pokud se rozhodne vozidlo odpisovat podle § 30a zákona, musí od března 2025 po dobu prvních 12 měsíců do daňových výdajů uplatnit odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny, tj. do výše 540 000 Kč, a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatnit odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny tohoto hmotného majetku, tj. do výše 360 000 Kč.
Daňovým výdajem r. 2025 bude 9/12 (tj. od dubna do prosince) z částky 540 000 Kč, tj. 405 000 Kč.
Ing. Eva Sedláková
