Směrná účtová osnova a účtový rozvrh od 1. 1. 2016
S účinností od 1. 1. 2016 jsou určité změny ve směrné účtové osnově a další změny jsou ve struktuře základních účetních výkazů – rozvahy a výkazu zisku a ztráty. Jak tyto změny ovlivní účtový rozvrh, který na základě směrné účtové osnovy vyhotovuje každá účetní jednotka a novelizuje vždy k prvnímu dni účetního období, případně i v průběhu účetního období, pokud je potřeba účtový rozvrh doplnit?
Směrnou účtovou osnovu pro podnikatelské subjekty
vymezuje vyhláška č. 500/2002 Sb., v aktuálním znění (poslední novela byla vyhláška č. 250/2015 Sb., která zapracovává příslušné předpisy EU) v § 45 a 46.
Na základě směrné účtové osnovy, která je uvedena v příloze č. 4 vyhlášky, a která obsahuje pouze účtové třídy a účtové skupiny stanoví účetní jednotky účtový rozvrh, kde jsou vedeny i syntetické a analytické účty, případně podrozvahové účty, které firma používá při vedení účetnictví. Vyhláška stanoví:
● Při vedení účetnictví v plném rozsahu účetní jednotka stanoví v účtovém rozvrhu uspořádání a obsah syntetických účtů v rámci účtových skupin směrné účtové osnovy. V rámci syntetických účtů účetní jednotky vytvářejí analytické účty, které zajišťují členění syntetických účtů například podle potřeb účetní závěrky, požadavků právních předpisů a případně dalších potřeb účetní jednotky.
● Při vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu účetní jednotka sestaví účtový rozvrh, v němž může uvést pouze účtové skupiny, nevyžaduje-li zvláštní právní předpis členění podrobnější.
V účtovém rozvrhu je účetní jednotka povinna vycházet z označení a uspořádání účtových skupin směrné účtové osnovy. Účetní jednotka, která sestavuje výkaz zisku a ztráty v účelovém členění, není povinna dodržet členění v účtových skupinách 50 až 55 a 60 až 64.
V porovnání s předchozími účetními obdobími byl s účinností od 1. 1. 2016 vypuštěn na konci věty text, který stanovil, že členění výkazu zisku a ztráty v účelovém členění, účetní jednotka přizpůsobí s přihlédnutím k povinnosti uvádět v rámci přílohy náklady a výnosy provozního výsledku hospodaření v členění podle výkazu zisku a ztráty v druhovém členění.
Účetní jednotka, která poskytuje platební služby nebo vydává elektronické peníze a není finanční institucí podle zákona upravujícího činnost bank, uvede v účtovém rozvrhu samostatné účty, na kterých bude účtováno o této činnosti (například zákon č. 284/2009 Sb., o platebním styku, ve znění pozdějších předpisů, a vyhláška č. 374/2009 Sb., o výkonu činnosti platebních institucí, institucí elektronických peněz, poskytovatelů platebních služeb malého rozsahu a vydavatelů elektronických peněz malého rozsahu).
Konkrétní změny ve směrné účtové osnově
uvedené v příloze č. 4 a další změny uvedené ve vyhlášce, které vedou ke změnám účtového rozvrhu:
● Účtová třída 0
− Zřizovací výdaje: byly z dlouhodobého nehmotného majetku vypuštěny, protože nesplňují kritéria pro zařazení do majetku. Podle přechodných ustanovení, pokud byly zřizovací výdaje vykazovány v rozvaze přede dnem nabytí účinnosti novely vyhlášky, vykazuje se tento majetek a účtuje se o něm až do jeho vyřazení v položce Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek. Je zřejmé, že se ruší i účet Oprávky ke zřizovacím výdajům.
− Hmotné movité věci a jejich soubory: je nový název, který nahradil původní název Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí. Je zřejmé, že se změní i název oprávek na Oprávky k hmotným movitým věcem a jejich souborům.
− 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek: je nový název, který nahradil původní název účtové skupiny 04 -Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek.
− Účtová skupina 06 – Dlouhodobý finanční majetek: ve směrné účtové osnově nezaznamenala žádné změny, ale v souladu se změnou struktury rozvahy od 1. 1. 2016 je třeba kromě podílů rozdělených do tří skupin (rozhodující, podstatný a ostatní vliv) u každé této skupiny samostatně sledovat i zápůjčky a úvěry v rámci těchto skupin, tj. syntetické (případně analytické) účty:
Ø Zápůjčky a úvěry – ovládaná nebo ovládající osoba
Ø Zápůjčky a úvěry – podstatný vliv
Ø Zápůjčky a úvěry – ostatní
Dosud takto samostatně úvěry a zápůjčky vykazovány nebyly. Další úpravy účtového rozvrhu je podle potřeb účetní jednotky a požadavků vykazování.
● Účtová třída 1
− 12 – Zásoby vlastní činnosti: je nový název, který nahradil původní název účtové skupiny 12 – Zásoby vlastní výroby.
● Účtová třída 2
− Název této účtové třídy se změnil na Krátkodobý finanční majetek a peněžní prostředky, původní název byl Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry. V souladu s novým vymezením obsahu, uspořádání a označení rozvahy podle směrnice EU se oddělilo z vykazování krátkodobého finančního majetku vykazování peněžních prostředků, které se přesunulo do samostatné položky „Peněžní prostředky“. Změnily se i názvy účtových skupin:
Ø 21 – Peněžní prostředky v pokladně (dosud: Peníze)
Ø 22 – Peněžní prostředky na účtech (dosud: Účty v bankách)
Ø 23 – Krátkodobé úvěry (dosud: Krátkodobé bankovní úvěry)
Ø 25 – Krátkodobý finanční majetek (dosud: Krátkodobé cenné papíry a podíly a pořizovaný krátkodobý finanční majetek)
Ostatní účtové skupiny v účtové třídě 2 se nezměnily.
● Účtová třída 3
− V této účtové třídě nedošlo ke změnám, pouze se změnilo uspořádání a označení rozvahových položek pohledávek a závazků.
● Účtová třída 4
− 46 – Dlouhodobé závazky k úvěrovým institucím: je nový název, který nahradil původní název účtové skupiny Dlouhodobé bankovní úvěry.
● Účtová třída 5
− Mimořádné náklady, o kterých bylo dosud účtováno v účtové skupině 58 – Mimořádné náklady, jsou s účinností od 1. 1. 2016 účtovány ve prospěch provozních nákladů (mimořádná oblast byla v souladu se směrnicí EU z výkazu zisku a ztráty vypuštěna).
− 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace: nahradila zrušenou skupinu mimořádných nákladů. S účinností od 1. 1. 2016 se o přírůstcích nebo úbytcích zásob neúčtuje jako o výnosech, ale je o nich účtováno prostřednictvím příslušného účtu nákladů. O přírůstku zásob je účtováno ve prospěch příslušného účtu nákladů účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace, o úbytku zásob je účtováno na vrub tohoto účtu. Obdobně se mění metoda účtování aktivace. O aktivaci není účtováno jako o výnosech, ale je o ni účtováno jako o snížení nákladů ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace.
● Účtová třída 6
− Mimořádné výnosy, o kterých bylo dosud účtováno v účtové skupině 68 – Mimořádné výnosy, jsou s účinností od 1. 1. 2016 účtovány na vrub provozních výnosů (jak bylo uvedeno – mimořádná oblast byla v souladu se směrnicí EU z výkazu zisku a ztráty vypuštěna).
− Na základě výše uvedeného byly zrušeny účtové skupiny:
Ø 61 – Změny stavu zásob vlastní činnosti
Ø 62 – Aktivace
Ø 68 – Mimořádné výnosy
Příklad základních souvztažností zásadní změny účtování změny stavu zásob vlastní činnosti a aktivace:
|
Účetní případ |
Do 2015 |
Do 2015 |
Od 2016 |
Od 2016 |
|
MD |
DAL |
MD |
DAL |
|
|
Zvýšení stavu nedokončené výroby |
12(1) |
61(1) |
12(1) |
58(1) |
|
Zvýšení stavu polotovarů |
12(2) |
61(2) |
12(2) |
58(2) |
|
Zvýšení stavu výrobků |
12(3) |
61(3 |
12(3) |
58(3) |
|
Snížení stavu nedokončené výroby |
61(1) |
12(1) |
58(1) |
12(1) |
|
Snížení stavu polotovarů |
61(2) |
12(2) |
58(2) |
12(2) |
|
Snížení stavu výrobků |
61(3) |
12(3) |
58(3) |
12(3) |
|
Aktivace zboží vyrobeného ve vlastní režii |
13(2) |
62(1) |
13(2) |
58(5) |
|
Aktivace vlastní přepravy zboží do firmy |
13(2) |
62(2) |
13(2) |
58(6) |
|
Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku pořízeného ve vlastní režii |
04(1) |
62(3) |
04(1) |
58(7) |
|
Aktivace dlouhodobého hmotného majetku pořízeného ve vlastní režii |
04(2) |
62(4) |
04(2) |
58(8) |
Uvedené číslo v závorce doplňuje dvojčíslí na syntetický účet obvykle používaný do konce účetního období 2015 a od 1. 1. 2016 uvádí možnou variantu syntetického účtu (první dvojčíslí je závazné v souladu s platnou směrnou účtovou osnovou).
Závěr
Při aktualizaci účtového rozvrhu platného k 1. 1. 2016 je třeba vycházet jednak ze změn směrné účtové osnovy a dále i ze změn v účetní závěrce (výkazech) uvedených ve vyhlášce. Změna obsahu, uspořádání a označení položek rozvahy a výkazu zisku a ztráty, ale i dalších částí účetní závěrky vychází ze směrnice EU.
Ing. Zdenka Cardová
