Sleva na manžela (manželku)

z hlediska daně z příjmů FO

Co všechno se zahrnuje do příjmu manželky/manžela z důvodu podání daňového přiznání? Jak je to s vlastním příjmem u manželů, kteří mají majetek ve společném jmění?

Zákon o daních z příjmů v § 35ba odst. 1 písm. b) stanoví, že poplatníkům fyzickým osobám se daň vypočtená podle § 16 (tj. ve výši 15 % ze základu daně), případně snížená podle § 35 (sleva z titulu zaměstnávání zdravotně postižených osob), 35a nebo 35b (slevy z titulu investičních pobídek) za zdaňovací období snižuje o částku 24 840 Kč na manželku (manžela) žijící s poplatníkem v domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč; je-li manželka (manžel) držitelkou průkazu ZTP/P, zvyšuje se částka 24 840 Kč na dvojnásobek.

Do vlastního příjmu manželky (manžela) se nezahrnuje:

-    dávky státní sociální podpory,

-    dávky pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna,

-    dávky osobám se zdravotním postižením,

-    dávky pomoci v hmotné nouzi,

-    příspěvek na péči, sociální služby,

-    státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem,

-    státní příspěvky na doplňkové penzijní spoření,

-    státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebního spoření,

-    stipendium poskytované studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání a

-    příjem plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona o sociálních službách, který je od daně osvobozen podle § 4.

Podle pokynu Generálního finančního ředitelství D – 22 se do vlastního příjmu manželky (manžela) zahrnují veškeré příjmy s výjimkou příjmů uvedených v tomto ustanovení zákona. Do vlastního příjmu manželky (manžela) se zahrnují příjmy dosažené v daném zdaňovacím období, tj. od 1. ledna do 31. prosince daného kalendářního roku, bez ohledu na skutečnost, zda jde o dávky jako je peněžitá pomoc v mateřství, nemocenské, ošetřovné, podpora v nezaměstnanosti či jiné příjmy. To znamená, že tyto dávky vyplacené v lednu daného kalendářního roku se započítávají do vlastního příjmu manželky/manžela ve zdaňovacím období, ve kterém jsou vyplaceny.  U příjmů ze závislé činnosti (§ 6) se postupuje podle § 5 odst. 4 zákona, tj. příjmy ze závislé činnosti vyplacené nebo obdržené poplatníkem nejdéle do 31 dnů po skončení zdaňovacího období, za které byly dosažené, se považují za příjmy vyplacené nebo obdržené v tomto zdaňovacím období.

U manželů, kteří mají majetek ve společném jmění manželů, se dále do vlastního příjmu manželky (manžela) pro účely slevy podle tohoto písmene nezahrnuje příjem, který plyne druhému z manželů (např. nemovitá věc ve společném jmění manželů je vložená do obchodního majetku podnikajícího manžela a případný příjem z nájmu této nemovité věci se zdaňuje u manžela, který má nemovitou věc vloženou do obchodního majetku – viz § 7 zákona); příjem, který se pro účely daně z příjmů považuje za příjem druhého z manželů (např. příjmy z nájmu nemovité věci ve společném jmění manželů), se zdaňuje jen u jednoho z nich (viz § 9 odst. 2 zákona nebo příjem z prodeje nemovité věci nezahrnuté v obchodním majetku, se rovněž zdaňuje jen u jednoho z nich – viz § 10 zákona).

Dále podle pokynu Generálního finančního ředitelství D – 22 v případě, že rodiče nežijí spolu, upraví soud rozsah jejich vyživovací povinnosti nebo schválí jejich dohodu o výši výživného (viz § 910 a násl. občanského zákoníku). Toto výživné je určeno jen dítěti a do vlastního příjmu manželky (manžela) se nezahrnuje. Částky přijaté nad rámec takto stanoveného výživného se do vlastního příjmu započítávají.

Oproti výše uvedeným nezahrnovaným příjmům manžela (manželky), příjmy zahrnované do příjmů druhého z manželů jsou mimo jiné:

-    dávky podle zákona č. 187/2006 o nemocenském pojištění, ve znění pozdějších předpisů.

     Z pojištění se poskytují tyto dávky:

a)  nemocenské,

b)  peněžitá pomoc v mateřství,

c)  ošetřovné,

d)  vyrovnávací příspěvek v těhotenství a mateřství,

-    veškeré důchody, včetně důchodů podle zákona č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění, ve znění pozdějších předpisů, ze kterého se poskytují tyto důchody:

a)  starobní,

b)  invalidní,

c)  vdovský a vdovecký,

d)  sirotčí.

Do příjmů druhého z manželů se dále zahrnují

-    veškeré příjmy „v hrubém“ od zaměstnavatele, z podnikání, z nájmu,

-    příjmy od daně osvobozené (např. příjmy z prodeje nemovité věci, automobilu, cenných papírů),

-    náhrada mzdy při pracovní neschopnosti,

-    podpora v nezaměstnanosti.

Příklad

V r. 2015 byl ve Sbírce zákonů vyhlášen zákon č. 381/2015 Sb., o jednorázovém příspěvku důchodci, který poskytne stát poživatelům důchodů jako finanční výpomoc. Výše příspěvku činí 1 200 Kč a byla důchodcům na počátku r. 2016 vyplacena.

Příjem z titulu tohoto příspěvku je od daně z příjmů na straně důchodců osvobozen v souladu s § 4 odst. 1 písm. i) zákona o daních z příjmů. Zákon o jednorázovém příspěvku důchodci v § 4 stanoví, že pokud se pro účely jiných právních předpisů zjišťuje výše příjmu, k příspěvku se nepřihlíží. Otázkou je, zda to znamená, že částka 1 200 Kč se nebude zahrnovat do příjmů důchodce pro limit stanovený zákonem, o daních z příjmů z důvodu uplatnění slevy na dani na manžela (manželku) podle § 35ba odst. 1 písm. b) zákona.

Podle § 4 odst. 1 zákona č. 381/2015 Sb., o jednorázovém příspěvku důchodci, se částka 1 200 Kč nebude započítávat do vlastních příjmů manžela (manželky) pro uplatnění slevy na manžela dle § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů, a to i přes skutečnost, že příjmy, které se do vlastního příjmu manžela (manželky) pro uplatnění této slevy nezahrnují, jsou v uvedeném ustanovení zákona o daních z příjmů taxativně vyjmenovány.

Příklad

Manželka podnikatele má příjem, který překračuje částku 68 000 Kč pro uplatnění slevy na dani na manželku žijící s manželem ve společně hospodařící domácnosti za zdaňovací období o 200 Kč. Otázkou je, zda může manžel odečíst jedenáct dvanáctin uvedené slevy, neboť v tomto případě nepřekročí zákonnou částku 68 000 Kč za zdaňovací období.

Zákonný limit 68 000 Kč příjmu manželky pro uplatnění slevy na dani podle § 35ba odst. 1 písm. b) zákona na straně manžela, se vztahuje k výši vlastního příjmu manželky za příslušné zdaňovací období, kterým je na straně fyzických osob podle § 16b zákona kalendářní rok. Zákonný limit 68 000 Kč se tedy vždy testuje za kalendářní rok. Má-li manželka příjem vyšší, není splněna základní podmínka pro uplatnění uvedené slevy na dani z příjmů manžela, tj. byl-li překročen zákonný limit příjmu manželky, nelze aplikovat krácení slevy na dani podle § 35ba odst. 3 zákona, protože nárok na uplatnění uvedené slevy na dani nevzniká. Krácení slevy se vztahuje na případy, kdy ke sňatku dojde v průběhu roku nebo manželství v průběhu roku zanikne.

Příklad

Manžel si hodlá uplatnit slevu na manželku, která měla v lednu a únoru příjem ze závislé činnosti a dále jí byla v lednu vyplacena nemocenská za pracovní neschopnost v prosinci loňského roku. Otázkou je, zda nemocenská vyplacená v lednu z titulu pracovní neschopnosti v prosinci loňského roku je příjmem manželky za loňský rok.

Podle stanoviska Generálního finančního ředitelství v pokynu D - 22, vlastními příjmy manželky (manžela) se rozumí úhrn všech vlastních příjmů dosažených ve zdaňovacím období. Z uvedeného stanoviska je zřejmé, že nemocenská vyplacená v lednu letošního roku se zahrne do příjmů manželky v letošním roce.

Ing. Eva Sedláková

§ 35ba zákona o daních z příjmů

Slevy na dani pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob

(1)  Poplatníkům uvedeným v § 2 se daň vypočtená podle § 16, případně snížená podle § 35, 35a nebo § 35b za zdaňovací období snižuje o

a) základní slevu ve výši 24 840 Kč na poplatníka,

b) slevu na manžela ve výši 24 840 Kč na manželku (manžela) žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč; je-li manželka (manžel) držitelkou průkazu ZTP/P, zvyšuje se částka 24 840 Kč na dvojnásobek. Do vlastního příjmu manželky (manžela) se nezahrnují dávky státní sociální podpory, dávky pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna, dávky osobám se zdravotním postižením, dávky pomoci v hmotné nouzi, příspěvek na péči, sociální služby státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem, státní příspěvky na doplňkové penzijní spoření, státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebního spoření4a) a stipendium poskytované studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání a příjem plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona o sociálních službách, který je od daně osvobozen podle § 4. U manželů, kteří mají majetek ve společném jmění manželů, se do vlastního příjmu manželky (manžela) nezahrnuje příjem, ...