Služby – změny sazeb DPH

S účinností od 1. 1. 2024 dochází v souladu se zákonem č. 349/2023 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s konsolidací veřejných rozpočtů, ke změnám sazeb daně. Základní sazba daně zůstává i nadále ve výši 21 %. Ruší se druhá snížená sazba daně ve výši 10 % a namísto první snížené sazby daně ve výši 15 % se zavádí pouze jedna snížená sazba daně ve výši 12 %. Kromě změn výše sazeb DPH došlo od 1. 1. 2024 k přesunům řady služeb, které podléhaly jedné ze snížených sazeb daně do snížené či základní sazby daně nebo do režimu osvobození. O které služby se jedná, jak budou nově zdaněny a k jakým dalším změnám v oblasti sazeb DPH došlo od roku 2024?

Změna výše sazeb u služeb
od 1. 1. 2024

Na poskytnutí služby, tj. na zdanitelné plnění, uplatní dle § 47 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění p.p. (dále jen „ZDPH“), základní sazba daně 21 %, pokud není v ZDPH nebo příloze k ZDPH uvedeno jinak. Od 1. 1. 2024 jsou plnění ve formě poskytnutých služeb podléhající snížené sazbě daně vymezena v příloze č. 2 ZDPH (Seznam služeb podléhajících snížené sazbě daně). Pro uplatnění snížené sazby daně u služeb vymezených v příloze č. 2 ZDPH je rozhodná skutečnost, zda se jedná o službu, která odpovídá současně číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA platné od 1. 1. 2008 a výslovně uvedenému slovnímu popisu ke kódu v té určité textové části přílohy ZDPH.

Ruší se druhá snížená sazba daně ve výši 10 % a namísto první snížené sazby daně ve výši 15 % se zavádí pouze jedna snížená sazba daně ve výši 12 %. V ZDPH jsou v této souvislosti zrušeny přílohy č. 2a (Seznam služeb podléhajících druhé snížené sazbě daně) a příloha č. 3a (Seznam zboží podléhající druhé snížené sazbě daně). Od 1. 1. 2024 jsou plnění podléhající snížené sazbě daně vymezena v příloze č. 2 (Seznam služeb podléhajících snížené sazbě daně) a příloze č. 3 (Seznam zboží podléhajícího snížené sazbě daně). Informaci ke změnám sazeb DPH platných od 1. 1. 2024 vydalo na svých webových stránkách Generální finanční ředitelství. Cílem informace je upozornění na vybrané podstatné změny v oblasti sazeb daně.

Závazné posouzení určení
sazby DPH

Pro správné zařazení plnění do příslušné sazby daně je vždy nezbytné vycházet z textu zákonné úpravy. Pokud si není poplatník jistý zařazením plnění (služby) do správné sazby, může GFŘ požádat o tzv. závazné posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění – viz ustanovení § 47a a § 47b ZDPH. V těchto ustanoveních je řešeno závazné posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění. Předmětem závazného posouzení GFŘ je vždy zdanitelné plnění, nikoliv plnění osvobozené od daně. O závazné posouzení může požádat poskytovatel plnění nebo jeho příjemce. Tím může být kterákoli osoba, nejen plátce nebo osoba povinná k dani, ale také osoba nepovinná k dani. V žádosti uvede jednu položku zboží nebo služby a současně popis tohoto zboží nebo služby. Žadatel také uvede návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení. Žádost je zpoplatněna částkou 10 000 Kč. Proti rozhodnutí o závazném posouzení není možné se odvolat, nelze proti němu ani podat žalobu. Plátce proto nemá možnost se v případě nesouhlasu proti rozhodnutí bránit.

Vzhledem k nově zaváděnému osvobození v § 71i ZDPH je umožněno žádat o závazné posouzení také na uplatnění osvobození od daně s nárokem na odpočet při dodání knih a poskytnutí obdobných služeb vztahující se k § 71i (nová ustanovení § 71j a 71k ZDPH).

Služby

V oblasti služeb dochází k rozšíření a úpravám přílohy č. 2 k ZDPH – seznam služeb podléhajících snížené sazbě daně ve výši 12 %. Snížené sazbě podléhají služby, které odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA a současně výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části přílohy.

Nově je u vysvětlivek k příloze č. 2 odkazováno na Klasifikaci produkce účinnou k 1. 1. 2015. Nejedná se však o věcnou změnu, neboť vymezení služeb obsažených v příloze č. 2 podle klasifikace produkce CZ-CPA, ve znění platném k 1. 1. 2015, je obdobné vymezení, které odpovídá číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA, ve znění platném k 1. 1. 2008. Platné znění aktualizované Klasifikace produkce (CZ-CPA) je včetně vysvětlivek a převodníku k dispozici na internetových stránkách Českého statistického úřadu (www.czso.cz).

V souvislosti se zařazením některých vybraných nealkoholických nápojů do snížené sazby daně je do přílohy č. 2 doplněna definice vybraného nápoje. Tato definice je shodná jak pro služby (příloha č. 2), tak i pro zboží (příloha č. 3).

Vybraným nápojem se pro účely DPH rozumí nealkoholický nápoj, pokud jde o:

a)  mléko a tekuté mléčné výrobky uvedené pod kódy nomenklatury celního sazebníku (dále také jen KN)

b)  nápoje uvedené pod kódy nomenklatury celního sazebníku 2202 99 11 a 2202 99 15,

c) mléko a tekuté mléčné výrobky podle písmene a) a nápoje podle písmene b) obsahující přidaný cukr nebo jiné sladidlo, přísadu nebo jinou potravinu, pokud si zachovávají podstatný charakter mléka nebo tekutých mléčných výrobků podle písmene a) nebo nápojů podle písmene b).

Stejně tak se do přílohy č. 2 ZDPH doplňuje definice pitné vody, která platí také pro dodání zboží podléhajícího snížené sazbě daně (příloha č. 3 ZDPH). Pitnou vodou se rozumí pouze pitná voda dodávaná vodovodem bez jakékoliv další úpravy.

Do přílohy č. 2 ZDPH se dále doplňuje kód 93.29.19 a slovní vymezení „provoz lyžařských svahů“, protože lyžařský svah má pro účely uplatnění DPH stejný charakter jako nekryté sportovní zařízení.

Ze snížené sazby daně (první či druhé) v oblasti služeb byly do základní sazby přeřazeny položky:

      Sazba daně u pozemní hromadné dopravy osob

Věcnou změnou v oblasti osobní dopravy je rozšíření snížené sazby daně na příležitostnou osobní silniční dopravu (například autobusová přeprava žáků ze školy do divadla), jejíž vymezení vychází z § 2 odst. 11 zákona č. 111/1994 Sb., o silniční dopravě, ve znění p.p. (dále jen „zákon o silniční dopravě“). Tato doprava doposud byla zatížena základní sazbou daně. Zdaňování této „zájezdové dopravy“ sníženou sazbou daně nicméně nemá vliv na uplatňování základní sazby daně při použití zvláštního režimu pro cestovní službu podle § 89 ZDPH.

V návaznosti na tuto změnu je doplněno uplatňování snížené sazby daně i u zvláštní linkové dopravy vymezené v § 2 odst. 7 písm. b) zákona o silniční dopravě. Zvláštní linkovou dopravou se rozumí např. služby poskytnuté přepravcem určité vymezené množině příjemců (např. doprava určená pro zaměstnance konkrétní firmy nebo firem) s vyloučením ostatních osob, které sice jsou poskytovány na určené trase dopravní cesty, přičemž cestující vystupují a nastupují na předem určených zastávkách, avšak dosud tyto služby nemohly podléhat snížené sazbě daně z důvodu neexistence předepsaným způsobem schválených jízdních řádů.

Poskytování služeb taxislužby a jiné obdobné alternativní přepravy (např. Uber, Bolt), která je zákonem o silniční dopravě vymezena jako osobní doprava pro cizí potřeby, kterou se zajišťuje přeprava osob včetně jejich zavazadel, a která není linkovou osobní dopravou, mezinárodní kyvadlovou dopravou nebo příležitostnou osobní silniční dopravou, nadále nebude podléhat snížené sazbě daně, pokud bude zajišťována vozidly určenými k přepravě nejvýše 9 osob včetně řidiče.

Příklad 1

Provozovatel autodopravy od roku 2024 má zakázku, kdy vozí pro jednoho zaměstnavatele jeho zaměstnance na předem určené trase s danými zastávkami do práce (nejedná se o linkový autobus). Jaké sazbě daně podléhá služba svozu zaměstnanců?

Jízdné podléhá od r. 2024 snížené sazbě daně 12 %.

      Sazba daně u podávání nápojů v rámci stravovací služby

U stravovací služby se nadále uplatňuje snížená sazba daně. V rámci stravovací služby či služby podávání nápojů se při podávání veškerých nápojů (a to jak alkoholických, tak i nealkoholických) nově uplatní základní sazba daně, a to bez ohledu na skutečnost, zda jsou nápoje podávány v rámci stravovací služby, odnosu jídla s sebou či samostatně. Výjimkou z pravidla aplikace základní sazby daně je podávání pitné vody (kohoutkové pitné vody) a podávání vybraných nápojů, u nichž se uplatní snížená sazba daně.

Příklad 2

Jak je zdaněno od roku 2024 v restauračním zařízení „jídlo s sebou“? Tzn., jakou sazbu DPH správně uplatnit od 1. 1. 2024 u prodaného uvařeného jídla s sebou?

Stravovací služby vč. podávání pitné vody a vybraných nápojů podléhají od 1. 1. 2024 snížené sazbě DPH ve výši 12 % – viz příloha č. 2 k ZDPH. Výjimkou je podávání nápojů, které je v základní sazbě ve výši 21 %. Od roku 2024 dochází oproti předchozímu roku ke změně, to zn. že při poskytování stravovacích služeb už není potřeba rozlišovat mezi jídlem zkonzumovaným „na místě“ a mezi jídlem zakoupeným „s sebou”. Obě možnosti stravování jsou zdaněny stejným způsobem, a to sazbou ve snížené sazbě 12 %.

Základní sazba daně se uplatní při podávání všech druhů alkoholických nápojů (včetně piva), nealkoholických nápojů jako například čajů, čokoládových nápojů, kávy, a to bez ohledu na množství přidané kohoutkové pitné vody, mléka, tekutých mléčných výrobků či tzv. rostlinných alternativ mléka. Základní sazba daně se tak uplatní například u podání kávy s mlékem nebo se smetanou, čaje, alkoholického či nealkoholického piva, ovocných a zeleninových šťáv, minerální vody, sodové vody (kohoutkové pitné vody obohacené o CO2), limonád včetně domácích limonád (byť vyrobených z kohoutkové pitné vody).

Mezi vybrané nápoje, u nichž se při jejich podávání uplatní snížená sazba daně, patří:

•    podle bodu a) mléko (kravské, kozí apod.) a dále pak tekuté mléčné výrobky vymezené KN 04. Jedná se například o podmáslí, jogurtové mléko, kefír či jiná fermentovaná (kysaná) nebo acidofilní mléka.

•    podle bodu b) veškeré rostlinné alternativy mléka, kterými jsou například nápoje na bázi sóji, nápoje na bázi ořechů (např. mandlové nebo kokosové), nápoje na bázi obilovin (např. rýžové nebo ovesné) a nápoje na bázi semen (makové, konopné nebo sezamové).

•    podle bodu c) veškerá mléka, tekuté mléčné výroby a jejich rostlinné alternativy, které obsahují přidaný cukr či jiná sladidla (například mléko s medem, cukrem apod.), ovoce (např. mléčný koktejl s jahodami), ořechy, kakao, čokoládu, koření, rostliny či část rostlin, obiloviny nebo jiné potraviny (například mléčný koktejl s posypem). Nutnou podmínkou pro uplatnění snížené sazby daně v případě vybraných nápojů je to, aby tyto nápoje nebyly alkoholickým nápojem ve smyslu zákona č. 65/2017 Sb., o ochraně zdraví před škodlivými účinky návykových látek, ve znění pozdějších předpisů, a zároveň, aby si tyto nápoje i po přidání ochucovadel, potravin, jiných nápojů, zachovaly podstatný charakter mléka, tekutého mléčného výrobku či rostlinné alternativy mléka.

Vybrané nápoje pod písm. c) reflektují skutečnost, že ne všechny nápoje vymezené pod písm. a) nebo b) v případě, že jsou ochuceny nebo doslazeny, spadají do kódů nomenklatury celního sazebníku uvedených v písm. a) nebo b). Záměr zákonodárce, aby se i v takových případech jednalo o vybraný nápoj (příkladně jahodový či jiný ovocný mléčný koktejl), proto nebylo možné naplnit pouze prostřednictvím odkazu na kódy nomenklatury celního sazebníku. Z tohoto důvodu pod písm. c) spadají všechny vybrané nápoje uvedené v písm. a) nebo b), které jsou nějakým způsobem ochuceny či doslazeny, přičemž samotné sladidlo, přísada nebo jiná přidaná potravina nemění podstatný charakter nápoje jako mléka nebo tekutých mléčných výrobků a nejsou tou rozhodnou složkou, která by změnila vybraný nápoj uvedený v písm. a) nebo b) tak, že by se z pohledu průměrného spotřebitele jednalo o jiný než vybraný nápoj dle písm. a) nebo b).

Jako příklad lze v této souvislosti uvést, že mléko či mléčný výrobek ochucený přidaným výluhem kávy, který má povahu mléčného koktejlu s kávovou příchutí, naplní charakter nápoje v písm. c). Nicméně káva, i když bude obsahovat přidané mléko či mléčnou pěnu (café macchiato, café latté, ledová káva apod.) nebude vybraným nápojem, a to bez ohledu na způsob jejího prodeje (připravená v restauraci nebo ve formě baleného zboží v obchodě). Již z názvu těchto nápojů vyplývá, že z pohledu průměrného spotřebitele jsou vždy považovány za kávu jako takovou a mléko či mléčná pěna jsou pouze přísadou samotného nápoje, kterým je různým způsobem připravovaná káva.

V případě podání kohoutkové pitné vody se snížená sazba daně uplatní pouze za předpokladu, že není nikterak ochucena (např. šťávou, sirupem, sladidlem, jiným nápojem nebo přidaným ovocem) nebo upravena (např. na sodu či ledovou tříšť). Například ledová tříšť vyrobená z kohoutkové pitné vody a ochucená sirupem podléhá základní sazbě daně. Aplikaci snížené sazby daně naopak nebrání přidání dekorace do/na sklenici s kohoutkovou pitnou vodou, která nebude faktickým dochucením, příkladně v podobě máty či ovoce, nebo doplnění ledem.

Vzhledem ke kritériu slovního popisu v příloze č. 2 ZDPH, kdy u stravovací služby dochází k vyřazení podávání nápojů ze snížené sazby daně (s výjimkou kohoutkové pitné vody a vybraných nápojů), je třeba řešit situaci, kdy jsou poskytována plnění s různými sazbami daně (pokrm ve snížené sazbě daně, nápoj v základní sazbě daně). Pokud jsou tyto služby poskytovány a účtovány společně (např. v rámci tzv. menu), je třeba při jejich vyúčtování postupovat podle § 36 odst. 9 ZDPH a rozdělit základ daně podle jednotlivých zdanitelných plnění. Pokud takovéto rozdělení není možné, byla by u celého zdanitelného plnění uplatněna základní sazba daně 21 %.

Při poskytnutí ubytování spolu s polopenzí či plnou penzí či případně samostatně dokoupenou snídaní se základ daně rozdělí tak, že u ubytování se uplatní snížená sazba daně a u stravování se opět rozdělí základ daně podle jednotlivých zdanitelných plnění. Pouze při poskytování ubytovací služby se snídaní v ceně (byť jsou při snídani poskytnuty nápoje, které, pokud jsou dodány samostatně, podléhají základní sazbě daně ve výši 21 % – například čaj, káva), se uplatní snížená sazba daně ve výši 12 %. Důvodem je, že v daném případě představuje poskytnutí stravování vedlejší službu související se službou hlavní – ubytováním. Další specifické příklady uplatňování DPH u činností poskytovaných v hotelových zařízeních jsou zveřejněny na internetu Finanční správy [Dotaz na činnosti poskytované v hotelovém zařízení – uplatnění DPH (Aktualizováno k 1. 7. 2020)]. Zde uvedené základní principy posuzování uskutečnění jednoho či více plnění v rámci ubytovacích služeb pro účely správného uplatnění sazby daně se novelou nijak nezměnily a platí bez ohledu na aktuální výši sazeb daně.

Ze stravovacích služeb v příloze č. 2 ZDPH jsou nadále vyloučeny stravovací služby osvobozené od daně podle § 57 až 59 ZDPH, ačkoliv novelizované znění ZDPH toto vyloučení výslovně neobsahuje.

Příklad 3

Školní jídelna prodává oběd zaměstnancům i tzv. cizím strávníkům s DPH. Součástí ceny za oběd (polévka a hlavní jídlo) je i nápoj (např. čaj). Musí škola rozdělit základ daně na základ ve 12 % a 21 % sazbě?

V případě, že je součástí úplaty za oběd i nápoj (čaj), je povinno školské zařízení rozdělit základ daně na jídlo ve snížené sazbě a nápoj v základní sazbě. V takovémto případě, nemůže stravovací služba včetně nápoje (čaj) podléhat snížené sazbě daně. Samozřejmě, že pro stravování žáků školy platí i nadále osvobození od DPH.

      Osvobození od daně při poskytnutí obdobné služby (k dodání knihy)

Od daně s nárokem na odpočet daně je nově osvobozeno dodání knih a poskytnutí obdobných služeb za podmínek vymezených v § 71i ZDPH. Tímto dochází k přesunu daných plnění ze zdanitelných plnění ve druhé snížené sazbě daně do plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně. Osvobození se uplatní při dodání tištěných knih a dalších tiskovin a poskytnutí služeb, které jsou definovány v § 71i odst. 2 ZDPH jako služby obdobné dodání knih (typicky verze knih určené ke stažení nebo zasílané prostřednictvím elektronické pošty, či zpřístupněné ke čtení on-line, včetně půjčování a nájmu).

Osvobození od daně při dodání knih se uplatní i u vedlejších výdajů dle § 36 odst. 4 ZDPH, týkajících se zejména nákladů na balení knih a jejich přepravu.

Tuzemská dodání knih a dalšího uvedeného zboží či poskytnutí obdobných služeb podle § 71i i ve zvláštním režimu podle § 90 se uvedou do řádku 26 daňového přiznání k DPH.

Zdanění a vypořádání záloh

V souvislosti se zdaněním a vypořádáním záloh platí, že obecné pravidlo pro vznik povinnosti přiznat daň při dodání zboží a poskytnutí služby je vymezeno v § 20a ZDPH. Povinnost přiznat daň při dodání zboží nebo poskytnutí služby vzniká ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, přičemž je-li před uskutečněním zdanitelného plnění přijata úplata, vzniká povinnost přiznat daň z přijaté částky ke dni přijetí úplaty (zálohy).

Pravidla pro určení základu daně a výše daně v případě vypořádání záloh za zdanitelná plnění, kdy se v průběhu vypořádávaného období měnily sazby daně, stanoví § 37a ZDPH.

V případě poskytnuté úplaty (zálohy) na dodání knih a poskytnutí obdobných služeb do 31. 12. 2023 a vyúčtování při uskutečnění zdanitelného plnění (dodání) po 1. 1. 2024 se v souladu s bodem 1 přechodných ustanovení postupuje obdobně podle § 37a ZDPH.

Příklad 4

Společnost poskytuje elektronicky službu spočívající v poskytnutí knih, jejíž dodání by bylo osvobozeno od daně (zpřístupněné knihy ke čtení on-line). V prosinci 2023 přijala zálohu ve výši 1 000 Kč + 10 % DPH na dodání knih v lednu 2024 (DUZP 31. 1. 2024). Celková hodnota dodávky je 1 200 Kč bez DPH – osvobozeno od DPH dle § 71i ZDPH. Zákazníkovi vznikne v roce 2024 nedoplatek. Jak bude vypadat zdanění a vypořádání záloh v r. 2024?

V daném případě je výsledkem doplatek ve výši 200 Kč bez DPH, který bude osvobozen od DPH. Celková výše doplatku je 200 Kč. Viz obdobně § 37a odst. 2 písm. a) ZDPH.

Příklad 5

Společnost poskytuje elektronicky službu spočívající v poskytnutí knih, jejíž dodání by bylo osvobozeno od daně (zpřístupněné knihy ke čtení on-line). V prosinci 2023 přijala zálohu ve výši 1 000 Kč + 10 % DPH na dodání knih v lednu 2024 (DUZP 31. 1. 2024). Celková hodnota dodávky je 800 Kč bez DPH – osvobozeno od DPH dle § 71i ZDPH. Zákazníkovi vznikne v roce 2024 přeplatek. Jak bude vypadat zdanění a vypořádání záloh v r. 2024?

V tomto případě je výsledkem přeplatek ve výši 200 Kč bez DPH, na který bude uplatněna DPH ve výši sazby platné při přiznání ze zálohy (tj. prosinec 2023) = 10 %, tj. 20 Kč. Je vrácen přeplatek ve výši 200 Kč+ 20 Kč DPH, celkem 220 Kč. Viz § 37a odst. 2 písm. b) ZDPH.

Ing. Pavel Novák

§ 47 – Sazby daně
u zdanitelného plnění
– znění účinné do 31. 12. 2023

Citace na str. 10

(1) U zdanitelného plnění nebo přijaté úplaty se uplatňuje

a) základní sazba daně ve výši 21 %,

b    první snížená sazba daně ve výši 15 %, nebo

c) druhá snížená sazba daně ve výši 10 %.

…

(4) U služeb se uplatňuje základní sazba daně, pokud zákon nestanoví jinak. U služeb uvedených v příloze č. 2 se uplatňuje první snížená sazba daně. U služeb uvedených v příloze č. 2a se uplatňuje druhá snížená sazba daně.

§ 47 – Sazby daně u zdanitelného plnění – znění účinné od 1. 1. 2024

Citace na str. 10

(1) U zdanitelného plnění nebo přijaté úplaty se uplatňuje

a) základní sazba daně ve výši 21 %, nebo

b)   snížená sazba daně ve výši 12 %

…

(4) U služeb se uplatňuje základní sazba daně, pokud zákon nestanoví jinak. U služeb uvedených v příloze č. 2 se uplatňuje snížená sazba daně.

§ 47a – Předmět závazného
posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění

Citace na str. 10

Předmětem závazného posouzení je určení, zda je zdanitelné plnění z hlediska sazby daně správně zařazeno do základní nebo snížené sazby daně podle § 47 odst. 1.

§ 47b – Žádost o závazné
posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění

Citace na str. 10

(1) Generální finanční ředitelství vydá na žádost osoby rozhodnutí o závazném posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění.

(2) V žádosti o vydání rozhodnutí podle odstavce 1 osoba uvede

a) popis zboží nebo služby, jichž se žádost o vydání rozhodnutí o závazném posouzení týká; v žádosti lze uvést jednu položku zboží nebo služby,

b) návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení.

§ 71j
Předmět závazného posouzení
pro uplatnění osvobození
od daně s nárokem na odpočet
při dodání knihy a poskytnutí
obdobné služby

Citace na str. 10

Předmětem závazného posouzení je určení, zda je dodání zboží nebo poskytnutí služby osvobozeno od daně s nárokem na odpočet při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby podle § 71i.

§ 71k
Žádost o závazné posouzení
pro uplatnění osvobození
od daně s nárokem na odpočet
při dodání knihy a poskytnutí
obdobné služby

Citace na str. 10

(1) Generální finanční ředitelství vydá na žádost osoby rozhodnutí o závazném posouzení o uplatnění osvobození od daně s nárokem na odpočet při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby podle § 71i na určitá dodání zboží nebo poskytnutí služby.

(2) V žádosti o vydání rozhodnutí podle odstavce 1 osoba uvede

a) popis zboží nebo služby, jichž se žádost o vydání rozhodnutí o závazném posouzení týká; v žádosti lze uvést jednu položku zboží nebo služby,

b) návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení.

Příloha č. 2 ZDPH
Seznam služeb podléhajících
snížené sazbě daně
(znění účinné od 1. 1. 2024):

Citace na str. 11

49 Pozemní hromadná doprava osob a jejich zavazadel; osobní doprava lyžařskými vleky.

….

Hromadnou dopravou osob se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí přeprava osob po stanovených trasách, kdy cestující nastupují a vystupují na předem určených zastávkách nebo místech podle předem stanovených jízdních řádů schválených podle zákona č. 266/1994 Sb., o dráhách, ve znění pozdějších předpisů, nebo zákona č. 114/1995 Sb., o vnitrozemské plavbě, ve znění pozdějších předpisů, a přeprava osob, která je linkovou osobní dopravou nebo příležitostnou osobní silniční dopravou podle zákona č. 111/1994 Sb., o silniční dopravě, ve znění pozdějších předpisů.

Příloha č. 2 ZDPH

Seznam služeb podléhajících
snížené sazbě daně
(znění účinné od 1.1.2024):

Citace na str. 11

….

55 Ubytovací služby.

56 Stravovací služby s výjimkou podávání nápojů jiných než pitné vody a vybraných nápojů; podávání pitné vody a vybraných nápojů.

….

Pitnou vodou se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí voda splňující požadavky pro pitnou vodu stanovené zákonem č. 258/2000 Sb., o ochraně veřejného zdraví a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, dodávaná odběratelům vodovodem a teplá voda splňující podmínky pro teplou vodu podle zákona č. 258/2000 Sb., o ochraně veřejného zdraví a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, dodávaná odběratelům potrubím nebo vnitřním vodovodem, které jsou konstrukčně propojeny směšovací baterií s vodovodním potrubím pitné vody.

Vodovodem se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí provozně samostatný soubor staveb a zařízení zahrnující vodovodní řady a vodárenské objekty, jimiž jsou zejména stavby pro jímání a odběr povrchové nebo podzemní vody, její úpravu a shromažďování.

Vnitřním vodovodem se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí potrubí určené pro rozvod vody po pozemku nebo stavbě, které navazuje na konec vodovodní přípojky.

Vybraným nápojem se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí nealkoholický nápoj, pokud jde o

a) mléko a tekuté mléčné výrobky uvedené pod kódy nomenklatury celního sazebníku v kapitole 4,

b) nápoje uvedené pod kódy nomenklatury celního sazebníku 2202 99 11 a 2202 99 15,

c) mléko a tekuté mléčné výrobky podle písmene a) a nápoje podle písmene b) obsahující přidaný cukr nebo jiné sladidlo, přísadu nebo jinou potravinu, pokud si zachovávají podstatný charakter mléka nebo tekutých mléčných výrobků podle písmene a) nebo nápojů podle písmene b).

Nealkoholickým nápojem se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí nápoj jiný než alkoholický nápoj podle zákona č. 65/2017 Sb., o ochraně zdraví před škodlivými účinky návykových látek, ve znění pozdějších předpisů.

§ 71i – Osvobození od daně
při dodání knihy a poskytnutí
obdobné služby

(2) Službou obdobnou dodání knihy se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí

a) elektronicky poskytovaná služba spočívající v poskytnutí knihy, jejíž dodání by bylo osvobozeno od daně, pokud by byla obsažena na hmotném nosiči, včetně jejího zpřístupnění v rámci veřejných knihovnických a informačních nebo dalších služeb poskytovaných podle knihovního zákona nebo obdobných služeb poskytovaných podle jiného právního předpisu,

b) půjčování nebo nájem knihy, pokud se jedná o veřejné knihovnické a informační nebo další služby poskytované podle knihovního zákona nebo obdobné služby poskytované podle jiného právního předpisu.

§ 37a – Základ daně a výše daně při uskutečnění zdanitelného
plnění, pokud vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění

(1) Základem daně při uskutečnění zdanitelného plnění v případě, že vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění, je rozdíl mezi základem daně podle § 36 odst. 1 a souhrnem základů daně podle § 36 odst. 2.

(2) Je-li základ daně vypočtený podle odstavce 1

a) kladný, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění sazba daně a kurz pro přepočet cizí měny na českou měnu platné ke dni uskutečnění zdanitelného plnění,

b) záporný, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění sazba daně a kurz pro přepočet cizí měny na českou měnu, které byly uplatněny při přiznání daně z úplaty přijaté přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění.

(3) V případě, že základ daně podle odstavce 1 je záporný a pro výpočet daně při přijetí úplat přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění byly uplatněny různé sazby daně, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění tytéž sazby daně, a to pro tu část z přijaté úplaty, kterou vznikl nebo byl navýšen kladný rozdíl mezi souhrnem základů daně podle § 36 odst. 2 a základem daně podle § 36 odst. 1; obdobně se postupuje, byly-li uplatněny různé kurzy pro přepočet cizí měny na českou měnu.