Sleva na poplatníka v roce 2022

Každá fyzická osoba, tedy jak zaměstnanec, tak poplatník s příjmy ze samostatné činnosti či poplatník s příjmy z kapitálového majetku, z nájmu nebo poplatník, který má pouze ostatní příjmy podléhající zdanění dle § 10 ZDP, může uplatnit za zdaňovací období slevy na dani.

Přehled ročních slev na dani u fyzické osoby

Zatímco základní sleva na dani na poplatníka a sleva za umístění dítěte je roční slevou na dani, pak slevu na manžela, slevy na dani na invaliditu a dále slevu na studenta lze uplatnit ve výši jedné dvanáctiny roční slevy za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky pro uplatnění nároku na uplatnění této slevy.

U zaměstnance, který učinil u svého zaměstnavatele prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP, sníží zaměstnavatel při výpočtu měsíční zálohy na daň z příjmů vypočtenou zálohu na daň ze závislé činnosti nejprve o částku odpovídající jedné dvanáctině částky stanovené v § 35ba odst. 1 písm. a), c) až f) a následně o prokázanou částku měsíčního daňového zvýhodnění na vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti. Ke slevě na dani na manžela a ke slevě za umístění dítěte přihlédne plátce daně až při ročním zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za zdaňovací období. U zaměstnance, který neučinil u zaměstnavatele prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP, se při výpočtu měsíční zálohy na daň ze závislé činnosti nepřihlédne k žádné měsíční slevě na dani podle § 35ba ani k měsíčnímu daňovému zvýhodnění.

Pokud poplatník daně z příjmů fyzických osob nevytvoří podmínky ve stanovení výše základu daně a následně vypočtené daně, které by umožnily uplatnit výše uvedené slevy na dani, neuplatněná sleva (v plné nebo částečné výši) v daňovém přiznání (resp. v rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění) propadá a nelze ji převést do následujícího zdaňovacího období.

Základní sleva na dani na poplatníka v roce 2022 činí 30 840 Kč ročně

a přísluší každé fyzické osobě, která podléhá zdanění daní z příjmů. Výše slevy je stejná bez ohledu na to, kolik měsíců ve zdaňovacím období (kalendářním roce) poplatník pobíral zdanitelný příjem. Poplatník, který podává přiznání k dani z příjmů fyzických osob, uplatní si tuto slevu na dani v daňovém přiznání za příslušné zdaňovací období (kalendářní rok) po vypočtení daně ze základu daně.

U poplatníka s příjmy ze závislé činnosti, který učinil prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP na příslušné zdaňovací období, sníží plátce daně (zaměstnavatel) vypočtenou měsíční zálohu na daň o prokázanou měsíční základní slevu na dani na poplatníka podle § 35ba v roce 2022 ve výši 2 570 Kč. Při ročním zúčtování daně provede poslední plátce daně odečet roční základní slevy na dani na poplatníka ve výši 30 840 Kč, což se promítne pozitivně jako přeplatek daně u zaměstnanců, kteří byli v průběhu zdaňovacího období delší dobu nemocni a nepobírali zdanitelnou mzdu, a tudíž jim nemohla být odečtena poměrná měsíční část základní slevy na poplatníka. Pozitivně se uplatnění roční základní slevy na poplatníka promítne rovněž u studentů, kteří byli na prázdninové brigádě a požádají posledního zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování daně.

Základní slevu na dani na poplatníka může uplatnit i výdělečně činný starobní důchodce, který má souběžně se starobním důchodem nebo penzí příjmy ze závislé činnosti, ze samostatné činnosti zdaňované dle § 7 ZDP a případně další příjmy zdaňované dle § 8 až § 10 ZDP. Tato základní sleva na dani na poplatníka je u starobního důchodce uplatněna buď v rámci příjmů ze závislé činnosti (měsíční zálohy na daň a roční zúčtování záloh) anebo v rámci daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob.

Příklad 1

Poplatník daně z příjmů ze závislé činnosti, který učiní na rok 2022 u zaměstnavatele prohlášení k dani, je v průběhu roku dlouhodobě nemocen a příjmy ze závislé činnosti pobírá jen po 7 měsíců. Při stanovení zálohy na daň z příjmů za těchto 7 měsíců je vždy zaměstnavatelem zohledněna základní měsíční sleva na dani na poplatníka ve výši 2 570 Kč. Jiné příjmy poplatník nemá.

V rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění zaměstnavatel odečte od vypočtené daně ze závislé činnosti plnou výši roční slevy na dani na poplatníka 30 840 Kč, přestože v průběhu roku byla odečtena v rámci záloh na daň výše měsíční slevy na poplatníka 7 x 2 570 Kč = 17 990 Kč. Případně vzniklý přeplatek na dani bude zaměstnanci vrácen.

Příklad 2

Po absolvování vysoké školy nastoupí absolvent od 1. září 2022 do zaměstnání. U zaměstnavatele učiní prohlášení k dani a po skončení kalendářního roku požádá zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování daně.

Při výpočtu měsíční zálohy na daň odečte zaměstnavatel od vypočtené daně částku 2 570 Kč jako měsíční základní slevu na dani na poplatníka, protože poplatník učinil prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP. Při ročním zúčtování daně odečte zaměstnavatel od vypočtené daně (za měsíce září – prosinec) plnou výši základní slevy na poplatníka, tedy částku 30 840 Kč. Případně vzniklý přeplatek na dani bude zaměstnanci vrácen.

Příklad 3

Starobní důchodce zahájí v září 2022 pronájem 4 bytů v bytovém domě, který zdědil po zemřelém otci. Za čtyři měsíce pronájmu obdrží příjmy ve výši 240 000 Kč, ke kterým uplatňuje paušální výdaje. Žádné jiné zdanitelné příjmy nemá. S ohledem na výši starobního důchodu je tento osvobozen od daně z příjmů.

Poplatník po skončení zdaňovacího období podá daňové přiznání, ve kterém vyčíslí základ daně 240 000 Kč – 240 000 Kč x 0,30 = 168 000 Kč, z něhož činí daň z příjmů 25 200 Kč. Přestože příjmy z pronájmu zdaňované dle § 9 ZDP získal poplatník jen za 4 měsíce, může si v daňovém přiznání za rok 2022 uplatnit plnou výši základní slevy na dani na poplatníka 30 840 Kč, takže jeho daňová povinnost je nulová. Neuplatněná výše slevy na dani na poplatníka za rok 2022 propadá.

Příklad 4

Manželé zakoupí v Brně byt 3+KK, který je součástí společného jmění manželů. Manžel podniká a uplatňuje paušální výdaje. Manželka je v domácnosti a nemá žádné zdanitelné příjmy. Od září 2022 manželé byt začnou pronajímat a za rok 2022 získají na nájmu 60 000 Kč. Manželé se dohodnou, že příjmy dosažené z nájmu bytu bude v roce 2022 uplatňovat ke zdanění manželka.

Vzhledem k tomu, že příjmy manželky dosažené za rok 2022 nedosáhnou výše 68 000 Kč, může si manžel v daňovém přiznání za rok 2022 uplatnit kromě základní slevy na dani na poplatníka ve výši 30 840 Kč uplatnit i slevu na dani na manželku ve výši 27 840 Kč v souladu se zněním § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP. Manželka si k příjmům z pronájmu uplatní paušální výdaje ve výši 30 %, takže její základ daně z příjmů dle § 9 ZDP bude činit 42 000 Kč. Vypočtená daň pak činí 6 300 Kč, manželka si uplatní v daňovém přiznání za rok 2022 poměrnou výši roční slevy na poplatníka 30 840 Kč do výše nulové daňové povinnosti. Z příjmů z pronájmu se neplatí pojistné na sociální a zdravotní pojištění.

Příklad 5

Starobní důchodce, který pobírá starobní důchod ve výši 18 500 Kč měsíčně, stále podniká. Za rok 2022 dosáhne základ daně z podnikání na základě vedení daňové evidence 210 000 Kč.

V daňovém přiznání za rok 2022 vyčíslí ze základu daně 210 000 Kč daň ve výši 31 500 Kč a uplatní si základní slevu na dani na poplatníka 30 840 Kč. Jeho daňová povinnost činí 660 Kč.

Příklad 6

Občan pobírá od roku 2021 starobní důchod. Má zahrádku a část produktů prodává. Za rok 2022 získá z prodeje ovoce 41 000 Kč. Jiné příjmy občan nemá.

Příjmy ze zahrádky spadají pod příjmy dle § 10 odst. 1 písm. a) ZDP – příjmy ze zemědělské výroby, která není provozována podnikatelem. Dle § 10 odst. 3 písm. a) ZDP jsou od daně z příjmů osvobozeny tyto příjmy, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období 30 000 Kč. V našem případu tato podmínka pro osvobození od daně z příjmů není splněna a příjem v plné výši podléhá zdanění. K těmto příjmům si poplatník může uplatnit dle § 10 odst. 4 ZDP paušální výdaje ve výši 80 % příjmů, takže základ daně dle § 10 činí 8 200 Kč. V daňovém přiznání za rok 2022 uvede poplatník vypočtenou daň z příjmů 8 200 Kč x 0,15 = 1 230 Kč, od které si uplatní poměrnou část slevy na dani na poplatníka, takže jeho daňová povinnost byla nulová.

Ing. Ivan Macháček