U kategorií dlouhodobý nehmotný majetek, dlouhodobý hmotný majetek, dlouhodobý finanční majetek, zásoby, peněžní prostředky, odložená daň, časové rozlišení, rezervy a uzavírání a otevírání účetních knih uvádíme definice vycházející z legislačních předpisů (v rámečku).

U některých příkladů, ke kterým by byla v praxi přiřazena daň z přidané hodnoty, vypouštíme tuto problematiku z důvodu zjednodušení či zpřehlednění. V případě účtování záloh (úplat) vztahujících se k některým příkladům DPH buď (opět z důvodu zjednodušení) neuvádíme, či naznačujeme jednu z možných variant účtování. V takovém případě příklady doprovázíme poznámkou o této skutečnosti.

Souvztažnosti v souvislostech si nekladou za cíl specifikovat veškeré možné způsoby účtování. V názorných příkladech jsou uvedeny vybrané možnosti, které mají napomoci s prvotním uvedením do problematiky dané oblasti. Bližší či podrobnější možnosti účetních vazeb lze dohledat v tomu určených publikacích či legislativních normách.

1.

Dlouhodobý nehmotný majetek

Dlouhodobý nehmotný majetek je vymezen v § 6 vyhlášky č. 500/­2002 S., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/­1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen Vyhláška).

Položka „B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek“ obsahuje zejména nehmotné výsledky vývoje, software, ocenitelná práva a goodwill s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, s výjimkou goodwillu, a při splnění podmínek dále stanovených a při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Dále obsahuje povolenky na emise a preferenční limity. Dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků.

Za dlouhodobý nehmotný majetek se dále považuje technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku, a to od výše ocenění určeného účetní jednotkou pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku v položce „B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek“:

a) k jehož účtování a odpisování je oprávněn nabyvatel užívacího práva k dlouhodobému nehmotnému majetku, o kterém neúčtuje jako o majetku,

b) drobného nehmotného majetku, kterým se rozumí složky majetku, pokud mají dobu použitelnosti delší než jeden rok a účetní jednotka je nevykazuje v položce „B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek“, ale v nákladech.

Nehmotnými výsledky vývoje a software jsou takové výsledky a software, které jsou buď vytvořeny vlastní činností k obchodování s nimi anebo nabyty od jiných osob.

Ocenitelnými právy jsou zejména předměty průmyslového a obdobného vlastnictví, výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva podle zvláštních právních předpisů, za výše uvedených podmínek.

Goodwillem je kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého převodem nebo přechodem za úplatu, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn obchodní korporace a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté dluhy. Goodwill se odpisuje rovnoměrně nejpozději do 60 měsíců od nabytí obchodního závodu do nákladů, v případě přeměny obchodní korporace se tento goodwill odpisuje do nákladů od rozhodného dne přeměny. Záporný goodwill se odpisuje rovnoměrně nejpozději do 60 měsíců od nabytí obchodního závodu do výnosů, v případě přeměny obchodní korporace se tento goodwill odpisuje do výnosů od rozhodného dne přeměny. O případnou následnou změnu kupní ceny obchodního závodu se upraví hodnota goodwillu nebo záporného goodwillu, a to beze změny doby odpisování.

Povolenkami na emise bez ohledu na výši ocenění se rozumí:

- povolenky na emise skleníkových plynů a povolenky na emise způsobené letectvím,

- jednotky snížení emisí a ověřeného snížení emisí z projektových činností,

- jednotky přiděleného množství,

Preferenčními limity jsou zejména, individuální produkční kvóty a individuální limit prémiových práv bez ohledu na výši ocenění. U prvního držitele pouze v případě, pokud by náklady na získání informace o jejich ocenění reprodukční pořizovací cenou nepřevýšily její významnost.

Věci vzniklé při pořizování dlouhodobého nehmotného majetku, zejména prototypy, modely a vzorky, pokud nejsou vyřazeny například z důvodu prodeje nebo likvidace, se v případě dalšího využití ve vlastní činnosti zaúčtují na příslušný majetkový účet. V případě variantního postupu při pořizování dlouhodobého nehmotného majetku nebo jeho části jsou součástí ocenění dlouhodobého nehmotného majetku všechna variantní řešení.

Položka „B.I.4. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek“ obsahuje dlouhodobý nehmotný majetek nevykazovaný v ostatních položkách dlouhodobého nehmotného majetku, zejména povolenky na emise a preferenční limity.

Položka „B.I.5.2. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek“ obsahuje pořizovaný dlouhodobý nehmotný majetek po dobu jeho pořizování do uvedení do stavu způsobilého k užívání.

Položka „B.I.5.1. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek“ obsahuje krátkodobé a dlouhodobé zálohy a závdavky poskytnuté na pořízení dlouhodobého nehmotného majetku.

Dlouhodobým nehmotným majetkem se stává pořizovaný majetek uvedený do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení pořizovaného majetku a splnění stanovených funkcí a povinností stanovených právními předpisy pro jeho užívání. Obdobně se postupuje v případě technického zhodnocení.

Dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména znalecké posudky, průzkumy trhu, plány rozvoje, návrhy propagačních a reklamních akcí, certifikace systému jakosti a software pro řízení technologií nebo pro zařízení, která bez tohoto software nemohou fungovat. Dále může účetní jednotka rozhodnout, že dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména technické audity a energetické audity, lesní hospodářské plány a plány povodí.

1.1   Pořízení DNM koupí

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. nakoupila nehmotné výsledky vývoje za 2 000 000 Kč. Pro jednoduchost nebudeme uvažovat s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nákup nehmotných výsledků vývoje	04(1)	32(1)	2 000 000
2.	Zařazení nehmotných výsledků vývoje do majetku	01(2)	04(1)	2 000 000
3.	Úhrada dodavatelské faktury	32(1)	22(1)	2 000 000

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. nakoupila software za 85 000 Kč. Dále vytvořila ve vlastní režii software za účelem obchodování s ním. Náklady vynaložené na vývoj tohoto software činily 175 000 Kč. Dle vnitropodnikové směrnice je nehmotný majetek nad 80 000 Kč účtován do dlouhodobého nehmotného majetku. Pro jednoduchost nebudeme uvažovat s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nákup software	04(1)	32(1)	85 000
2.	Převod software v pořizovací ceně	01(3)	04(1)	85 000
3.	Úhrada dodavatelské faktury – z běžného účtu	32(1)	22(1)	85 000
4.	Software vytvořený vlastní činností za účelem obchodování s ním	01(3)	58(7)	175 000

 

Příklad

VZOR a.s. kupuje účetní software za 96 800Kč včetně DPH. Software byl nainstalován na počítač a účetní pracovník okamžitě začal pořizovat účetní doklady.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijatá faktura od dodavatele za dodávku software	–	32(1)	96 800
	a) fakturovaná cena software bez DPH	04(1)	–	80 000
	b) DPH	34(3)	–	16 800
2.	Zařazení software do užívání v ocenění vstupní cenou	01(3)	04(1)	80 000
3.	Úhrada splatné faktury dodavateli z běžného účtu	32(1)	22(1)	96 800

 

1.2   Pořízení DNM koupí se zálohou

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. pořizuje software za 60 500 Kč včetně DPH. Dodavatel požaduje před vlastním dodáním uhradit zálohu. Dle vnitropodnikové směrnice je nehmotný majetek nad 40 000 Kč účtován do dlouhodobého nehmotného majetku.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijatý požadavek na zálohu (úplatu)	79(9)	77(7)	60 500
2.	Zaslání zálohy včetně DPH	05(1).01	32(1)	60 500
3.	Storno požadavku na zálohu	77(7)	79(9)	60 500
4.	Obdržený daňový doklad o přijaté úplatě	–	05(1).01	60 500
	Základ	05(1).11	–	50 000
	DPH	34(3)	–	10 500
5.	Vyúčtování – konečná faktura	04(1)	32(1)	50 000
6.	Odečet úplaty (bez DPH)	32(1)	05(1).11	50 000
7.	Převod software v pořizovací ceně	01(3)	04(1)	50 000

 

Poznámka: uvedený způsob účtování o zálohách (úplatách) je jednou z mnoha variant, které se v praxi využívají. Každá účetní jednotka je oprávněna si vytvořit svůj vlastní způsob a postup účtování této účetní operace. V konečném důsledku však musí být zabezpečen správný způsob evidence, především zajištění správného vykázání pro účely zákona o dani z přidané hodnoty.

1.3   Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku

Příklad

Společnost VZOR a.s. vynaložila v průběhu roku 2021 náklady související s rozšířením funkce softwaru, který má zařazený v dlouhodobém nehmotném majetku. Ve vnitropodnikové směrnici je technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku vymezeno překročením hodnoty 60 000 Kč za rok. Účetním obdobím je kalendářní rok.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Dodavatelská faktura na rozšíření funkce software 15. 2. 2021	–	32(1)	43 560
	a) základ daně	04(1)	–	36 000
	b) DPH	34(3)	–	7 560
2.	Dodavatelská faktura na další rozšíření funkce software 10. 11. 2021	–	32(1)	36 500
	a) základ daně	04(1)	–	30 000
	b) DPH	34(3)	–	6 300
3	Vyúčtování technického zhodnocení software	01(3)	04(1)	66 000

 

1.4   Odpisování DNM

Příklad

Společnost VZOR a.s. pořídila na začátku roku 2021 licenci na výrobu nástroje NÁSTROJ za hodnotu 5 000 000 Kč. Tuto licenci může dle smluvních podmínek využívat od 1. 1. 2021 po dobu 10 let. Neuvažujeme s problematikou DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Pořízení licence	04(1)	32(1)	5 000 000
2.	Zařazení licence do dlouhodobého nehmotného majetku	01(4)	04(1)	5 000 000
3.	Účetní odpis – roční	55(1)	07(4)	500 000

 

1.5   Opravné položky dlouhodobého nehmotného majetku

Příklad

Společnost VZOR a.s. zjistila v rámci inventarizace, že u software evidovaný na účtu 013 klesla jeho tržní hodnota na pouhých 15 000 Kč. Nelze ale říci, že toto snížení je trvalého rázu. Pořizovací cena software byla 120 000 Kč, dosavadní oprávky činí 50 000 Kč. Jak bude společnost postupovat?

Společnost VZOR a.s. vypočte výši opravné položky:

120 000 – 50 000 = 70 000 (což je zůstatková cena)

70 000 – 15 000 = 55 000 Kč (hodnota vytvořené opravné položky)

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Tvorba opravné položky	55(9)	09(1)	55 000

 

1.6   Vyřazení DNM

     Opotřebení dlouhodobého nehmotného majetku

Příklad

Společnost VZOR a.s. vyřazuje již nepoužívaný a zastaralý software. Pořizovací cena tohoto software byla 85 000 Kč a byl již odepsán.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav:
	– pořizovací cena	01(3)	–	85 000
	– oprávky	–	07(3)	85 000
2.	Vyřazení software	07(3)	01(3)	85 000

 

     Prodej dlouhodobého nehmotného majetku

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. zjistila, že používaný software (pořizovací cena 120 000 Kč, zůstatková cena 70 000 Kč, vytvořená opravná položka ve výši 55 000 Kč) jí již zcela nevyhovuje a na začátku následujícího účetního období ho odprodala obchodní korporaci Omega s.r.o. za 15 000 Kč, která jej využije pro své vnitropodnikové činnosti. S odprodejem souhlasí poskytovatel licence. Neuvažujeme s problematikou DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vyřazení software	07(3)	01(3)	120 000
2.	Odpis zůstatkové ceny	54(1)	07(3)	70 000
3.	Zúčtování opravné položky	09(1)	55(9)	55 000
4.	Tržba za odprodej	31(1)	64(1)	15 000

 

     Škoda na dlouhodobém nehmotném majetku

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. vyřazuje software z důvodu neopravitelného poškození. Pořizovací cena byla 80 000 Kč, zůstatková cena 20 000 Kč. Neuvažujeme s problematikou DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav:
	– pořizovací cena	01(3)	–	80 000
	– oprávky	–	07(3)	60 000
2.	Vyřazení software	07(3)	013	80 000
3.	Škoda na software – zůstatková cena	54(9)	07(3)	20 000

 

1.7   Drobný nehmotný majetek

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. obdržela fakturu dodavatele za software, který je (dle vnitropodnikové směrnice) považován za drobný nehmotný majetek. Fakturovaná cena softwaru bez DPH je 12 000 Kč, DPH činí 2 520 Kč. Obchodní korporace uhradila splatnou fakturu dodavateli běžného účtu.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura za nákup software	–	32(1)	14 520
	a)  základ	51(8)	–	12 000
	b)  DPH	34(3)	–	2 520
2.	Úhrada splatné faktury	32(1)	22(1)	14 520
3.	Podrozvahová evidence softwaru	75(8)	79(9)	12 000

 

1.8   Goodwill

Příklad

Smlouva o prodeji obchodního závodu obsahuje tyto údaje (zjednodušeně): kupní cena obchodního závodu 60 mil. Kč, individuálně přeceněná aktiva 54 mil. Kč, převzaté dluhy ve výši 12 mil. Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Kupní cena obchodního podílu	–	37(2)	60 000 000
	Dluhy	–	3x(x), 4x(x)	12 000 000
	Aktiva – individuální ocenění	0x(x), 1x(x), 2x(x), 3x(x)	–	54 000 000
	Goodwill – kladný	01(5)	–	18 000 000

 

Příklad

Výše kladného goodwillu 18 mil. Kč. Vypočtěte a zaúčtujte měsíční odpis, pokud ve vnitropodnikové směrnici je uvedena doba odpisu 5 let.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Odpis kladného goodwillu – měsíční	55(7)	07(5)	300 000

 

2.

Dlouhodobý hmotný majetek

Dlouhodobý hmotný majetek je vymezen v § 7 Vyhlášky.

Položka „B.II.1.1. Pozemky“ obsahuje pozemky bez ohledu na výši ocenění, pokud nejsou zbožím. Tato položka neobsahuje součásti pozemku, které jsou odpisovány a vykazují se jako majetek nebo jeho části v položkách „B.II.1.2. Stavby“, „B.II.4.1. Pěstitelské celky trvalých porostů“ a „B.II.4.3. Jiný dlouhodobý hmotný majetek“.

Položka „B.II.1.2. Stavby“ obsahuje bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti

a) stavby včetně budov, důlní díla a důlní stavby pod povrchem, vodní díla a další stavební díla podle zvláštních právních předpisů,

b) právo stavby, pokud není zbožím,

c) otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť,

d) technické rekultivace, pokud zvláštní právní předpis nestanoví jinak,

e) byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky.

Položka „B.II.2. Hmotné movité věci a jejich soubory“ obsahuje:

a) předměty z drahých kovů bez ohledu na výši ocenění,

b) hmotné movité věci a jejich soubory se samostatným technickoekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, a to při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Hmotné movité věci a jejich soubory se samostatným technickoekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok nevykázané v položce „B.II.2. Hmotné movité věci a jejich soubory“ se považují za drobný hmotný majetek, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách.

Položka „B.II.4.1. Pěstitelské celky trvalých porostů“ obsahuje:

a) ovocné stromy nebo ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 hektaru v hustotě nejméně 90 stromů nebo 1 000 keřů na 1 hektar,

b) trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí.

Položka „B.II.4.2. Dospělá zvířata a jejich skupiny“ obsahuje dospělá zvířata a jejich skupiny (například stáda, hejna), s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, a to při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. O dospělých zvířatech a jejich skupinách s dobou použitelnosti delší než jeden rok nevykázaných v položce „B.II.4.2. Dospělá zvířata a jejich skupiny“ se účtuje jako o zásobách.

Položka „B.II.4.3. Jiný dlouhodobý hmotný majetek“ obsahuje bez ohledu na výši ocenění

a) ložiska nevyhrazeného nerostu nebo jejich části koupené nebo nabyté vkladem jako součást pozemku po 1. lednu 1997 v rozsahu vymezeném geologickým průzkumem a za stanovených podmínek – § 56 odst. 2 písm. d) a odst. 5 Vyhlášky,

b) umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty a obdobné hmotné movité věci stanovené zvláštními právními předpisy, popřípadě jejich soubory,

c) věcná břemena k pozemku a stavbě s výjimkou užívacího práva, pokud nejsou vykazována jako součást ocenění položky „B.II.1.2. Stavby“ nebo jako součást ocenění v rámci položky „C.I. Zásoby“.

Položka „B.II.5.2. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek“ obsahuje pořizovaný dlouhodobý hmotný majetek po dobu jeho pořizování do uvedení do stavu způsobilého k užívání.

Položka „B.II.5.1. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek“ obsahuje krátkodobé a dlouhodobé zálohy a závdavky poskytnuté na pořízení dlouhodobého hmotného majetku.

Položka „B.II.3. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku“ obsahuje kladný (aktivní) nebo záporný (pasivní) rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého převodem nebo přechodem za úplatu, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn obchodní korporace a souhrnem ocenění jeho jednotlivých složek majetku v účetnictví účetní jednotky prodávající, vkládající, zanikající nebo rozdělované odštěpením sníženým o převzaté dluhy. Aktivní oceňovací rozdíl k nabytému majetku se odpisuje rovnoměrně 180 měsíců od nabytí obchodního závodu do nákladů, v případě přeměny obchodní korporace se tento oceňovací rozdíl k nabytému majetku odpisuje do nákladů od rozhodného dne přeměny. Pasivní oceňovací rozdíl k nabytému majetku se odpisuje rovnoměrně 180 měsíců od nabytí obchodního závodu do výnosů, v případě přeměny obchodní korporace se tento oceňovací rozdíl k nabytému majetku odpisuje do výnosů od rozhodného dne přeměny. Pokud nejsou součástí nabytého majetku, ke kterému je tvořen oceňovací rozdíl, aktiva s dobou použitelnosti delší než 15 let, účetní jednotka může rozhodnout o době odpisování aktivního nebo pasivního oceňovacího rozdílu kratší než 180 měsíců; tuto skutečnost účetní jednotka odůvodní v příloze v účetní závěrce. Neodepsaná část aktivního nebo pasivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku se jednorázově odepíše při vyřazení poslední složky dlouhodobého nehmotného nebo hmotného majetku. O případnou následnou změnu kupní ceny obchodního závodu se upraví hodnota aktivního nebo pasivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku, a to beze změny doby odpisování.

Dlouhodobým hmotným majetkem se stávají pořizované věci uvedené do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání (způsobilost k provozu). Obdobně se postupuje v případě technického zhodnocení. Toto ustanovení se nepoužije v případě nabytých věcí, které před nabytím byly uvedeny do stavu způsobilého k užívání a nevyžadují montáž u nabyvatele.

2.1   Stavby

     Stavby – pořízení koupí

Příklad

Obchodní korporace Vzor a.s. si nechala stavbu postavit od externí firmy, která si vyfakturovala 4 320 000 Kč. Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura dodavatelské (stavební) firmy	04(2)	32(1)	4 320 000
2.	Zařazení majetku do užívání	02(1)	04(2)	4 320 000
3.	Měsíční účetní odpis – dle odpisového plánu se bude odpisovat po dobu 360 měsíců (30 let)	55(1)	08(1)	12 000

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. se rozhodla pro výstavu nové administrativní budovy. V souvislosti s tím nastaly účetní případy – viz dále. Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura za vyhotovení projektu	04(2)	32(1)	200 000
2.	Úroky z úvěru	04(2)	22(1)	24 000
3.	Školení účetních, které budou zde mít kanceláře.	51(8)	32(1)	130 000
4.	Dodavatelská faktura od stavební firmy	04(2)	32(1)	17 000 000
5.	Chlebíčky a káva pro kolaudační pracovníky	51(3)	21(1)	700
6.	Zařazení nemovitosti do užívání	02(1)	04(2)	17 224 000

 

     Stavby – pořízení koupí se zálohou

Příklad

VZOR a.s. pořizuje skladovou halu dodavatelsky (na klíč) od Kappa a.s. Dodavatel požaduje zaplatit zálohu ve výši 50 % částky včetně daně z přidané hodnoty. Úplata byla zaslána. Hala byla předána dle harmonogramu.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijatý požadavek na zálohu (úplatu)	79(9)	77(7)	1 210 000
2.	Zaslání zálohy (úplaty)	05(2).01	22(1)	1 210 000
3.	Storno požadavku na zálohu	77(7)	79(9)	1 210 000
4.	Došlý daňový doklad o přijaté úplatě	–	05(2).01	1 210 000
	a)  základ	05(2).11	–	1 000 000
	b)  DPH	34(3)	–	210 000
5.	Vyúčtování – konečná faktura		32(1)	2 210 000
	a)  část, která již byla zdaněna v rámci přijaté úplaty	04(2)	–	1 000 000
	b)  základ zbylé části podléhající DPH	04(2)	–	1 000 000
	c)  DPH	34(3)	–	210 000
6.	Odečet zálohy (bez DPH)	32(1)	05(2).11	1 000 000
7.	Zařazení stavby do užívání	02(1)	04(2)	2 000 000
8.	Úhrada zbylé částky za konečnou fakturu	32(1)	22(1)	1 210 000

 

Poznámka: uvedený způsob účtování o zálohách (úplatách) je jednou z mnoha variant, které se v praxi využívají. Každá účetní jednotka je oprávněna si vytvořit svůj vlastní způsob a postup účtování této účetní operace. V konečném důsledku však musí být zabezpečen správný způsob evidence, především zajištění správného vykázání pro účely zákona o dani z přidané hodnoty.

     Stavby – vlastní náklady

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. staví ve vlastní režii stavbu. Vynaložila 4 300 000 Kč materiálu. Osobní náklady zaměstnanců, kteří se podíleli na výstavbě, činily 1 100 000 Kč. Ostatní náklady, které se vztahují přímo ke stavbě nemovitosti (spotřeba energie, plynu, cestovní náhrady, odpisy strojů podílejících se na výstavbě atd.) činily 1 800 000. Obchodní korporace VZOR a.s. stavbu úspěšně zkolaudovala a zařadila do dlouhodobého hmotného majetku.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Spotřeba materiálu na výstavbu	50(1)	11(2)	4 300 000
2.	Osobní náklady zaměstnanců pracujících na výstavbě	52(x)	33(x)	1 100 000
3.	Ostatní náklady vztahující se k výstavbě	5x(x)	xx(x)	1 800 000
4.	Aktivace dlouhodobého hmotného majetku ve vlastní režii v ocenění vlastními náklady výroby	04(2)	58(8)	7 200 000
5.	Zařazení stavby (dlouhodobého hmot. majetku) do užívání	02(1)	04(2)	7 200 000

 

Příklad

Pan Podnikavý, podnikatel a plátce DPH, si nechá postavit hrubou stavbu svého podnikatelského sídla od firmy Kappa, s.r.o. Plnění ve výši 975 000 Kč je poskytováno v režimu přenesené daňové povinnosti podle § 92e zákona o DPH. Dokončovací práce budou provedeny zaměstnanci, a to ve výši 67 000 Kč (včetně výdajů na pojištění). Následně bude stavba uvedena do provozu, přičemž bude využívána z 80 % k podnikatelské činnosti a zbytek k soukromému využití pro pana Podnikavého. Jakým způsobem bude uvedený případ zaúčtován a jaká bude hodnota DPH vyplývající z tohoto případu?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Dodavatelská faktura – Kappa, s.r.o.	04(2)	32(1)	975 000
2.	Přenesená daňová povinnost (§ 92e zákona o DPH)	34(3)	34(3)	204 750
3.	Mzdové náklady zaměstnanců	52(1)	33(1)	50 000
4.	Sociální pojištění	52(4)	33(6)	12 500
5.	Zdravotní pojištění	52(4)	33(6)	4 500
6.	Aktivace	04(2)	58(8)	67 000
7.	Zařazení stavby do užívání	02(1)	04(2)	1 042 000
8.	Zdanitelné plnění při uvedení do stavu způsobilého k užívání dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností (21 % z 1 042 000)	02(1)	34(3)	218 820
9.	Nárok na částečný odpočet (používání k podnikatelským účelům z 80 %)	34(3)	02(1)	175 056

 

Poznámka: daňová povinnost DPH činí 43 764 Kč.

     Stavby – dotace

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. postavila stavbu, která bude sloužit k výrobě zdravotnických pomůcek. Dodavatelská faktura (s ohledem na zjednodušení bez DPH) činí 2 927 500 Kč. Ze státního rozpočtu byla poskytnuta obchodní korporaci VZOR a.s. dotace ve výši 1 250 000 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nezpochybnitelný nárok na dotaci	37(8)	34(6)	1 250 000
2.	Příjem dotace ze státního rozpočtu	22(1)	37(8)	1 250 000
3.	Dodavatelská faktura	04(2)	32(1)	2 927 500
4.	Zúčtování dotace	34(6)	04(2)	1 250 000
5.	Zařazení stavby do užívání – na základě kolaudace	02(1)	04(2)	1 677 500

 

     Stavby – technické zhodnocení a opravy

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. se rozhodla pro přístavbu dalšího patra k administrativní budově z důvodu potřeby rozšíření kancelářských prostor. Pořizovací cena zjištěná v účetnictví činila 3 750 000 Kč. Provedení (realizaci) tohoto technického zhodnocení si objednala u stavební firmy Omega s.r.o., která si ve smlouvě vymínila poskytnutí zálohy ve výši 1 210 000 Kč. Celková hodnota provedeného technického zhodnocení bylo ve výši 2 500 000 Kč bez DPH. Technické zhodnocení bylo dle předpisů zařazeno do užívání.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav – pořizovací cena budovy	02(1)	–	3 750 000
2.	Poskytnutí zálohy firmě Omega s.r.o.	05(2).01	22(1)	1 210 000
3.	Daňový doklad o přijaté platbě od firmy Omega s.r.o.	–	05(2).01	1 210 000
	a)  základ z poskytnuté zálohy	05(2).11	–	1 000 000
	b)  nárok na odečet DPH	34(3)	–	210 000
4.	Faktura (daňový doklad) za provedení technického zhodnocení	–	32(1)	3 420 000
	a)  část provedeného technického zhodnocení nepodléhající zdanění dani z přidané hodnoty	04(2)	–	1 000 000
	b)  část provedeného technického zhodnocení podléhající zdanění dani z přidané hodnoty základ daně	04(2)	–	2 000 000
	c)  DPH	34(3)	–	420 000
5.	Odečet zálohy	32(1)	05(2).11	1 000 000
6.	Doplatek za provedení technického zhodnocení firmě Omega s.r.o.	32(1)	22(1)	2 420 000
7.	Zařazení technického zhodnocení do užívání	02(1)	04(2)	3 000 000
8.	Konečný stav pořizovací ceny administrativní budovy	02(1)	–	6 750 000

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. vyměňuje okna ve své administrativní budově. Místo původních dřevěných oken si nechala vyměnit okna plastová od firmy Théta v.o.s. Rozměry oken i počet vrstev skel zůstává stejný. V rámci této akce se Obchodní korporace dále rozhodla pro opravu omítky na budově. Pro jednoduchost neuvažujme s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výměna oken na administrativní budově	51(1)	32(1)	700 000
2.	Oprava omítky na budově	51(1)	32(1)	160 000
3.	Úhrada faktur	32(1)	22(1)	860 000

 

     Stavby – odpisování

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. si objednala postavení plotu okolo svého areálu od stavební firmy Dzéta a.s. Za provedení této drobné stavby si stavební firma, po dokončení a předání stavby, vyfakturovala v měsíci říjnu 2021 částku 400 000 Kč (pro jednoduchost neuvažujme s DPH). Obchodní korporace VZOR a.s. má ve své vnitropodnikové směrnici uvedeno, že položky „Stavby“ odpisuje lineární metodou – odpisovou sazbou 0,20 % měsíčně z pořizovací ceny (což odpovídá předpokládané životnosti přibližně 42 let). Odpisy počítá od měsíce následujícího po uvedení dlouhodobého hmotného majetku do užívání.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Dodavatelská faktura za stavbu plotu – říjen 2021	04(2)	32(1)	400 000
2.	Zařazení dlouhodobého hmotného majetku do užívání (říjen 2021)	02(1)	04(2)	400 000
3.	Úhrada dodavatelské faktury	32(1)	22(1)	400 000
4.	Odpisy za rok 2021 (měsíční odpis 0,0020 × 400 000 = 800	55(1)	08(1)	1 600
5.	Odpisy za rok 2022 (atd.)	55(1)	08(1)	9 600

 

     Stavby – opravné položky

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. zjistila, že budova sloužící oddělení zásobování má porušenou statiku. V rámci provádění inventarizace (za pomocí odborných pracovníků) bylo navrženo inventarizační komisí zjištěný rozdíl mezi zůstatkovou cenou a hodnotou faktickou (či reálnou) ve výši 200 000 Kč řešit vytvořením opravné položky.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vytvořeni opravné položky ke skladové budově	55(9)	09(2)	200 000

 

     Stavby – rezervy

Příklad

Odpovědný pracovník obchodní korporace VZOR a.s. a.s. zjistil, že střecha administrativní budovy začíná vykazovat nedostatky, a že se blíží doba, kdy bude nezbytné provést opravu. Obrátil se na finančního ředitele, který (po konzultaci) rozhodl o zahájení tvorby rezervy. Na základě odborného posudku firmy Ksí s. r. o. byla stanovena cena opravy střechy ve výši 2 400 tis. Kč. Obchodní korporace předpokládá provedení opravy v roce 2025. Aby to nebylo tak jednoduché, v roce 2023 byla výše opravy přehodnocena na výši 2 800 tis. Kč, z důvodu navýšení cen materiálu, který bude při opravě použit. V roce 2025 byla oprava opravdu provedena. Konečná cena za opravu byla vyfakturována ve výši 2 970 000 Kč (pro zjednodušení neuvažujme s DPH).

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Tvorba zákonné rezervy 2021	55(2)	45(1)	600 000
2.	Tvorba zákonné rezervy 2022	55(2)	45(1)	600 000
3.	Tvorba zákonné rezervy 2023	55(2)	45(1)	800 000
4.	Tvorba zákonné rezervy 2024	45(2)	45(1)	800 000
5.	Výdaje na opravu majetku (rok 2025)	51(1)	32(1)	2 970 000
6.	Čerpání rezervy na opravu (rok 2025)	45(1)	55(2)	2 800 000

 

     Stavby – vyřazení

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. vyřazuje stavbu ze své účetní evidence. Pořizovací cena budovy byla 10 000 000 Kč, zůstatková cena k datu vyřazení činí 500 000 Kč. Máme zaúčtovat účetní operace v případě, že dochází k vyřazení stavby z důvodu:

a) dalšího nevyužívání (likvidace);

b) výstavby nového objektu na místě dosavadní stavby,

c) poškození stavby,

d) darování,

e) prodeje (prodejní cena je 4 000 000 Kč).

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vyřazení stavby z účetní evidence	08(1)	02(1)	10 000 000
2.	Odpis zůstatkové ceny
	a)  z důvodu dalšího nevyužití (likvidace)	55(1)	08(1)	500 000
	b)  důvodu výstavby nového objektu na místě dosavadní stavby	04(2)	08(1)	500 000
	c)  z důvodu poškození	54(9)	08(1)	500 000
	d)  z důvodu darování	54(3)	08(1)	500 000
	e)  z důvodu prodeje	54(1)	08(1)	500 000
3.	Fakturovaná cena při prodeji	31(1)	64(1)	4 000 000

 

     Stavby – vyřazení: prodej

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. prodává stavbu včetně pozemku. Prodejní cena byla stanovena na 3 500 000 Kč. Ze znaleckého posudku vyplývá, že ze sjednané ceny je 70 % za stavbu a 30 % za pozemek. Pozemek je v účetnictví obchodní korporace VZOR a.s. veden za 250 000 Kč, stavba je vedena v pořizovací ceně 4 000 000 Kč, zůstatková cena je 750 000 Kč. Obchodní korporace VZOR a.s. vlastnila stavbu více než 5 let.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vyřazení stavby z účetní evidence	08(1)	02(1)	4 000 000
2.	Zůstatková ceny – prodej stavby	54(1)	08(1)	750 000
3.	Vyřazení pozemku z účetní evidence	54(1)	03(1)	250 000
4.	Prodej stavby a pozemku	31(1)	–	3 500 000
	a) výnos z prodeje stavby	–	64(1)	2 450 000
	b) výnos z prodeje pozemku	–	64(1)	1 050 000

 

     Stavby – vyřazení: likvidace

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. likviduje část nemovitosti pro její nevyužitelnost (místo této likvidované části nebude provádět žádnou novou stavbu). Jak proúčtujeme tento případ, známe-li tyto informace: vstupní cena byla 4 000 000 Kč, v této vstupní ceně je zahrnuta i likvidovaná část, jejíž ocenění vstupní cenou je 1 200 000, budova byla odepsána z 60 %. Máme proúčtovat vyřazení uvedené části nemovitosti v důsledku likvidace pro nepotřebnost.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav
	– pořizovací cena nemovitosti	02(1)	–	4 000 000
	– oprávky (již odepsáno)	–	08(1)	2 400 000
2.	Vyřazení části nemovitosti	08(1)	02(1)	1 200 000
3.	Vyřazení (snížení) části oprávek	55(1)	08(1)	480 000

 

     Stavby – vyřazení: v důsledku nové výstavby

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. se rozhodla pro výstavbu nové skladovací budovy. V této souvislosti je nezbytné odstranit část budovy nacházející se v místě zamýšlené výstavby. Pro zjednodušení neuvažujeme s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura za vyhotovení projektu	04(2)	32(1)	135 000
2.	Zbourání staré budovy vlastními zaměstnanci	04(2)	58(8)	235 000
5.	Dodavatelská faktura od stavební firmy	04(2)	32(1)	2 500 000
7.	Zařazení nemovitosti do užívání	02(1)	04(2)	2 870 000

 

Poznámka: v této souvislosti připomeňme, že v případě stavebního díla odpisovaného podle zákona o daních z příjmů, které je likvidováno v souvislosti s výstavbou nového stavebního díla nebo jeho technickým zhodnocením, je součástí vstupní ceny nového stavebního díla zůstatková cena likvidovaného stavebního díla namísto zůstatkové ceny likvidovaného stavebního díla podle předpisů upravujících účetnictví. Dochází tedy k nutnosti odlišit účetní a daňovou hodnotu nového stavebního díla.

     Stavby – vyřazení: přeřazení do osobního užívání

Příklad

Podnikatel pan Podnikavý účtující v soustavě účetnictví, vyřazuje stavbu z obchodního majetku (přeřazuje do osobního vlastnictví). O této stavbě zjistil ve svém účetnictví následující informace: pořizovací cena byla 2 800 000 Kč, stav oprávek k datu přeřazení dlouhodobého hmotného majetku do osobního užívání je 1 900 000 Kč. Jakými účetními zápisy proúčtuje toto vyřazení stavby z důvodu přeřazení do osobního užívání?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav:
	– pořizovací cena dlouhodobého hmotného majetku	02(1)	–	2 800 000
	– stav oprávek (účetních odpisů) k datu přeřazení do osobního užívání	–	08(1)	1 900 000
2.	Přeřazení do osobního užívání (převod výše oprávek)	08(1)	49(1)	1 900 000
3.	Přeřazení do osobního užívání (převod výše pořizovací ceny)	49(1)	02(1)	2 800 000

 

     Právo stavby

Příklad

VZOR a.s. pořídil právo stavby na 70 let. Nárokuje si DPH. Stavba není realizována.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura za právo stavby	–	32(1)	847 000
	a)  základ	02(1).01	–	700 000
	b)  DPH	34(3)	–	147 000
2.	Měsíční odpis	55(1)	08(1).01	834

 

Příklad

VZOR a.s. pořídil právo stavby na 70 let. Nárokuje si DPH. Stavba je realizována, doba pro účetní odpisování je stanovena na 60 let.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura za právo stavby	–	32(1)	968 000
	a)  základ	02(1).01	–	800 000
	b)  DPH	34(3)	–	168 000
2.	Měsíční odpis	55(1)	08(1).01	953
3.	Pořízení stavby dodavatelským způsobem	04(2)	32(1)	5 800 000
4.	DPH (reverse chargé)	34(3)	343(3)	1 218 000
5.	Zařazení stavby do užívání	02(1).02	04(2)	5 800 000
6.	Měsíční odpis stavby	55(1)	08(1).02	8 056

 

2.2   Hmotné movité věci a jejich soubory

     Hmotné movité věci – pořízení

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. pořizuje strojní zařízení, které bude sloužit pro výrobu nového druhu výrobku. Toto strojní zařízení zakoupila od dodavatele za částku 1 210 000 Kč (včetně DPH). Zařízení si nechala převést přepravní formou do sídla obchodní korporace. Za dopravu obdržela fakturu ve výši 60 500 Kč (včetně DPH). Fí s.r.o. následně provedla montáž stroje, za což si nárokuje daňovým dokladem částku 18 150 Kč. Obchodní korporace VZOR a.s. zaplatila všechny dluhy dle splatnosti z prostředků běžného účtu. Stroj byl uveden do provozu, což bylo potvrzeno předávacím protokolem, který byl schválen všemi odpovědnými pracovníky.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Dodavatelská faktura za nákup strojního zařízení	–	32(1)	1 210 000
	a)  základ	04(2)	–	1 000 000
	b)  DPH	34(3)	–	210 000
2.	Dodavatelská faktura za přepravu stoje	–	32(1)	60 500
	a)  základ	04(2)	–	50 000
	b)  DPH	34(3)	–	10 500
3.	Dodavatelská faktura za montáž stoje	–	32(1)	18 150
	a)  základ	04(2)	–	15 000
	b)  DPH	34(3)	–	3 150
4.	Úhrada splatných faktur dodavatelům z běžného účtu	32(1)	22(1)	1 288 650
5.	Zařazení stroje do užívání	02(2)	04(2)	1 065 000

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. pořizuje osobní automobil. Pro zjednodušení neuvažujeme v tomto případě s problematikou DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nákup osobního automobilu	04(2)	32(1)	590 000
2.	Poplatky spojené s pořízením automobilu	04(2)	21(1)	10 000
3.	Úhrada faktury přijaté	32(1)	22(1)	590 000
4.	Zařazení automobilu do užívání	02(2)	04(2)	600 000
5.	Odpisování automobilu – zvolen rovnoměrný měsíční odpis ve výši 10 000 Kč, tzn. předpokládaná životnost automobilu 5 let	55(1)	08(2)	10 000

 

     Hmotné movité věci – pořízení koupí se zálohou

Příklad

VZOR a.s. pořizuje do svého reprografického střediska kopírku od Gama a.s. Dodavatel požaduje zaplatit zálohu ve výši 100 % částky včetně daně z přidané hodnoty. Úplata byla zaslána. Kopírka byla dodána dle sjednaných podmínek.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijatý požadavek na zálohu (úplatu)	79(9)	77(7)	242 000
2.	Zaslání zálohy (úplaty)	05(2).01	22(1)	242 000
3.	Storno požadavku na zálohu	77(7)	79(9)	242 000
4.	Obdržený daňový doklad o přijaté úplatě	–	05(2).01	242 000
	a)  základ	05(2).11	–	200 000
	b)  DPH	34(3)	–	42 000
5.	Vyúčtování – konečná faktura	04(2)	32(1)	200 000
6.	Odečet zálohy (bez DPH)	32(1)	05(2).11	200 000
7.	Zařazení kopírky do užívání	02(2)	04(2)	200 000

 

Poznámka: uvedený způsob účtování o zálohách (úplatách) je jednou z mnoha variant, které se v praxi využívají. Každá účetní jednotka je oprávněna si vytvořit svůj vlastní způsob a postup účtování této účetní operace. V konečném důsledku však musí být zabezpečen správný způsob evidence, především zajištění správného vykázání pro účely zákona o dani z přidané hodnoty.

     Hmotné movité věci – technické zhodnocení a opravy

Příklad

Automobil, který je majetkem obchodní korporace VZOR a.s., byl poškozen v rámci menší dopravní nehody. Oprava stála 20 000 Kč + DPH ve výši 4 200 Kč. Úhrada v autoopravně byla provedena v hotovosti.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Oprava havarovaného automobilu	–	21(1)	24 200
	a)  základ	51(1)	–	20 000
	b)  DPH	34(3)	–	4 200

 

Příklad

VZOR a.s. má ve své vnitropodnikové směrnici stanovenu hranici pro hmotný dlouhodobý majetek 18 000 Kč. Doba odpisu je stanovena na 3 roky (36 měsíců). V případě provedené technického zhodnocení se doba odpisování neprodlužuje, pokud odpovědný pracovník nestanoví jinak. Pro tento příklad stanoveno jinak nebylo. Pro zjednodušení neuvažujeme s problematikou DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Pořízení obráběcího stroje – dodavatelská faktura	04(2)	32(1)	18 000
2.	Zařazení obráběcího stroje do užívání	02(2)	04(2)	18 000
3.	Úhrada dodavatelské faktury za obráběcí stroj)	32(1)	22(1)	18 000
4.	Účetní odpis (5 měsíců)	55(1)	08(2)	2 500
5.	Technické zhodnocení (po 5 měsících od zařazení) – dodavatelská faktura	04(2)	32(1)	13 200
6.	Zařazení technického zhodnocení	02(2)	04(2)	13 200
7.	Úhrada dodavatelské faktury za technické zhodnocení	32(1)	22(1)	13 200
8.	Měsíční odpis po zařazení technického zhodnocení	55(1)	08(2)	926

 

     Hmotné movité věci – odpisování

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. zakoupila počítače, jehož pořizovací cena byla 58 080 Kč včetně DPH. Dle vnitropodnikové směrnice je hmotný majetek nad 40 000 Kč účtován do dlouhodobého hmotného majetku. Počítač byl zařazen do užívání 15. 9. a doba životnosti byla odhadnuta pracovníkem informačního oddělení na 36 měsíců. Účetní odpisy jsou, dle vnitropodnikové směrnice, počítány od měsíce následujícího po zařazení majetku do užívání.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Dodavatelská faktura za nákup počítače	–	32(1)	58 080
	– základ	04(2)	–	48 000
	– DPH	34(3)	–	10 080
2.	Zařazení počítače do užívání (15. 9.)	02(2)	04(2)	48 000
3.	Úhrada dodavatelské faktury	32(1)	22(1)	58 080
4.	Odpis za první rok (3měsíční odpisy ve výši po 1 334 Kč)	55(1)	08(2)	4 002

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. pořídila hmotnou movitou věc, kterou uvedla v červnu 2021 do užívání za celkovou hodnotu 4 500 000 Kč. Vzhledem k tomu, že tato hmotná movitá věc má různou životnost jednotlivých komponent, rozhodla se odpisovat 1. komponentu po dobu 24 měsíců a 2. komponentu po dobu 48 měsíců. Pořizovací cena 1. komponenty = 900 000 Kč a pořizovací cena 2. komponenty = 3 600 000 Kč. Jak budou vypadat účetní odpisy u této hmotné movité věci?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Dodavatelská faktura za pořízení hmotné movité věci	04(2)	32(1)	4 500 000
2.	Zařazení hmotné movité věci do užívání
	- 1. komponenta	02(2)AÚ	04(2)	900 000
	- 2. komponenta	022(A)Ú	04(2)	3 600 000
3.	Úhrada z peněžních prostředků	32(1)	22(1)	4 500 000
4.	Odpisy 2021
	- 1. komponenta	55(1)	08(2) AÚ	225 000
	- 2. komponenta	55(1)	08(2) AÚ	450 000
5.	Odpisy 2022
	- 1. komponenta	55(1)	08(2) AÚ	450 000
	- 2. komponenta	55(1)	08(2) AÚ	900 000
6.	Odpisy 2023
	- 1. komponenta	55(1)	08(2) AÚ	225 000
	- 2. komponenta	55(1)	08(2) AÚ	900 000
7.	Odpisy 2024
	- 2. komponenta	55(1)	08(2) AÚ	900 000
8.	Odpisy 2025
	- 2. komponenta	55(1)	08(2) AÚ	450 000

 

     Hmotné movité věci – vyřazení

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. vlastní osobní automobil (pořizovací cena dle zadání jednotlivých příkladů). Možnost vyřazení:

1. vklad, 2. prodej, 3. dar, 4. škoda, 5. likvidace, 6. převod do osobního užívání.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vyřazení z titulu vkladu – nepeněžitý vklad do obchodní korporace při jejím založení nebo zvýšení základního kapitálu – ovládaná osoba (oprávky = 100 000 Kč)
	- zůstatková cena	06(1)	08(2)	500 000
	- vyřazení automobilu z evidence – pořizovací cena	08(2)	02(2)	600 000
2.	Vyřazení z titulu prodeje (oprávky = 450 000 Kč)
	- zůstatková cena	54(1)	08(2)	150 000
	- vyřazení automobilu z evidence – pořizovací cena	08(2)	02(2)	600 000
3.	Vyřazení z titulu bezúplatného plnění – darování (oprávky = 580 000 Kč)
	- zůstatková cena	54(3)	08(2)	20 000
	- vyřazení automobilu z evidence – pořizovací cena	08(2)	02(2)	600 000
4.	Vyřazení z titulu škody (oprávky = 380 000 Kč)
	- zůstatková cena	54(9)	08(2)	220 000
	- vyřazení automobilu z evidence – pořizovací cena	08(2)	02(2)	600 000
5.	Vyřazení z titulu absolutního opotřebení (oprávky = 550 000 Kč)
	- zůstatková cena	55(1)	08(2)	50 000
	- vyřazení automobilu z evidence – pořizovací cena	08(2)	02(2)	600 000
6.	Převod do osobního užívání individuálního podnikatele (oprávky = 350 000 Kč)
	- zůstatková cena	49(1)	08(2)	250 000
	- vyřazení automobilu z evidence – pořizovací cena	08(2)	02(2)	600 000

 

     Hmotné movité věci – vyřazení: prodej

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. prodává nepotřebný stroj, který měl pořizovací cenu 3 000 000 Kč a zůstatkovou cenu 1 600 000 Kč. Tento stroj byl odprodán odběrateli za 1 900 000 Kč bez DPH. Odběratel uhradil vystavenou fakturu ve lhůtě splatnosti bezhotovostním převodem.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav
	a)  pořizovací cena stroje	02(2)	–	3 000 000
	b)  oprávky stroje	–	08(2)	1 400 000
2.	Vyřazení stroje z účetní evidence v pořizovací ceně	08(2)	02(2)	3 000 000
3.	Doúčtování zůstatkové ceny stroje	54(1)	08(2)	1 600 000
4.	Faktura odběrateli	31(1)	–	2 299 000
	a)  výnos z prodeje stroje	–	64(1)	1 900 000
	b)  DPH	–	34(3)	399 000
5.	Úhrada faktury odběratelem	22(1)	31(1)	2 299 000

 

     Hmotné movité věci – vyřazení: dar

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. darovala VOŠ cestního ruchu počítač. Pořizovací cena počítače byla 45 000 Kč (bez DPH). Zůstatková cena k datu darování byla 6 250 Kč. Jakým způsobem bude dar proúčtován u obchodní korporace VZOR a.s.? Cena obvyklá k okamžiku vyřazení je 8 000 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav
	a)  pořizovací cena počítače	02(2)	–	45 000
	b)  oprávky počítače	–	08(2)	38 750
2.	Vyřazení počítače z účetní evidence v pořizovací ceně	08(2)	02(2)	45 000
3.	Zúčtování bezúplatného předání (daru) počítače VOŠ	54(3)	08(2)	6 250
4.	Vyúčtování DPH, které se vztahuje k bezplatnému plnění	54(3)	34(3)	1 680

 

     Hmotné movité věci – vyřazení: likvidace

Příklad

Jak bude obchodní korporace VZOR a.s. postupovat v případě, že hodlá vyřadit (zlikvidovat) dva nepotřebné stroje. První (inventární číslo 12345) má pořizovací cenu 300 000 Kč a je již odepsán, druhý (inventární číslo 23456) má pořizovací cenu 170 000 Kč a bylo zatím odepsáno 108 000 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vyřazení likvidovaného stroje – inventární číslo 12345	08(2)	02(2)	300 000
2.	Vyřazení likvidovaného stroje – inventární číslo 23456	08(2)	02(2)	170 000
3.	Zúčtování zůstatkové ceny u stroje inventární číslo 23456	55(1)	08(2)	62 000

 

     Hmotné movité věci – vyřazení: škoda

Příklad

Při manipulaci s materiálem došlo k nečekané situaci – utržení vázacího prostředku. Z tohoto důvodu byl poškozen manipulační vozík. Naštěstí se nikomu nic nestalo a manipulační vozík měl již minimální zůstatkovou cenu. Účetní jednotka nemá pro podobné případy sjednané pojištění. Likvidační komise konstatovala, že bude požadovat náhradu škody ve výši 2 000 Kč po technikovi, který měl zjistit havarijní stav vázacího prostředku.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí údaj – pořizovací cena manipulačního vozíku	02(2)	–	42 000
	Výchozí údaj – oprávky manipulačního vozíku	–	08(2)	40 500
2.	Škoda na manipulačním vozíku	54(9)	08(2)	1 500
3.	Vyřazení manipulačního vozíku	08(2)	02(2)	42 000
4.	Předepsaná náhrada škody technikovi	33(5)	64(8)	2 000
5.	Příjem náhrady škody od technika v hotovosti	21(1)	33(5)	2 000

 

     Hmotné movité věci – vyřazení: přeřazení do osobního užívání

Příklad

Individuální podnikatel přeřazuje hmotný dlouhodobý majetek, který pořídil za 300 000 Kč do osobního užívání. Po dobu, kdy tento majetek měl v obchodním majetku, uplatnil odpisy ve výši 200 000 Kč. Pro jednoduchost dodejme, že při pořizování majetku nebylo uplatněno DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav
	a)  pořizovací cena stroje	02(2)	–	300 000
	b)  oprávky stroje	–	08(2)	200 000
2.	Přeřazení dlouhodobého hmotného majetku z účetní evidence v pořizovací ceně	08(2)	02(2)	300 000
3.	Přeřazení dlouhodobého hmotného majetku – zůstatkové ceny stroje	49(1)	08(2)	100 000

 

     Inventurní rozdíly

Příklad

V rámci inventarizace byl v obchodní korporaci VZOR a.s. zjištěn inventarizační přebytek v podobě laboratorního přístroje v oddělení zkušebny. Podle odborného odhadu odpovědného pracovníka by byla cena 114 000 Kč (cena, za kterou bychom takovýto přístroj pořídili, kdybychom ho kupovali v takovém stavu, v jakém se nachází v současné době).

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Inventární přebytek – nově zjištěný dlouhodobý hmotný majetek	02(2)	08(2)	114 000

 

Příklad

V rámci inventarizace byl v obchodní korporaci VZOR a.s. zjištěn inventarizační přebytek v podobě uměleckého díla – obraz. Na základě provedeného odhadu je hodnota tohoto díla 250 000 Kč. Jedná se o dílo dnes již světoznámého malíře, místního rodáka.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Inventární přebytek – nově zjištěný dlouhodobý hmotný majetek (neodpisovaný)	03(2)	41(3)	250 000

 

     Drobný dlouhodobý hmotný majetek

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. obdržela fakturu dodavatele za dodávku nářadí, které je (dle vnitropodnikové směrnice), považováno za drobný dlouhodobý hmotný majetek. Fakturovaná cena nářadí bez DPH je 24 000 Kč, DPH činí 5 040 Kč. Obchodní korporace uhradila splatnou fakturu dodavateli běžného účtu. 30. 10. 20xx byl z výdejny proveden výdej nářadí do používání v ocenění vstupní cenou. Dle vyhlášeného odpisového plánu se odpisy nářadí provádí po dobu 24 měsíců. Odpisy se začínají vypočítávat následující měsíc po vydání do používání.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura za nákup nářadí	–	32(1)	29 040
	a)  základ	04(2)	–	24 000
	b)  DPH	34(3)	–	5 040
2.	Úhrada splatné faktury	32(1)	22(1)	29 040
3.	Zařazení nářadí – výdej nářadí do používání v ocenění vstupní cenou	02(2) AÚ	04(2)	24 000
4.	Odpisy za 11–12/­20xx	55(1)	08(2) AÚ	2 000

 

     Drobný hmotný majetek (účtování jako o zásobách)

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. obdržela fakturu dodavatele za dodávku nářadí, které je (dle vnitropodnikové směrnice), považováno za drobný hmotný majetek. Fakturovaná cena nářadí bez DPH je 12 000 Kč, DPH činí 2 520 Kč. Obchodní korporace uhradila splatnou fakturu dodavateli běžného účtu. 30. 10. byl ze skladu proveden výdej nářadí do používání.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura za nákup nářadí	–	32(1)	14 520
	a)  základ	11(2)	–	12 000
	b)  DPH	34(3)	–	2 520
2.	Úhrada splatné faktury	32(1)	22(1)	14 520
3.	Výdejka – výdej nářadí do používání	50(1)	11(2)	12 000
4.	Podrozvahová evidence nářadí	75(8)	79(9)	12 000

 

2.3   Pozemky

     Pozemky – pořízení koupí

Příklad

Realitní kancelář VZOR a.s. zamýšlí postavit svoji administrativní budovu. Za tímto účelem nakoupila pozemek za 1 800 000. Kč. Vedle toho zakoupila pozemek za 2 900 000 Kč, který bude prodávat klientovi, panu Bohatému, Jak se promítne nákup obou pozemků v účetnictví realitní kanceláře VZOR a.s.? Neuvažujeme s problematikou DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nákup pozemku pro administrativní budovu realitní kanceláře VZOR a.s.	04(2)	32(1)	1 800 000
2.	Zařazení pozemku do dlouhodobého hmotného majetku	03(1)	04(2)	1 800 000
3.	Nákup pozemku pro klienta	13(2)	32(1)	2 900 000

 

     Pozemky – pořízení koupí se zálohou

Příklad

VZOR a.s. pořizuje pozemek pro své budoucí využití od Théta s.r.o. Dodavatel požaduje zaplatit zálohu ve výši 80 % částky. Úplata byla zaslána. Z důvodu zjednodušení neuvažujeme s problematikou DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijatý požadavek na zálohu (úplatu)	79(9)	77(7)	800 000
2.	Zaslání zálohy (úplaty)	05(2)	22(1)	800 000
3.	Storno požadavku na zálohu	77(7)	79(9)	800 000
4.	Vyúčtování – konečná faktura	04(2)	32(1)	1 000 000
5.	Odečet zálohy	32(1)	05(2)	800 000
6.	Zařazení pozemku do aktiv	03(1)	04(2)	1 000 000
7.	Úhrada zbylé části	32(1)	22(1)	200 000

 

     Pozemky – vyřazení

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. vyřazuje pozemek ze své účetní evidence z důvodu prodeje. Pořizovací cena pozemku byla 1 900 000 Kč. Pozemek se prodává za dohodnutou cenu 6 700 000 Kč. Z důvodu zjednodušení neuvažujeme s problematikou DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vyřazení pozemku z účetní evidence	54(1)	03(1)	1 900 000
2.	Prodejní cena pozemku	31(1)	64(1)	6 700 000

 

     Pozemky – prodej

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. vyřazuje pozemek ze své účetní evidence z důvodu prodeje. Pořizovací cena pozemku byla 1 900 000 Kč. Pozemek se prodává za dohodnutou cenu 1 100 000 Kč. Z důvodu zjednodušení neuvažujeme s problematikou DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vyřazení pozemku z účetní evidence	–	03(1)	1 900 000
	– do výše příjmů z prodeje (uznatelné náklady)	54(1). D	–	1 100 000
	– zbytek (neuznatelné náklady)	54(1). N	–	800 000
2.	Prodejní cena pozemku	31(1)	64(1)	1 100 000

 

2.4   Oceňovací rozdíl k nabytému majetku

Příklad

Smlouva o prodeji obchodního závodu obsahuje tyto údaje (zjednodušeně): kupní cena obchodního závodu 15 mil. Kč, aktiva 13,5 mil. Kč, převzaté dluhy ve výši 3 mil. Kč. Majetek se nepřecenil.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Kupní cena obchodního podílu	–	37(2)	15 000 000
	Dluhy	–	3x(x), 4x(x)	3 000 000
	Aktiva	0x(x), 1x(x), 2x(x), 3x(x)	–	13 500 000
	Oceňovací rozdíl k nabytému majetku – kladný	097	–	4 500 000

 

Příklad

Zaúčtujte odpis oceňovacího rozdílu k nabytému majetku 4,5 mil. Kč, pokud ve vnitropodnikové směrnici je uvedena doba odpisu 15 let.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Odpis kladného oceňovacího rozdílu k nabytému majetku – měsíční	55(7)	09(8)	25 000

 

3.

Dlouhodobý finanční majetek

Dlouhodobý finanční majetek je vymezen v § 8 Vyhlášky.

Položka „B.III.5. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly“ obsahuje zejména podíly, které nejsou vykázány v položkách „B.III.1. Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba“ a „B.III.3. Podíly – podstatný vliv“, dluhové cenné papíry, u nichž má účetní jednotka záměr a schopnost držet je do splatnosti, a dále ostatní dlouhodobé cenné papíry, u nichž zpravidla v okamžiku pořízení není znám záměr účetní jednotky. Dluhovým cenným papírem se pro účely této vyhlášky rozumí cenný papír úvěrové povahy, například dluhopis s pevnou úrokovou sazbou, dluhopis, kdy je úrokový výnos stanoven rozdílem mezi jmenovitou hodnotou a jeho nižším emisním kursem, a směnka.

Položka „B.III.7.1. Jiný dlouhodobý finanční majetek“ obsahuje zejména drahé kovy a kameny, případně předměty z drahých kovů a kamenů, pokud nejsou vykazovány v položce „B.II. Dlouhodobý hmotný majetek“ nebo „C.I. Zásoby“.

Položka „B.III.7.2. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek“ obsahuje krátkodobé a dlouhodobé zálohy a závdavky poskytnuté na pořízení dlouhodobého finančního majetku.

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. je 100 % mateřskou společností firmy Gama, a.s. Na účtu 061 eviduje z titulu vlastnictví dceřiné společnosti hodnotu 468 000 Kč. VZOR a.s. se rozhodla odprodat 60 % podíl Kupujícímu A za 211 200 Kč a Kupujícímu B 20 % podíl za 61 200 Kč. Kupující A uhradil nákup akcií na běžný účet prodávajícímu, Kupující B složil požadovanou hodnotu do pokladny.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Počáteční zůstatek	06(1)	–	468 000
2.	Odprodej 60 % akcií Kupujícímu A	31(5)	66(1)	211 200
3.	Úhrada Kupujícího A	22(1)	31(5)	211 200
4.	Pořizovací cena prodaných cenných papírů (Kupující A)	56(1)	06(1)	280 800
5.	Odprodej 20 % akcií Kupujícímu B	31(5)	66(1)	61 200
6.	Úhrada Kupujícího B	21(1)	31(5)	61 200
7.	Pořizovací cena prodaných cenných papírů (Kupující B)	56(1)	06(1)	93 600

 

Příklad

Kupující A pořizuje od VZOR a.s. 60 % podíl obchodní korporace Gama a.s. za 211 200 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nákup 60 % obchodní korporace Gama a.s.	06(4)	32(5)	211 200
2.	Zařazení akcií do dlouhodobého finančního majetku	06(1)	06(4)	211 200
3.	Zaplacení z bankovního účtu	32(5)	22(1)	211 200

 

Příklad

Jak zaúčtujeme finanční vklad do obchodní společnosti VZOR a.s. 500 000 Kč u vkladatele?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Splacené vklady před zápisem do obchodního rejstříku	37(8)	22(1)	500 000
2.	Zápis od obchodního rejstříku – upsání vkladů (převzetí akcií)	06(x)	36(7)	500 000
3.	Zápočet pohledávky za splacené vklady se závazkem z upsaných vkladů	36(7)	37(8)	500 000

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. vkládá do základního kapitálu dceřiné obchodní společnosti Gama s.r.o. obráběcí stroj, o kterém víme, že jeho vstupní cena byla 4 000 000 Kč, účetní zůstatková cena je 2 400 000 Kč. Pro vklad byl vypracován znalecký posudek, ve kterém je stroj oceněn na 2 800 000 Kč. V této hodnotě je zvýšen základní kapitál obchodní korporace Beta s.r.o.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí údaje
	- pořizovací cena	02(2)	–	4 000 000
	- oprávky	–	08(2)	1 600 000
2.	Vyřazení obráběcího stroje
	- zůstatková cena	37(8)	08(2)	2 400 000
	- pořizovací cena	08(2)	02(2)	4 000 000
3.	Zvýšení základního kapitálu obchodní korporace Gama s.r.o. – zápis do veřejného rejstříku	06(1)	36(7)	2 400 000
4.	Započtení pohledávky a dluhu	36(7)	37(8)	2 400 000

 

4.

Zásoby

Zásoby jsou vymezeny v § 9 Vyhlášky.

Položka „C.I.1. Materiál“ zejména obsahuje:

a) suroviny, to je základní materiál, které při výrobním procesu přecházejí zcela nebo zčásti do výrobku a tvoří jeho podstatu,

b) pomocné látky, které přecházejí také přímo do výrobku, netvoří však jeho podstatu, například lak na výrobky,

c) látky, kterých je zapotřebí pro zajištění provozu účetní jednotky, například mazadla, palivo, čisticí prostředky,

d) náhradní díly včetně náhradních dílů určených k výměně komponenty,

e) obaly a obalové materiály, pokud nejsou účtovány jako dlouhodobý majetek nebo zboží,

f) další movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění,

g) hmotné movité věci a jejich soubory s dobou použitelnosti delší než jeden rok, nevykázané v položce „B.II.2. Hmotné movité věci a jejich soubory“, považované za drobný hmotný majetek, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách,

h) pokusná zvířata.

Položka „C.I.2. Nedokončená výroba a polotovary“ obsahuje

a) produkty, které prošly jedním nebo několika výrobními stupni a nejsou již materiálem, nejsou však dosud hotovým výrobkem; tato položka rovněž obsahuje nedokončené činnosti, při nichž nevznikají hmotné produkty,

b) odděleně evidované produkty, to je polotovary, které dosud neprošly všemi výrobními stupni a budou dokončeny nebo zkompletovány do hotových výrobků v dalším výrobním procesu účetní jednotky.

Položka „C.I.3.1. Výrobky“ obsahuje věci vlastní výroby určené k prodeji nebo ke spotřebě uvnitř účetní jednotky.

Položka „C.I.4. Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny“ obsahuje zvířata a jejich skupiny včetně jatečných zvířat, která nejsou vykazována v položkách „B.II.4.2. Dospělá zvířata a jejich skupiny“, „C.I.1. Materiál“ a „C.I.3.2. Zboží“.

Položka „C.I.3.2. Zboží“ obsahuje movité věci a zvířata, nabyté za účelem prodeje, pokud účetní jednotka s těmito věcmi a zvířaty obchoduje. Položka obsahuje dále výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen, a zvířata vlastního chovu, která dospěla, byla aktivována a jsou určena k prodeji s výjimkou jatečných zvířat. Položka obsahuje též nemovité věci, které účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemovitých věcí, nakupuje za účelem prodeje a sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení.

Položka „C.I.5. Poskytnuté zálohy na zásoby“ obsahuje krátkodobé a dlouhodobé zálohy a závdavky poskytnuté na pořízení zásob.

O zásobách se účtuje průběžně způsobem A nebo periodicky způsobem B. U způsobu A se v průběhu účetního období účtuje s využitím účtů v účtové třídě 1 Zásoby. U způsobu B se v účtové třídě 1 Zásoby účtuje ke konci rozvahového dne na základě stavu zásob podle evidence o zásobách. Způsob B mohou účetní jednotky použít pouze v případě, že zajistí průkazné vedení evidence o zásobách tak, že budou schopny prokázat v průběhu účetního období stav zásob včetně ocenění těchto zásob podle zákona.

4.1   Materiál

     Dodání a spotřeba materiálu způsobem A

Příklad

Účetní jednotka účtuje materiál na skladě ve skutečných pořizovacích cenách a používá způsob A účtování materiálu, tzn. s použitím účtu 111 – Pořízení materiálu. Obchodní korporace obdržela fakturu dodavatele za dodávku materiálu ve výši 60 500 Kč včetně DPH. Uvedený materiál byl převzat na sklad a obchodní korporace uhradila dodavateli požadovanou částku ve lhůtě splatnosti ze svého běžného účtu.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura dodavatele za dodávku materiálu	–	32(1)	60 500
	a)  základ	11(1)	–	50 000
	b)  DPH	34(3)	–	10 500
2.	Převzetí materiálu na sklad (v pořizovací ceně)	11(2)	11(1)	50 000
3.	Úhrada splatné faktury	32(1)	22(1)	60 500

 

Příklad

Účetní jednotka účtuje materiál na skladě ve skutečných pořizovacích cenách a používá způsob A. Byl nakoupen materiál ve výši 121 000 Kč včetně DPH. Materiál si obchodní korporace dovezla vlastním nákladním automobilem. Dle tachometru bylo zjištěno, že automobil ujel 50 km. Dle vnitropodnikové směrnice se aktivuje vnitropodniková doprava do ceny materiálu v hodnotě 40 Kč/km. Uvedený materiál byl převzat na sklad a obchodní korporace uhradila dodavateli požadovanou částku ve lhůtě splatnosti ze svého běžného účtu. Uvedený materiál byl z poloviny vydán do spotřeby, druhá polovina zatím na skladě zůstává pro další využití.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura dodavatele za dodávku materiálu	–	32(1)	121 000
	a)  základ	11(1)	–	100 000
	b)  DPH	34(3)	–	21 000
2.	Aktivace přepravného (50 km × 40 Kč)	11(1)	58(6)	2 000
3.	Převzetí materiálu na sklad	11(2)	11(1)	102 000
4	Úhrada splatné faktury (z běžného účtu)	32(1)	22(1)	121 000
5.	Výdej poloviny materiálu do spotřeby	50(1)	11(2)	51 000

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. nakupuje materiál od dodavatele Beta s.r.o. v hodnotě 1 000 000 Kč bez DPH. Dodavatel požaduje zaplatit zálohu (závdavek) ve výši 50 % částky včetně daně z přidané hodnoty. Záloha byla zaslána z běžného účtu VZOR a.s. Následně byl materiál dodán. Jakým způsobem bude tento případ proúčtován z pohledu obchodní korporace VZOR a.s.?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijatý požadavek na zálohu (úplatu)	79(9)	77(7)	605 000
2.	Zaslání úplaty ve výši 50 % včetně DPH	15(1).01	22(1)	605 000
3.	Storno požadavku na zálohu	77(7)	79(9)	605 000
4.	Obdržený daňový doklad o přijaté úplatě	–	15(1).01	605 000
	a)  základ	15(1).11	–	500 000
	b)  DPH	34(3)	–	105 000
5.	Vyúčtování – konečná faktura za dodávku materiálu		32(1)	1 210 000
	a)  část, která již byla zdaněna v rámci přijaté úplaty	11(1)	–	500 000
	b)  základ zbylé části podléhající DPH	11(1)	–	500 000
	c)  DPH	34(3)	–	105 000
6.	Odečet úplaty (bez DPH)	32(1)	15(1).11	500 000
7.	Příjemka na sklad	11(2)	11(1)	1 000 000
8.	Úhrada zbylé částky za konečnou fakturu	32(1)	22(1)	605 000

 

Poznámka: uvedený způsob účtování o zálohách (úplatách) je jednou z mnoha variant, které se v praxi využívají. Každá účetní jednotka je oprávněna si vytvořit svůj vlastní způsob a postup účtování této účetní operace. V konečném důsledku však musí být zabezpečen správný způsob evidence, především zajištění správného vykázání pro účely zákona o dani z přidané hodnoty.

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. hodlala nakoupit materiál od dodavatele Pí s.r.o. v hodnotě 100 000 Kč bez DPH. Dodavatel požadoval zaplatit zálohu ve výši 121 000 Kč (včetně DPH). Záloha byla zaslána z běžného účtu odběratele VZOR a.s. Materiál však z technických důvodů nemohl být dodán.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijatý požadavek na zálohu (úplatu)	79(9)	77(7)	121 000
2.	Zaslání zálohy (úplaty)	15(1).01	22(1)	121 000
3.	Storno požadavku na zálohu	77(7)	79(9)	121 000
4.	Obdržený daňový doklad o přijaté úplatě přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění	–	15(1).01	121 000
	a)  základ	15(1).11	–	100 000
	b)  DPH	34(3)	–	21 000
5.	Vrácení úplaty z důvodu nedodání materiálu	22(1)	15(1).01	121 000
6.	Opravný daňový doklad k daňovému dokladu o přijaté úplatě	15(1).01	–	121 000
	a)  základ	–	15(1).11	100 000
	b)  DPH	–	34(3)	21 000

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. nakupuje materiál od dodavatele Lambda s.r.o. v hodnotě 100 000 Kč bez DPH. Dodavatel požaduje zaplatit zálohu ve výši 100 % částky včetně daně z přidané hodnoty. Záloha byla zaslána z běžného účtu odběratele VZOR a.s. Část dodávky materiálu byla dodána, a to ve výši 80 000 bez DPH. Vzhledem k technickým problémům nebyl zbytek materiálu dodán. Jakým způsobem bude tento případ proúčtován z pohledu obchodní korporace VZOR, a.s.?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijatý požadavek na zálohu (úplatu)	79(9)	77(7)	121 000
2.	Zaslání zálohy (úplaty)	15(1).01	22(1)	121 000
3.	Storno požadavku na zálohu	77(7)	79(9)	121 000
4.	Obdržený daňový doklad o přijaté úplatě přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění	–	15(1).01	121 000
	a)  základ	15(1).11	–	100 000
	b)  DPH	34(3)	–	21 000
5.	Vyúčtování – konečná faktura za dodávku materiálu	11(1)	32(1)	80 000
6.	Příjemka na sklad	11(2)	11(1)	80 000
7.	Částečný odečet zálohy (bez DPH)	32(1)	15(1).11	80 000
8.	Vrácení úplaty z důvodu nedodání materiálu	22(1)	15(1).01	24 200
9.	Opravný daňový doklad k daňovému dokladu o přijaté úplatě	15(1).01	–	24 200
	a)  základ	–	15(1).11	20 000
	b)  DPH	–	34(3)	4 200

 

     Dodání a spotřeba materiálu způsobem B

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. nakoupila materiál ve výši 36 300 Kč včetně DPH. Materiál si dovezla vlastním nákladním automobilem. Dle tachometru bylo zjištěno, že automobil ujel 50 km a dle vnitropodnikové směrnice se aktivuje vnitropodniková doprava do ceny materiálu v hodnotě 40 Kč/km. Obchodní korporace uhradila dodavateli požadovanou částku ve lhůtě splatnosti ze svého běžného účtu. Účetní jednotka používá způsob B účtování o zásobách.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura dodavatele za dodávku materiálu	–	32(1)	36 300
	a)  základ	50(1)	–	30 000
	b)  DPH	34(3)	–	6 300
2.	Aktivace přepravného (50 km × 40 Kč)	50(1)	58(6)	2 000
3.	Úhrada splatné faktury z prostředků běžného účtu	32(1)	22(1)	36 300

 

     Prodej materiálu způsobem A

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. (používá způsob A účtování zásob) zjistila, že na skladu materiálu má nevyužité zásoby v pořizovací ceně 17 000 Kč. Tyto zásoby nabídla k odprodeji Tau s.r.o., která přivítala nákup těchto zásob, protože se jim hodí na právě vyráběnou zakázku. Obě smluvní strany se domluvili na ceně 23 000 Kč plus příslušná sazba daně z přidané hodnoty. Tau s.r.o. zaplatila fakturu bezhotovostně ve lhůtě splatnosti.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vydaná faktura odběrateli za prodaný materiál	31(1)	–	27 830
	a)  základ	–	64(2)	23 000
	b)  DPH	–	34(3)	4 830
2.	Vyskladnění prodaného materiálu (v ocenění skladní cenou)	54(2)	11(2)	17 000
3.	Úhrada faktury odběratelem	22(1)	31(1)	27 830

 

     Prodej materiálu způsobem B

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. (používá způsob B účtování zásob) zjistila, že na skladu materiálu má nevyužité zásoby v pořizovací ceně 17 000 Kč. Tyto zásoby nabídla k odprodeji podnikateli, panu Chí. Ten přivítal nákup těchto zásob, protože se mu hodí pro právě vyráběnou zakázku. Obě strany se domluvili na ceně 23 000 Kč plus příslušná sazba daně z přidané hodnoty. Pan Chí zaplatil fakturu ve lhůtě splatnosti.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vydaná faktura odběrateli za prodaný materiál	31(1)	–	27 830
	a)  základ	–	64(2)	23 000
	b)  DPH	–	34(3)	4 830
2.	Převod mezi nákladovými účty	54(2)	50(1)	17 000
3.	Úhrada faktury odběratelem	22(1)	31(1)	27 830

 

     Výsledky inventarizace

Příklad

Jakým způsobem bude obchodní korporace VZOR a.s. postupovat, pokud používá způsob účtování zásob dle B a nemá stanovena žádná procenta na úbytky materiálu v rámci norem přirozených úbytků, pokud známe následující údaje: počáteční stav skladu materiálu k 1. 1. běžného roku je 100 000 Kč. Obchodní korporace VZOR a.s. nakoupila od dodavatele další materiál, na který obdržela dodavatelskou fakturu ve výši 30 000 Kč bez DPH. Dále zaplatila dopravci za dovoz materiálu částku 4 000 Kč. Dopravce není plátce DPH. Obě faktury byly uhrazeny z běžného účtu. K 31. 12. obchodní korporace zjistila dle skladové evidence, že stav materiálu k 31. 12. běžného roku by měl být v hodnotě 96 000 Kč. Na základě provedené fyzické inventarizace bylo zjištěno, že skutečný stav činí 94 570 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Počáteční stav materiálu k 1.1.	11(2)	–	100 000
2.	Faktura dodavatele za dodávku materiálu	–	32(1)	36 300
	a)  základ	50(1)	–	30 000
	b)  DPH	34(3)	–	6 300
3.	Faktura za dopravu materiálu	50(1)	32(1)	4 000
4.	Úhrada splatných faktur	32(1)	22(1)	40 300
5.	Zúčtování počátečního stavu materiálu	50(1)	11(2)	100 000
6.	Stav skladu dle skladové evidence k 31. 12.	11(2)	50(1)	96 000
7.	Inventarizační rozdíl dle výsledků inventarizace	54(9)	11(2)	1 430
8.	Odvod DPH – manko	54(9)	34(3)	301

 

Příklad

Inventarizační rozdíly u materiálu na skladě (způsob A účtování materiálu)

Obchodní korporace v rámci provádění inventarizace skladu materiálu zjistila:

- manko na materiálu na skladě ve výši 108 000 Kč;

- zaviněné manko (skladník příslušného skladu má podepsánu dohodu o odpovědnosti) ve výši 4 400 Kč, které skladník uhradil v pokladně,

- nezaviněné manko na materiálu na skladě v rámci norem přirozených úbytků, které má vyhlášeny v rámci vnitropodnikové směrnice, ve výši 28 000 Kč,

- přebytek materiálu na skladě ve výši 11 500 Kč.

Jakým způsobem tyto inventarizační rozdíly proúčtuje?

 

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Manko na materiálu na skladě	54(9)	11(2)	108 000
2.	Odvod DPH – manko	54(9)	34(3)	22 680
3.	Zaviněné manko (skladníkem)	54(9)	11(2)	4 400
4.	Zaviněné manko – pohledávka vůči skladníkovi	33(5)	64(8)	4 400
5.	Úhrada manka skladníkem	21(1)	33(5)	4 400
6	Úbytek na materiálu na skladě v rámci norem přirozených úbytků	50(1)	11(2)	28 000
7.	Přebytek materiálu na skladě	11(2)	64(8)	11 500

 

Příklad

Inventarizační rozdíly u materiálu na skladě (způsob B účtování materiálu)

Na počátku účetního období měla obchodní korporace VZOR a.s. stav materiálových zásob ve výši 336 000. Žádný materiál nebyl v průběhu účetního období nakupován. Dle skladové evidence bylo zjištěno, že stav materiálu k rozvahovému dni činí 216 700 Kč. V rámci provádění inventarizace k rozvahovému dni skladu materiálu bylo zjištěno:

- manko na materiálu na skladě ve výši 108 000 Kč;

- zaviněné manko (skladník příslušného skladu má podepsánu dohodu o odpovědnosti) ve výši 4 400 Kč, které skladník uhladil v pokladně;

- přebytek materiálu na skladě ve výši 11 000 Kč.

Jakým způsobem tyto případy obchodní korporace proúčtuje?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Počáteční stav skladu materiálu	11(2)	–	336 000
2.	Převod počátečního stav u materiálu k okamžiku uzavírání účetních knih	50(1)	11(2)	336 000
3.	Stav materiálu dle skladové evidence	11(2)	50(1)	216 700
4.	Manko zjištěné na základě provedené inventarizace skladu materiálu (účtované do nákladů)	54(9)	11(2)	108 000
5.	Odvod DPH – manko	54(9)	34(3)	22 680
6.	Zaviněné manko (skladníkem)	54(9)	11(2)	4 400
7.	Zaviněné manko – pohledávka vůči skladníkovi	33(5)	64(8)	4 400
8.	Úhrada manka skladníkem	21(1)	33(5)	4 400
9.	Přebytek materiálu na skladě	11(2)	64(8)	11 000

 

     Účtování drobného dlouhodobého hmotného majetku

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. považuje za drobný majetek (mimo jiné) i nářadí v jednotkové hodnotě do 40 000 Kč, které nevykazuje v dlouhodobém hmotném majetku. Obchodní korporace zakoupila od dodavatele nářadí v hodnotě 38 000 Kč (bez DPH). Nářadí bylo převzato na sklad. Následně, druhý den, bylo nářadí vydáno ze skladu k používání.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura dodavatele za dodávku nářadí	–	32(1)	45 980
	a)  základ	11(1)	–	38 000
	b)  DPH	34(3)	–	7 980
2.	Převzetí nářadí na sklad (v pořizovací ceně)	11(2)	11(1)	38 000
3.	Výdej nářadí do používání	50(1)	11(2)	38 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. má ve své vnitropodnikové směrnici uvedeno, že hmotný majetek s dobou použití delší než jeden rok a v ceně do 40 000 Kč bude účtovat přímo do nákladů. V případě pořízení většího rozsahu takovéhoto drobného majetku bude v rámci účetní závěrky posuzována věcná a časová souvislost výnosů a nákladů. V letošním roce byl pořízen nábytek do nově zakoupené administrativní budovy v hodnotě 741 000 Kč. Dle vnitropodnikové směrnice musí takovouto položku rozlišit rovnoměrně do tří období. Pro zjednodušení neuvažujeme s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura dodavatele za nábytek – zařazení nábytku do používání	38(1)	32(1)	741 000
2.	Zúčtování poměrné části do běžného účetního období	50(1)	38(1)	247 000
3.	Zúčtování poměrné části do následujícího účetního období	50(1)	38(1)	247 000
4.	Zúčtování poměrné části do třetího účetního období	50(1)	38(1)	247 000

 

     Materiál na cestě a nevyfakturovaná dodávka

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. (způsob A účtování zásob), která účtuje v kalendářním roce, zjistila, že k 31. 12. zatím neobdržela fakturu na materiál, který fyzicky přišel a byl skladníky převzat ke konci prosince. Hodnota materiálu dle smluvních podmínek je ve výši 16 500 Kč. Fakturu účetní jednotka obdržela 9. 1. následujícího roku. U druhého dodavatele došlo k opačné situaci, a to že materiál zatím nedorazil, ale ke konci roku se v poště objevila faktura na tento materiál, a to ve výši 8 800 Kč. Fyzicky byl materiál převzat na sklad až 6. 1. následujícího roku. Jakým způsobem se s touto situací účetní jednotka vypořádá? Pro zjednodušení neuvažujeme s problematikou DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
	Kalendářní rok 20xx
1.	Převzetí materiálu skladníkem na konci měsíce prosince	11(2)	11(1)	16 500
2.	Vyúčtování nevyfakturované dodávky k 31. 12.	11(1)	38(9)	16 500
3.	Došlá faktura na materiál, který fyzicky k 31. 12. nedorazil	11(1)	32(1)	8 800
4.	Vyúčtování zůstatku účtu Pořízení materiálu k 31.12.	11(9)	11(1)	8 800
	Kalendářní rok 20xx + 1
1.	Převzetí materiálu na cestě v následujícím účetním období (6. 1.)	11(2)	11(9)	8 800
2.	Přijatá faktura za nákup materiálu (9. 1.)	38(9)	32(1)	16 500

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. (způsob B účtování zásob), která účtuje v kalendářním roce, zjistila, že k 31. 12. doposud nedošla faktura na materiál, který fyzicky přišel a byl skladníky převzat ke konci prosince, ve výši 8 250 Kč. Fakturu účetní jednotka obdržela 7. 1. následujícího roku. U druhého dodavatele došlo k opačné situaci, a to že materiál zatím nedorazil, ale ke konci roku se v poště objevila faktura na tento materiál ve výši 4 400 Kč. Fyzicky byl materiál převzat na sklad až 5. 1. následujícího roku.

Počáteční stav skladu k 1. 1. byl ve výši 44 150 Kč. Dle skladové evidence bylo zjištěno, že k 31. 12. má účetní jednotka na skladě 52 400 Kč materiálu a provedená inventarizace tento stav potvrdila (nebyl zjištěn žádný inventarizační rozdíl). Jakým způsobem se s touto situací účetní jednotka vypořádá? Pro zjednodušení neuvažujeme s problematikou DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Počáteční stav skladu k 1. 1.	–	–	44 150
2.	Převzetí materiálu skladníkem na konci měsíce prosince (informace ve skladové evidenci)	–	–	8 250
3.	Vyúčtování nevyfakturované dodávky k 31. 12.	50(1)	38(9)	8 250
4.	Došlá faktura na materiál …	50(1)	32(1)	4 400
	… materiál fyzicky do 31. 12. nedorazil	11(9)	50(1)	4 400
5.	Převod počátečního stav u materiálu k okamžiku uzavírání účetních knih	50(1)	11(2)	44 150
6.	Nové účetní období – převod konečného stavu materiálu dle skladové evidence	11(2)	50(1)	52 400
7.	Nové účetní období – převzetí materiálu na cestě v následujícím účetním období (5. 1.)	50(1)	11(9)	4 400
8.	Přijatá faktura za nákup materiálu (7. 1.)	38(9)	32(1)	8 250

 

     Opravné položky k materiálu

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. při inventarizaci zjistila, že konkrétní položka uskladněného materiálu (dřevěné latě) jsou na skladě již několik let, a že z největší pravděpodobnosti bude problematické uvedený materiál využít při podnikatelské činnosti. Uvedený materiál bude nabízet k odprodeji. Očekává se, že hodna odprodávaného materiálu bude přibližně na úrovni 50 % jeho pořizovací ceny. Účetní jednotka vytvořila dle tohoto zjištění opravné položky. V následujícím účetním období se podařilo odprodat tyto uskladněné dřevěné latě za předpokládanou hodnotu.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Počáteční stav	11(2)	–	14 000
2.	Tvorba opravné položky dle inventarizace k 31. 12. běžného roku	55(9)	19(1)	7 000
3.	Prodej nepotřebného materiálu v následujícím účetním období	31(1)	–	8 470
	a)  základ	–	64(2)	7 000
	b)  DPH	–	34(3)	1 470
4	Vyskladnění prodaného materiálu (v ocenění skladní cenou)	54(2)	11(2)	14 000
5.	Rozpuštění opravných položek	19(1)	55(9)	7 000
6.	Úhrada faktury odběratelem	22(1)	31(1)	8 470

 

     Likvidace materiálu z důvodu nepotřebnosti

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. provádí prokazatelnou likvidaci materiálu dle § 24 odst. 2 písm. zg) ZDP.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Počáteční stav	11(2)	–	18 000
2.	Prokazatelná likvidace materiálu	50(1)	11(2)	18 000

 

Poznámka: daňově uznatelným výdajem (nákladem) je prokazatelně provedená likvidace zásob materiálu, zboží, nedokončené výroby, polotovarů a hotových výrobků. U léků, léčiv či potravinářských výrobků pouze, pokud je nelze dle zvláštních právních předpisů uvádět dále do oběhu. K prokázání likvidace je účetní jednotka povinna vypracovat protokol, kde uvede důvody likvidace, způsob, čas a místo provedení likvidace, specifikaci předmětů likvidace a způsob naložení se zlikvidovanými předměty, a dále uvede pracovníky zodpovědné za provedení likvidace.

4.2   Zásoby vlastní činnosti

Příklad

Proúčtujte následující účetní operace (přírůstky a úbytky zásob vlastní činnosti):

1. Přírůstek polotovarů vlastní výroby 40 00 Kč,

2. Úbytek polotovarů vlastní výroby 27 500 Kč,

3. Přírůstek nedokončené výroby ve výši 115 000 Kč,

4. Úbytek nedokončené výroby ve výši 75 000 Kč,

5. Příjemka výrobků na sklad v částce 75 000 Kč,

6. Výdejka výrobků k prodeji v částce 50 000 Kč,

7. Vydaná faktura odběrateli za prodej výrobků v částce 60 000 Kč + 21 % DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přírůstek polotovarů vlastní výroby	12(2)	58(2)	40 000
2.	Úbytek polotovarů vlastní výroby	58(2)	12(2)	27 500
3.	Přírůstek nedokončené výroby	12(1)	58(1)	115 000
4.	Úbytek nedokončené výroby	58(1)	12(1)	75 000
5.	Příjemka výrobků na sklad	12(3)	58(3)	75 000
6.	Výdejka výrobků k prodeji	58(3)	12(3)	50 000
7.	Vydaná faktura odběrateli za prodej výrobků	31(1)	–	72 600
	a)  základ	–	60(1)	60 000
	b)  DPH	–	34(3)	12 600

 

Příklad

Účetní jednotka vyrábí výrobek A, na který má zpracovanou plánovou kalkulaci. Dle této kalkulace jsou předem stanovené náklady 2 400 Kč na jeden kus. Během účetního období účetní jednotka spotřebovala materiál ve výši 2 400 000 Kč, mzdy včetně pojištěním činily 1 200 000 Kč (nerozlišujeme jednotlivé nákladové položky), dále spotřeba energie byla ve výši 480 000 Kč. Mezi další náklady účetní jednotky patřila oprava stroje ve výši 160 000 Kč a externí kooperace za opracování výrobků ve výši 240 000 Kč. Účetní jednotka vyrobila během účetního období 2 000 ks, které byly převzaty na sklad výrobků a podařilo se prodat 1800 ks výrobků za jednotkovou cenu 2 600 Kč. Pro zjednodušení nebudeme uvažovat s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Spotřeba materiálu	50(1)	11(2)	2 400 000
2.	Mzdy	52(x)	33(x)	1 200 000
3.	Faktura dodavatele za spotřebu elektrické energie	50(2)	32(1)	480 000
4.	Faktura dodavatele za opravu stroje	51(1)	32(1)	160 000
5.	Faktura dodavatele za externí kooperaci (opracování výrobků)	51(8)	32(1)	240 000
6.	Ukončení (převedení) 2 000 ks výrobků na sklad výrobků dle plánové kalkulace	12(3)	58(3)	4 800 000
7.	Prodej 1 800 ks za jednotkovou cenu 2 600 Kč	31(1)	60(1)	4 680 000
8.	Vyskladnění 1 800 ks výrobků	58(3)	12(3)	4 320 000

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. účtující periodickým způsobem B u zásob vlastní výroby měla počáteční stav polotovarů vlastní výroby ve výši 50 000 Kč, nedokončené výroby ve výši 1 691 000 Kč a výrobků ve výši 705 400 Kč. Na konci účetního období, dle skladové evidence, zjistila následující informace o zásobách vlastní výroby: stav polotovarů vlastní výroby = 90 000 Kč, strav nedokončené výroby = 1 177 600 Kč a stav výrobků = 50 000 Kč. Na základě provedené inventarizace k rozvahovému dni obchodní korporace zjistila inventurní přebytek u nedokončené výroby ve výši 10 700 Kč, ztráty do normy přirozených úbytků u výrobků ve výši 6 440 Kč a manko nad normu přirozených úbytků u polotovarů vlastní výroby ve výši 3 104 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Počáteční stav polotovarů vlastní výroby	12(2)	–	50 000
2.	Počáteční stav nedokončené výroby	12(1)	–	1 691 000
3.	Počáteční stav výrobků	12(3)	–	705 400
4.	Zúčtování počátečního stavu polotovarů vlastní výroby k rozvahovému dni	58(2)	12(2)	25 000
5	Zúčtování počátečního stavu nedokončené výroby k rozvahovému dni	58(1)	12(1)	1 691 000
6	Zúčtování počátečního stavu výrobků k rozvahovému dni	58(3)	12(3)	705 400
7.	Stav polotovarů vlastní výroby dle skladové evidence k rozvahovému dni	12(2)	58(2)	90 000
8	Stav nedokončené výroby dle skladové evidence k rozvahovému dni	12(1)	58(1)	1 177 600
9	Stav výrobků dle skladové evidence k rozvahovému dni	12(3)	58(3)	50 000
10.	Inventurní přebytek u nedokončené výroby	12(1)	58(1)	10 700
11.	Ztráty do normy přirozených úbytků u výrobků	58(3)	12(3)	6 440
12.	Manko nad normu přirozených úbytků u polotovarů vlastní výroby	54(9)	12(2)	3 104
13.	Odvod DPH – manko	54(9)	34(3)	652

 

4.3   Zboží

     Dodání a zboží způsobem A

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. účtuje zboží ve skutečných pořizovacích cenách a používá způsob A účtování zboží. Obchodní korporace obdržela fakturu dodavatele za dodávku zboží ve výši 121 000 Kč včetně daně z přidané hodnoty. Uvedené zboží bylo převzato na sklad a obchodní korporace uhradila dodavateli požadovanou částku ve lhůtě splatnosti ze svého běžného účtu.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura dodavatele za dodávku zboží	–	32(1)	121 000
	a)  základ	13(1)	–	100 000
	b)  DPH	34(3)	–	21 000
2.	Převzetí zboží na sklad	13(2)	13(1)	100 000
3.	Úhrada splatné faktury (z prostředků běžného účtu	32(1)	22(1)	121 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. účtuje zboží ve skutečných pořizovacích cenách a používá způsob A. Bylo nakoupeno zboží ve výši 72 600 Kč včetně daně z přidané hodnoty. Zboží si obchodní korporace dovezla vlastním nákladním automobilem. Dle tachometru bylo zjištěno, že automobil ujel 80 km. Dle vnitropodnikové směrnice se aktivuje vnitropodniková doprava do ceny zboží v hodnotě 60 Kč/km. Uvedené zboží bylo převzato na sklad a obchodní korporace uhradila dodavateli požadovanou částku ve lhůtě splatnosti ze svého běžného účtu. Uvedené zboží bylo z poloviny prodáno za 48 000 Kč bez DPH, druhá polovina zatím na skladě zůstává.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura dodavatele za dodávku materiálu	–	32(1)	72 600
	a)  základ	13(1)	–	60 000
	b)  DPH	34(3)	–	12 600
2.	Aktivace přepravného (80 km × 60 Kč)	13(1)	58(6)	4 800
3	Převzetí zboží na sklad	13(2)	13(1)	64 800
4	Úhrada splatné faktury	32(1)	22(1)	72 600
5.	Prodej poloviny zboží	50(4)	13(2)	32 400
6.	Vystavená faktura za prodej zboží	31(1)	–	58 080
	a)  základ	–	60(4)	48 000
	b)  DPH	–	34(3)	10 080

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. nakupuje zboží od dodavatele Beta, s.r.o. v hodnotě 2 000 000 Kč bez DPH. Dodavatel požaduje zaplatit zálohu ve výši 50 % částky včetně daně z přidané hodnoty. Záloha (úplata) byla zaslána z běžného účtu odběratele Alfa, s.r.o. Zboží bylo dodáno. Jakým způsobem bude tento případ proúčtován z pohledu obchodní korporace VZOR a.s.?

 

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijatý požadavek na zálohu (úplatu)	79(9)	77(7)	1 121 000
2.	Zaslání úplaty z běžného účtu ve výši 50 % včetně DPH	15(1).01	22(1)	1 121 000
3.	Storno požadavku na zálohu	77(7)	79(9)	1 121 000
4.	Obdržený daňový doklad o přijaté úplatě	–	15(1).01	1 121 000
	a)  základ	15(1).11	–	1 000 000
	b)  DPH	34(3)	–	210 000
5.	Vyúčtování – konečná faktura za dodávku zboží		32(1)	2 210 000
	a)  část, která již byla zdaněna v rámci přijaté úplaty	13(1)	–	1 000 000
	b)  základ zbylé části podléhající DPH	13(1)	–	1 000 000
	c)  DPH	34(3)	–	210 000
6.	Odečet zálohy (bez DPH)	32(1)	15(1).11	1 000 000
7.	Příjemka na sklad zboží	13(2)	13(1)	2 000 000
8.	Úhrada zbylé částky za konečnou fakturu	32(1)	22(1)	1 210 000

 

Poznámka: uvedený způsob účtování o zálohách (úplatách) je jednou z mnoha variant, které se v praxi využívají. Každá účetní jednotka je oprávněna si vytvořit svůj vlastní způsob a postup účtování této účetní operace. V konečném důsledku však musí být zabezpečen správný způsob evidence, především zajištění správného vykázání pro účely zákona o dani z přidané hodnoty.

     Dodání a spotřeba zboží způsobem B

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. používá způsob B účtování zásob zboží. Obchodní korporace nakoupila zboží ve výši 72 600 Kč včetně daně z přidané hodnoty. Zboží si obchodní korporace dovezla vlastním nákladním automobilem. Dle tachometru bylo zjištěno, že automobil ujel 80 km a dle vnitropodnikové směrnice se aktivuje vnitropodniková doprava do ceny materiálu v hodnotě 60 Kč/km. Obchodní korporace uhradila dodavateli požadovanou částku ve lhůtě splatnosti ze svého běžného účtu.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura dodavatele za dodávku zboží	–	32(1)	72 600
	a)  základ	50(4)	–	60 000
	b)  DPH	34(3)	–	12 600
2.	Aktivace přepravného (80 km × 60 Kč)	50(4)	58(6)	4 800
3.	Úhrada splatné faktury (z prostředků běžného účtu)	32(1)	22(1)	72 600

 

     Prodej zboží způsobem A

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. prodává zboží odběrateli Alfa, s.r.o. v hodnotě 2 000 000 Kč bez DPH. Zboží bylo nakoupeno za cenu 1 800 000 Kč bez DPH od firmy Gama, s.r.o. VZOR a.s. však (z důvodu jistoty a potřeby zajištění tohoto zboží) požaduje zaplatit zálohu ve výši 50 % částky včetně daně z přidané hodnoty (od Alfa, s.r.o.). Záloha (úplata) od obchodní korporace Alfa, s.r.o. byla přijata na běžný účet. Zboží bylo následně prodáno. Jakým způsobem bude tento případ proúčtován z pohledu obchodní korporace VZOR a.s.?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vystavený požadavek na zálohu (úplatu)	77(8)	79(9)	1 210 000
2.	Přijetí zálohy (úplaty) ve výši 50 % včetně DPH	22(1)	32(4).01	1 210 000
3.	Storno požadavku na zálohu	79(9)	77(8)	1 210 000
4.	Vystavený daňový doklad o přijaté úplatě	32(4).01	–	1 210 000
	a)  základ	–	32(4).11	1 000 000
	b)  DPH	–	34(3)	210 000
5.	Nákup zboží (od Gama, s.r.o.)	–	32(1)	2 178 000
	a)  základ	13(1)	–	1 800 000
	b)  DPH	34(3)	–	378 000
6.	Příjem nakoupeného zboží na sklad zboží	13(2)	13(1)	1 800 000
7.	Vystavení konečné faktury za dodávku zboží	31(1)	–	2 210 000
	a)  část, která již byla zdaněna v rámci přijaté úplaty	–	60(4)	1 000 000
	b)  základ zbylé části podléhající DPH	–	60(4)	1 000 000
	c)  DPH	–	34(3)	210 000
8.	Odečet zálohy (bez DPH)	32(4).11	31(1)	1 000 000
9.	Výdej zboží ze skladu zboží	50(4)	13(2)	1 800 000
10.	Úhrada zbylé částky za konečnou fakturu	22(1)	31(1)	1 210 000

 

Poznámka: uvedený způsob účtování o zálohách (úplatách) je jednou z mnoha variant, které se v praxi využívají. Každá účetní jednotka je oprávněna si vytvořit svůj vlastní způsob a postup účtování této účetní operace. V konečném důsledku však musí být zabezpečen správný způsob evidence, především zajištění správného vykázání pro účely zákona o dani z přidané hodnoty

     Prodej zboží způsobem B

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. (používá způsob B účtování zásob) prodává zboží za 10 000 Kč bez DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vydaná faktura odběrateli za prodané zboží	31(1)	–	12 100
	a)  základ	–	60(4)	10 000
	b)  DPH	–	34(3)	2 100
2.	Úhrada faktury odběratelem	22(1)	31(1)	12 100

 

Poznámka: v průběhu účetního období se pořizovací cena zboží účtuje přímo na prodej zboží. Při uzavírání účetních knih se počáteční zůstatky zásob zboží na skladě převedou ze zásob do prodeje na účet 50(4) a konečné stravy zásob zboží dle skladové evidence se zaúčtují jako snížení nákladů a převedou se na sklad nebo do prodejny zboží na účet 13(2).

     Výsledky inventarizace

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. v rámci provádění inventarizace zboží zjistila:

- manko na zboží na skladě ve výši 218 000 Kč;

- zaviněné manko (skladník příslušného skladu má podepsánu dohodu o odpovědnosti) ve výši 8 800 Kč, které skladník uhradil v pokladně,

- nezaviněné manko na zboží na skladě v rámci norem přirozených úbytků (popřípadě ztratného), které má vyhlášeny v rámci vnitropodnikové směrnice, ve výši 56 000 Kč;

- přebytek zboží na skladě ve výši 22 000 Kč.

Jakým způsobem tyto inventarizační rozdíly proúčtuje?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Manko na zboží na skladě a v prodejnách	54(9)	13(2)	218 000
2.	Odvod DPH – manko	54(9)	34(3)	45 780
3.	Zaviněné manko (skladníkem)	54(9)	11(2)	8 800
4.	Zaviněné manko – pohledávka vůči skladníkovi	33(5)	64(8)	8 800
5.	Úhrada manka skladníkem	21(1)	33(5)	8 800
6.	Úbytek na zboží na skladě a v prodejnách v rámci norem přirozených úbytků	50(4)	13(2)	56 000
7.	Přebytek zboží na skladě a v prodejnách	13(2)	64(8)	22 000

 

Příklad

Jakým způsobem bychom zaúčtovali zásoby zboží na skladě a v prodejnách, pokud víme následující údaje: počáteční stav skladu zboží k 1. 1. běžného roku je 200 000 Kč. Obchodní korporace VZOR a.s. nakoupila od dodavatele další zboží, na které obdržela dodavatelskou fakturu ve výši 60 000 Kč bez DPH. Dále zaplatila dopravci za dovoz zboží částku 8 000 Kč. Dopravce není plátce DPH. Obě faktury byly uhrazeny z běžného účtu. K 31. 12. Obchodní korporace zjistila dle skladové evidence, že stav zboží na skladě a v prodejnách k 31. 12. běžného roku by měl být v hodnotě 192 000 Kč. Na základě provedené fyzické inventarizace bylo zjištěno, že skutečný stav činí 189 140 Kč. Jakým způsobem bude obchodní korporace VZOR a.s. postupovat, pokud používá způsob účtování zásob dle B a nemá stanovena žádná procenta na úbytky zboží v rámci norem přirozených úbytků, ani sjednánu dohodu o odpovědnosti za uvedené zboží?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Počáteční stav materiálu k 1. 1.	13(2)	–	200 000
2.	Faktura dodavatele za dodávku zboží	–	32(1)	72 600
	a)  základ	50(4)	–	60 000
	b)  DPH	34(3)	–	12 600
3.	Faktura za dopravu materiálu	50(4)	32(1)	8 000
4.	Úhrada splatných faktur	32(1)	22(1)	80 600
5.	Zúčtování počátečního stavu materiálu	50(4)	13(2)	200 000
6.	Stav skladu dle skladové evidence k 31.12.	13(2)	50(4)	192 000
7.	Inventarizační rozdíl dle výsledků inventarizace	54(9)	13(2)	2 860
8.	Odvod DPH	54(9)	34(3)	601

 

     Zboží na cestě a nevyfakturovaná dodávka

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s., která účtuje v kalendářním roce způsobem A, zjistila, že k 31. 12. neobdržela fakturu za zboží, které fyzicky přišlo a bylo skladníky převzato ke konci prosince. Hodnota zboží (dle smluvních podmínek) je ve výši 33 000 Kč. Fakturu účetní jednotka obdržela 9. 1. následujícího roku. U druhého dodavatele došlo k opačné situaci – zboží zatím nedorazilo, ale ke konci roku se v poště objevila faktura na toto zboží, a to ve výši 4 400 Kč. Fyzicky bylo zboží převzato na sklad až 4. 1. následujícího roku. Jakým způsobem se s touto situací účetní jednotka vypořádá? Pro zjednodušení neuvažujeme s problematikou DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Převzetí zboží skladníkem na konci měsíce prosince	13(2)	13(1)	33 000
2.	Vyúčtování nevyfakturované dodávky k 31. 12.	13(1)	38(9)	33 000
3.	Došlá faktura na zboží, které fyzicky k 31. 12. nedorazilo	13(1)	32(1)	4 400
4.	Vyúčtování zůstatku účtu Pořízení zboží k 31. 12.	13(9)	13(1)	4 400
5.	Převzetí zboží na cestě v následujícím účetním období (4. 1.)	13(2)	13(9)	4 400
6.	Přijatá faktura za nákup zboží (9. 1.)	38(9)	32(1)	33 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s., která účtuje v kalendářním roce a používá způsob účtování zboží B, zjistila, že k 31. 12. nedošla faktura na zboží, který fyzicky přišel a byl skladníky převzat ke konci prosince, ve výši 8 250 Kč. Fakturu účetní jednotka obdržela 9. 1. následujícího roku. U druhého dodavatele došlo k opačné situaci – zboží zatím nedorazilo, ale ke konci roku se v poště objevila faktura na toto zboží ve výši 17 600 Kč. Fyzicky bylo zboží převzato na sklad až 4. 1. následujícího roku. Počáteční stav skladu k 1. 1. byl ve výši 178 000 Kč. Dle skladové evidence bylo zjištěno, že k 31. 12. má účetní jednotka na skladě 209 600 Kč zboží a provedená inventarizace tento stav potvrdila (nebyl zjištěn žádný inventarizační rozdíl). Jakým způsobem se s touto situací účetní jednotka vypořádá? Pro zjednodušení neuvažujeme s problematikou DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Počáteční stav skladu k 1.1.	–	–	178 000
2.	Převzetí zboží skladníkem na konci měsíce prosince (informace ve skladové evidenci)	–	–	8 250
3.	Vyúčtování nevyfakturované dodávky k 31. 12.	50(4)	38(9)	8 250
4.	Faktura za zboží	50(4)	32(1)	17 600
5.	Zboží, které fyzicky k 31. 12. nedorazilo (zboží na cestě)	13(9)	50(4)	17 600
6.	Převod počátečního stav u zboží k okamžiku uzavírání účetních knih	50(4)	13(2)	178 000
7.	Převod konečného stavu zboží dle skladové evidence	13(2)	50(4)	209 600
8.	Převzetí zboží na cestě v následujícím účetním období (4. 1.)	50(4)	13(9)	17 600
9.	Přijatá faktura za nákup zboží (9. 1.)	38(9)	32(1)	8 250

 

     Opravné položky ke zboží

Příklad

Účetní jednotka (prodejna) při inventarizaci zjistila, že konkrétní položka uskladněného zboží (daňové publikace) jsou na skladě již několik let, a nebude možné uvedené knihy prodat za původně prodejní cenu. Očekává se, že hodnota odprodávaných publikací by mohla být přibližně na úrovni 20 % původní pořizovací ceny. Účetní jednotka vytvořila dle tohoto zjištění opravné položky. V následujícím účetním období se podařilo odprodat všechny tyto uskladněné publikace za předpokládanou hodnotu.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Počáteční stav	13(2)	–	28 000
2.	Tvorba opravné položky dle inventarizace k 31. 12. běžného roku	55(9)	19(6)	22 400
3.	Prodej nepotřebného materiálu v následujícím účetním období	31(1)	–	6 440
	a)  základ	–	60(4)	5 600
	b)  DPH	–	34(3)	840
4	Vyskladnění prodaných publikací (v ocenění skladní cenou)	50(4)	13(2)	28 000
5.	Rozpuštění opravných položek	19(6)	55(9)	22 400

 

4.4   Kryptoměny

Současná česká účetní legislativa neobsahuje konkrétní úpravu způsobu účtování a vykazování digitálních měn. Ministerstvo financí doporučuje účtovat a vykazovat digitální měny jako zásobu „svého druhu“. Pro ocenění digitálních měn se použije § 25 odst. 1 písm. c), d) a l) a odst. 4 a 5 zákona o účetnictví. Pro ocenění digitálních měn v okamžiku jejich nabytí se dále použije § 49 vyhlášky a pro ocenění digitálních měn k rozvahovému dni § 55 Vyhlášky upravující tvorbu a použití opravných položek. Stejně tak jako na ostatní složky aktiv, vztahuje se i na digitální měny povinnost provést jejich inventarizaci k okamžiku, ke kterému účetní jednotka sestavuje účetní závěrku ve smyslu § 29 zákona o účetnictví.

Digitální měny se v rozvaze doporučuje vykázat, v souladu se zvoleným způsobem účtování, na samostatném řádku v rámci položky „C.I.2. Nedokončená výroba“, „C.I.3.1. Výrobky“ nebo „C.I.3.2. Zboží“. Lze využít § 4 odst. 1 Vyhlášky a vykázat digitální měnu odděleně od ostatních položek zásob.

V příloze v účetní závěrce se uvedou informace o záměru nabytí a držení digitálních měn a způsob jejich ocenění, včetně případné tvorby opravné položky.

Příklad

Zaúčtujte účetní operace týkající se kryptoměn dle textu zadání. Účetní jednotka používá způsob A účtování zásob.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Pořízení kryptoměn nákupem	13(3)	22(1), 32(1), 32(5)	10 000
2.	Zařazení kryptoměny do evidence	13(4)	13(3)	10 000
3.	Pořízení kryptoměny vlastní činností (formou těžby)	12(5)	58(9)	7 000
4.	Přijatá úhrada od odběratele v kryptoměně	13(4)	31(1)	15 000
5.	Úhrada závazku v kryptoměně	32(1), 32(5)	60(5)	5 000
6.	Úbytek kryptoměny z evidence (evidované na účtu 134	50(5)	13(4)	2 000
7.	Úbytek kryptoměny z evidence (evidované na účtu 125	58(9)	12(5)	3 000
8.	Prodej kryptoměny – přijatá úhrada	22(1)	60(5)	8 000

 

Příklad

Zaúčtujte účetní operace týkající se kryptoměn dle textu zadání. Účetní jednotka používá způsob B účtování zásob.

č.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Pořízení kryptoměn nákupem	50(5)	22(1), 32(1), 32(5)	10 000
2.	Přijatá úhrada od odběratele v kryptoměně	50(5)	31(1)	15 000
3.	Úhrada závazku v kryptoměně	32(1), 32(5)	60(5)	5 000
4.	Prodej kryptoměny – přijatá úhrada	22(1)	60(5)	8 000
5.	Uzavírání účetních knih – převod počátečního staru kryptoměn (účet 134)	50(5)	13(4)	2 500
6.	Uzavírání účetních knih – převod počátečního staru kryptoměn (účet 125 AÚ)	58(9)	12(5)	8 000
7.	Uzavírání účetních knih – konečný stav (účet 134 AÚ)	13(4)	50(5)	4 000
8.	Uzavírání účetních knih – konečný stav (účet 125 AÚ)	12(5)	58(9)	2 800

 

5.

Peněžní prostředky

Peněžní prostředky jsou vymezeny v § 12a Vyhlášky.

Položka „C.IV.1. Peněžní prostředky v pokladně“ obsahuje peníze v pokladně a ceniny, popřípadě peníze na cestě vztahující se k této položce.

Položka „C.IV.2. Peněžní prostředky na účtech“ obsahuje zůstatky peněžních prostředků na účtech zejména v bankách nebo ve spořitelních a úvěrních družstvech, popřípadě peníze na cestě vztahující se k této položce. Pasivní zůstatek u účtu peněžních prostředků ke konci rozvahového dne je obsahem krátkodobých závazků v položce „C.II.2. Závazky k úvěrovým institucím“.

 

5.1   Převod mezi bankovními účty

Příklad

1. Převod mezi bankovními účty účetní jednotky 235 000 Kč:

a) výpis z účtu, ze kterého je účtovaná částka převáděna,

b) výpis z účtu, na který je účtovaná částka převáděna.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Převod mezi bankovními účty
	a)  výpis z účtu, ze kterého je účtovaná částka převáděna	26(1)	22(1).01	235 000
	b)  výpis z účtu, na který je účtovaná částka převáděna	22(1).02	26(1)	235 000

 

5.2   Převod mezi bankovními účty a pokladnou

Příklad

1. Výběr peněz z banky a převoz do pokladny (na výplatu mezd) ve výši 500 000 Kč:

a) pokladní příjmový doklad,

b) výpis z běžného účtu;

2. Výplata mezd zaměstnancům v hotovosti v celkové výši 410 000 Kč.

3. Převod hotovosti z pokladny na běžný účet 60 000 Kč:

a) pokladní výdajový doklad,

b) výpis z běžného účtu;

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výběr peněz z banky a převoz do pokladny
	a)  pokladní příjmový doklad	21(1)	26(1)	500 000
	b)  výpis z běžného účtu	26(1)	22(1)	500 000
2.	Výplata mezd zaměstnancům	33(1)	21(1)	410 000
3.	Převod hotovosti z pokladny na běžný účet
	a)  pokladní výdajový doklad	26(1)	21(1)	60 000
	b)  výpis z běžného účtu	22(1)	26(1)	60 000

 

5.3   Úhrada závazků bankou

Poznámka: uvedené částky vyplývají z bankovních výpisů VZOR a.s.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Úhrady dluhu – dodavatelská faktura	32(1)	22(1)	5 123 458
2.	Úhrady dluhu finančnímu úřadu – DPH	34(3)	22(1)	87 510
3.	Poskytnutá záloha, závdavek na dlouhodobý nehmotný majetek	05(1)	22(1)	65 000
4.	Poskytnutá záloha, závdavek na dlouhodobý hmotný majetek	05(2)	22(1)	45 000
5.	Poskytnutá záloha, závdavek na materiál	15(1)	22(1)	33 500
6.	Poskytnutá záloha, závdavek na zvířata	15(2)	22(1)	51 000
7.	Poskytnutá záloha, závdavek na zboží	15(3)	22(1)	100 000
8.	Poskytnutá záloha, závdavek na provozní výdaje	31(4)	22(1)	14 000

 

5.4   Úhrada závazků v hotovosti – pokladnou

Poznámka: v příkladu neuvažujeme s problematikou DPH. Uvedené částky vyplývají z dokladů a podkladů pro zaúčtování ve VZOR a.s.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Úhrada dluhu – dodavatelská faktura	32(1)	21(1)	225 000
2.	Nákup za hotové – dlouhodobý nehmotný majetek	04(1)	21(1)	61 000
3.	Nákup za hotové – dlouhodobý hmotný majetek	04(2)	21(1)	41 000
4.	Nákup za hotové – dlouhodobý finanční majetek	06(x)	21(1)	72 000
5.	Nákup za hotové – materiálu na sklad a zboží na sklad či do prodejny (způsob A)	11(1)	21(1)	23 514
6.	Nákup za hotové – ceniny	21(3)	21(1)	500
7.	Nákup za hotové – materiál k okamžité spotřebě (způsob A)	50(1)	21(1)	2 025
8.	Nákup za hotové – materiál (způsob B)	50(1)	21(1)	12 415
9.	Nákup za hotové – zboží (způsob B)	50(4)	21(1)	12 571
10.	Nákup za hotové – opravy a udržování	51(1)	21(1)	2 510
11.	Nákup za hotové – služby	51(8)	21(1)	22 550
13.	Poskytnutá záloha, závdavek na dlouhodobý nehmotný majetek	05(1)	21(1)	70 000
14.	Poskytnutá záloha, závdavek na dlouhodobý hmotný majetek	05(2)	21(1)	50 000
15.	Poskytnutá záloha, závdavek na materiál	15(1)	21(1)	12 555
16.	Poskytnutá záloha, závdavek na zvířata	15(2)	21(1)	1 110
17.	Poskytnutá záloha, závdavek na zboží	15(3)	21(1)	55 330
18.	Poskytnutá záloha, závdavek na provozní výdaje	31(4)	21(1)	14 500

 

5.5   Úhrada pohledávek bankou

Poznámka: uvedené částky vyplývají z bankovních výpisů VZOR a.s.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Inkaso pohledávky od odběratele	22(1)	31(1)	5 555 000
2.	Vrácení nadměrného odpočtu DPH	22(1)	34(3)	12 510
3.	Přijatá náhrada škody od zaměstnance (manko, zmetky apod.)	22(1)	33(5)	1 520
4.	Přijaté zálohy, závdavek na budoucí plnění	22(1)	32(4)	5 489

 

5.6   Úhrada pohledávek v hotovosti – pokladnou

Poznámka: v příkladech neuvažujeme s problematikou DPH. Uvedené částky vyplývají z dokladů a podkladů pro zaúčtování ve VZOR a.s.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Inkaso fakturované částky za dodávku v hotovosti	21(1)	31(1)	225 000
2.	Přijaté zálohy (závdavku) na budoucí plnění	21(1)	32(4)	158 888
3.	Prodej za hotové – výrobky	21(1)	60(1)	2 000
4.	Prodej za hotové – výrobky – práce a služby	21(1)	60(2)	1 500
5.	Prodej za hotové – zboží	21(1)	60(4)	3 574
6.	Prodej za hotové – dlouhodobý majetek	21(1)	64(1)	100 540
7.	Prodej za hotové – materiál	21(1)	64(2)	12 657

 

5.7   Poplatky a úroky v souvislosti s bankovními účty

Poznámka: Uvedené částky vyplývají z bankovních výpisů VZOR a.s.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Placené úroky za běžné období	56(2)	22(1)	5 000
2.	Vyúčtování úroků z účtu od banky	22(1)	66(2)	9
3.	Placené úroky – úvěr na pořízení dlouhodobého hmotného majetku – VZOR a.s. má ve vnitropodnikové směrnici, že vstupují do pořizovací ceny (do okamžiku uvedení majetku do stavu způsobilého k užívání)	04(2)	22(1)	25 000
5.	Vyúčtování poplatku od banky	56(8)	22(1)	500

 

5.8   Ceniny

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. nakoupila kolky za 1 500 Kč, které byly ihned spotřebovány. Dále byly nakoupeny další kolky a poštovní známky v hodnotě 4 000 Kč, z čehož 3 000 Kč cenin bylo předáno odpovědnému pracovníkovi k účelům, kterými byl pověřen. Jakým způsobem budou uvedené operace promítnuty do účetnictví obchodní korporace VZOR a.s.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nákup kolků, které byly ihned spotřebovány	53(8)	21(1)	1 500
2.	Nákup kolků a známek, které byly převzaty do pokladny	21(3)	21(1)	4 000
3.	Výdej cenin odpovědnému pracovníkovi	33(5)	21(3)	3 000

 

Příklad

Pověřený pracovník provedl vyúčtování svěřených cenin a zjistil, že spotřeboval poštovní známky ve výši 700 Kč a kolky ve výši 1 900 Kč. Ceniny v hodnotě 400 Kč při své práci ztratil. Uznal svou chybu a složil do pokladny hotovost ve výši chybějících cenin. K rozvahovému dni byla provedena inventarizace cenin v pokladně, a bylo zjištěno, že přebývají dvě desetikorunové známky. Jakým způsobem budou uvedené operace promítnuty do účetnictví obchodní korporace VZOR a.s.?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vyúčtování spotřebovaných cenin odpovědným pracovníkem
	a)  spotřeba poštovních známek	51(8)	33(5)	700
	b)  spotřeba kolků	53(8)	33(5)	1900
	c)  ztracené ceniny	54(9)	33(5)	400
	d)  předpis náhrady škody	33(5)	66(8)	400
	e)  náhrada zaměstnance za ztracené ceniny (placeno hotově do pokladny)	21(1)	33(5)	400
2.	Inventarizace cenin v pokladně k rozvahovému dni – přebytek známek	21(3)	66(8)	20

 

6.

Bankovní úvěry

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. obdržela krátkodobý bankovní úvěr od bankovního ústavu Éta a.s. Bankovní úvěr byl poskytnut následujícím způsobem: na běžný účet obchodní korporace byly převedeny 4 miliony Kč. Dále z krátkodobého úvěru bylo bankou zaplaceno 10 dodavatelských faktur v celkové výši 1 570 000 Kč. Následně účetní jednotka splácí krátkodobý bankovní úvěr z běžného účtu. K poslednímu dni měsíce uhradila 2 000 000 Kč, dále zaplatila 40 000 úroků a 3 000 Kč bankovní poplatek za vedení účtu.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Poskytnutí krátkodobého bankovního úvěru
	a)  výpis z bankovního účtu	22(1)	26(1)	4 000 000
	b)  výpis z úvěrového účtu	26(1)	23(1)	4 000 000
2.	Zaplacené dodavatelské faktury dle specifikace účetní jednotky	32(1)	23(1)	1 570 000
3.	Splátka krátkodobého bankovního úvěru
	a)  výpis z bankovního účtu	26(1)	22(1)	2 000 000
	b)  výpis z úvěrového účtu	23(1)	26(1)	2 000 000
4.	Splátka úroků z úvěru	56(2)	22(1)	40 000
5.	Poplatky za vedení účtu	56(8)	22(1)	3 000

 

7.

Cenné papíry a podíly

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. upisuje nové akcie se jmenovitou hodnotou 2 000 000 Kč. Emisní kurs těchto akcií je 2 400 000 Kč. Upsané akcie byly uhrazeny peněžitým vkladem ve výši 2 400 000 Kč. Jak zaúčtuje akcionář?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Splacení – peněžitý vklad	36(7)	22(1)	2 400 000
2.	Upsání nových akcií o jmenovité hodnotě 2 000 000 Kč, tržní hodnota 2 400 000 Kč	06(x)	37(8)	2 400 000
3.	Převod zaplacené jistiny	37(8)	36(7)	2 400 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. nakupuje akcie obchodní korporace Epsilon a.s., a to 1 000 kusů. Ekonomický poradce si za konzultační služby vyúčtoval hodnotu 40 000 Kč. VZOR a.s. zaplatila zálohu obchodníkovi s cennými papíry ve výši 2 000 000 Kč. Provize makléři činí 72 000 Kč. Burzovní poplatek činil 20 000 Kč a nákup 1 000 akcií se uskutečnil za hodnotu 1 800 Kč za kus. Důvod nákupu akcií – spekulace na vzestup hodnoty akcií.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Záloha na nákup akcií (makléři)	37(8)	22(1)	2 000 000
2.	Poplatek za konzultaci – ekonomický poradce	25(9)	21(1)	40 000
3.	Koupě1 000 ks akcií po 1 800 Kč	25(9)	32(5)	1 800 000
4.	Provize makléři	25(9)	32(5)	72 000
5.	Poplatek burze (platil makléř ze zálohy)	25(9)	32(5)	20 000
6.	Převod krátkodobého finančního majetku v pořizovací ceně	25(1)	25(9)	1 932 000
7.	Vyúčtování zálohy poskytnuté makléři	32(5)	37(8)	1 892 000
8.	Vrácení přeplatku zálohy makléřem	22(1)	37(8)	108 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s., chce investovat volné finanční prostředky do podílových listů. Ekonomický poradce si vyfakturoval 6 000 Kč za poradenství. Obchodní korporace uzavřela smlouvu s investiční společností a krátkodobě (od 10. 10. 2021 do 5. 3. 2022) koupila 200 000 kusů podílových listů po 1,5000. K 31. 12. je aktuální hodnota podílových listů (VK/PL) ve výši 1,6000. K datu odprodeje činí aktuální hodnota (VK/PL) 1,6500. Vstupní poplatek za nákup a výstupní poplatek za odkup podílových listů byl stanoven vždy na 1 % z aktuální hodnoty podílových listů.

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Poradenství ekonomického poradce	1. 10. 2021	25(9)	32(5)	6 000
2.	Platba ekonomickému poradci – z běžného účtu	7. 10. 2021	32(5)	22(1)	6 000
3.	Investování do podílových fondů – koupě 200 000 ks po 1,5000	10. 10. 2021	25(9)	22(1)	300 000
4.	Vstupní poplatek za nákup podílových listů (1 % z hodnoty podílových listů)	10. 10. 2021	25(9)	22(1)	3 000
5.	Zařazení podílových listů na účet cenné papíry k obchodování	10. 10. 2021	25(1).01	25(9)	309 000
6.	Změna reálné hodnoty 200 000 ks podílových listů (aktuální hodnota = 1,6000	31. 12. 2021	25(1).02	66(4)	11 000
7.	Prodej 200 000 ks podílových lisů – aktuální hodnota = 1,6500	5. 3. 2022	22(1)	66(1)	330 000
8.	Výstupní poplatek (1 % z hodnoty podílových listů)	5. 3. 2022	56(8)	22(1)	3 300
9.	Vyřazení prodaných podílových listů	5. 3. 2022	56(1)	–	320 000
	- analytický účet 251.01	–	–	25(1).01	309 000
	- analytický účet 251.02	–	–	25(2).02	11 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s., nakoupila 100 akcií z důvodu spekulace. V celkové hodnotě 1 000 000 Kč. K 31. 12. je reálná hodnota těchto akcií 1 150 000 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Nákup akcií	1. 10. 2021	25(1)	22(1)	1 000 000
2	Přecenění na reálnou hodnotu	31. 12. 2021	25(1)	66(4)	150 000

 

Příklad

Pokračování v předchozím příkladu. Účetní jednotka VZOR a.s. prodala v roce 2022 celkem 70 akcií za hodnotu 830 000 Kč. K 31. 12. 2022 činila tržní cena jedné akcie 12 000 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Prodej akcií	1. 6. 2022	22(1)	66(1)	830 000
2.	Vyřazení prodaných akcií	1. 6. 2022	56(1)	25(1)	805 000
3.	Přecenění na reálnou hodnotu	31. 12. 2022	25(1)	66(4)	15 000

 

8.

Směnky

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. má na svém skladě zboží v pořizovací ceně 115 000 Kč. Toto zboží dodala 15. 6. 2021 obchodní korporaci Beta s.r.o. a vyfakturovala sjednanou cenu 151 250 Kč včetně DPH. Vzhledem k nedostatku finančních prostředků uhradil odběratel svůj závazek směnkou 20. 7. 2021, která zněla na 158 000 Kč a její splatnost byla stanovena na 20. 11. 2021, což bylo dodrženo.

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Prodej zboží – vystavená faktura	15. 6. 2021	31(1)	–	151 250
	a)  základ		–	60(4)	125 000
	b)  DPH		–	34(3)	26 250
2.	Výdej zboží ze skladu	15. 6. 2021	50(4)	13(2)	115 000
3.	Úhrada pohledávky směnkou	20. 7. 2021	25(6)	31(1)	151 250
4.	Směnečný úrok	20. 11. 2021	25(6)	66(2)	6 750
5.	Úhrada směnky	20. 11. 2021	22(1)	25(6)	158 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. má na svém skladě zboží v pořizovací ceně 187 000 Kč. Toto zboží dodala 15. 11. 2021 obchodní korporaci Beta s.r.o. a vyfakturovala sjednanou cenu 242 000 Kč včetně DPH. Vzhledem k nedostatku finančních prostředků uhradil odběratel svůj závazek směnkou 30. 11. 2021, která zněla na 246 000 Kč a její splatnost byla stanovena na 31. 1. 2022, což bylo dodrženo.

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Prodej zboží – vystavená faktura	15. 11. 2021	31(1)	–	242 000
	a)  základ		–	60(4)	200 000
	b)  DPH		–	34(3)	42 000
2.	Výdej zboží ze skladu	15. 11. 2021	50(4)	13(2)	187 000
3.	Úhrada pohledávky směnkou	30. 11. 2021	25(6)	31(1)	242 000
4.	Směnečný úrok – 1 měsíc (účetní období r. 2021)	31. 12. 2021	25(6)	66(2)	2 000
5.	Směnečný úrok – 1 měsíc (účetní období r. 2022)	31. 1. 2022	25(6)	66(2)	2 000
6.	Úhrada směnky	31. 1. 2022	22(1)	25(6)	246 000

 

Příklad

Účetní jednotka Beta s.r.o. nakoupila zboží 15. 6. 2021 od VZOR a.s. za 151 250 Kč včetně DPH. Vzhledem k nedostatku finančních prostředků Beta s.r.o. vystavila 20. 7. 2021 dodavateli směnku na 158 000 Kč splatnou 20. 11. 2021. Splatnost byla dodržena.

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Nákup zboží – přijatá faktura	15. 6. 2021	–	32(1)	151 250
	a)  základ		5x(x), 1x(x)	–	125 000
	b)  DPH		34(3)	–	26 250
2.	Úhrada závazku směnkou	20. 7. 2021	32(1)	32(2)	151 250
3.	Směnečný úrok	20. 11. 2021	56(2)	32(2)	6 750
4.	Úhrada směnky	20. 11. 2021	32(2)	22(1)	158 000

 

Příklad

Účetní jednotka Beta s.r.o. nakoupila zboží 15. 11. 2021 od VZOR a.s. za 242 0000 Kč včetně DPH. Vzhledem k nedostatku finančních prostředků Beta s.r.o. vystavila 30. 11. 2021 dodavateli směnku na 246 000 Kč splatnou 31. 1. 2022. Splatnost byla dodržena.

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Nákup zboží – přijatá faktura	15. 11. 2021		32(1)	242 000
	a)  základ		5x(x), 1x(x)		200 000
	b)  DPH		34(3)		42 000
2.	Úhrada závazku směnkou	30. 11. 2021	32(1)	–	242 000
	a)  směnka		–	32(2)	246 000
	b)  časové rozlišení úroků		38(1)	–	4 000
3.	Směnečný úrok – 1 měsíc (účetní období r. 2021)	31. 12. 2021	56(2)	38(1)	2 000
4.	Směnečný úrok – 1 měsíc (účetní období r. 2022)	31. 1. 2022	56(2)	38(1)	2 000
5.	Úhrada směnky	31. 1. 2022	32(2)	22(1)	246 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. koupila směnku 1. 7. 2021 s datem splatnosti 31. 5. 2022. Na směnce je uvedena jmenovitá hodnota 2 000 000 Kč a termín vystavení směnky – k 1. 6. 2021, úrokový výnos (úroková doložka) směnky je 3 % z nominální hodnoty. Obchodní korporace zakoupila uvedenou směnku za 2 005 000 Kč, úhradu provedla převodem ze svého běžného účtu 5. 7. 2021. Směnka byla zařazena do cenných papírů držených do splatnosti.

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Pořízení směnky	1. 7. 2021	25(6).01	37(9)	2 000 000
2.	Alikvotní úrokový výnos	1. 7. 2021	25(6).02	37(9)	5 000
3.	Úhrada pořízené směnky	5. 7. 2021	37(9)	22(1)	2 005 000
4.	Alikvotní úrokový výnos 7-12/­2021	31. 12. 2021	25(6).02	66(6)	30 000
5.	Alikvotní úrokový výnos 1-5/2022	31. 5. 2022	25(6).02	66(6)	25 000
6.	Předložení směnky (k proplacení)	31. 5. 2022	37(8)	–	2 060 000
	a)  nominální hodnota směnky		–	25(6).01	2 000 000
	b)  alikvotní úrokový výnos		–	25(6).02	60 000
7.	Příjem směnečné sumy	31. 5. 2022	22(1)	37(8)	2 060 000

 

Poznámka: alikvotní úrokový výnos činí za 1 měsíc částku 5 000 Kč.

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. koupila směnku 1. 7. 2021 s datem splatnosti 30. 6. 2022 za 1 000 000 Kč. Na směnce je uvedena jmenovitá hodnota 1 240 000 Kč, úhradu provedla převodem ze svého běžného účtu 5. 7. 2021. Směnku po roce prodala se ziskem 14 000 Kč. Finanční prostředky za prodej směnky obdržela na běžný účet 15. 7. 2022.

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Pořízení směnky	1. 7. 2021	06(5).01	37(9)	1 000 000
2.	Úhrada pořízené směnky	5. 7. 2021	37(9)	22(1)	1 000 000
3.	Časové rozlišení úroku za 7-12/­2021 (alikvotní úrokový výnos)	31. 12. 2021	06(5).02	66(5)	60 000
4.	Časové rozlišení úroku za 1-6/2022 (alikvotní úrokový výnos)	30. 6. 2022	06(5).02	66(5)	60 000
5	Prodej směnky za cenu pořízení + dosavadní alikvotní úrokový výnos (120 000 Kč) + zisk (14 000 Kč)	30. 6. 2022	37(8)	66(1)	1 134 000
6.	Vyřazení směnky z účetnictví	30. 6. 2022	56(1)	–	1 120 000
	a)  pořizovací cena směnky		–	06(5).01	1 000 000
	b)  naběhlý alikvotní úrokový výnos		–	06(5).02	120 000
7.	Příjem za prodanou směnku	15. 7. 2022	22(1)	37(8)	1 134 000

 

Poznámka: alikvotní úrokový výnos za 1 měsíc činí 10 000 Kč.

9.

Eskontní úvěr

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. vlastní směnku znějící na částku 300 000 Kč splatnou do jednoho roku (vystavena z titulu dluhu za odebrané, ale nezaplacené zboží, obchodní korporací Alfa s.r.o.). VZOR a.s. předala směnku k eskontu. Banka připsala obchodní korporaci VZOR a.s. 270 000 Kč a dále si strhla poplatek ve výši 5 000 Kč. Obchodní korporace Alfa s.r.o. uhradila bance stanovenou částku ve stanovený den uvedený na směnce.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Směnka k inkasu – výchozí stav	25(6)	–	300 000
2.	Postoupení směnky k eskontu	31(3)	25(6)	300 000
3.	Eskontní úvěr	–	23(2)	300 000
	a)  běžný účet – příjem poskytnuté částky	22(1)	–	270 000
	b)  poplatek	56(8)	–	5 000
	c)  diskont	56(2)	–	25 000
4.	Úhrada směnky dlužníkem bance – avízo o úhradě směnky	23(2)	31(3)	300 000

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. vlastní směnku znějící na částku 300 000 Kč splatnou do jednoho roku (vystavena z titulu dluhu za odebrané, ale nezaplacené zboží, obchodní korporací Alfa s.r.o.). VZOR a.s. předala směnku k eskontu. Banka připsala obchodní korporaci VZOR a.s. 270 000 Kč a dále si strhla poplatek ve výši 5 000 Kč. Obchodní korporace Alfa s.r.o. neuhradila bance stanovenou částku ve stanovený den. Banka požaduje po VZOR a.s., aby poskytnutý úvěr splatila ona. Následně banka vrátila obchodní korporaci VZOR a.s. i předmětnou směnku.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Směnka k inkasu – výchozí stav	25(6)	–	300 000
2.	Postoupení směnky k eskontu	31(3)	25(6)	300 000
3.	Eskontní úvěr	–	23(2)	300 000
	a)  běžný účet – příjem poskytnuté částky	22(1)	–	270 000
	b)  poplatek	56(8)	–	5 000
	c)  diskont	56(2)	–	25 000
4.	Splacení úvěru	23(2)	22(1)	300 000
5.	Vrácení směnky	25(6)	31(3)	300 000

 

10.

Dluhopisy

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. koupila dluhopis bez kupónu za 510 000 Kč 1. 2. 2021 se splatností 30. 6. 2021 za pomoci obchodníka s cennými papíry. Ten požaduje provizi ve výši 90 000 Kč. Jmenovitá hodnota dluhopisu činí 700 000 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Nákup dluhopisu	1. 2. 2021	25(9)	22(1)	510 000
2.	Provize obchodníkovi cennými papíry	1. 2. 2021	25(9)	22(1)	90 000
3.	Převod pořizovaného krátkodobého finančního majetku do majetku obchodní korporace – dluhové cenné papíry	1. 2. 2021	25(6)	25(9)	600 000
4.	Zúčtování výnosu	30. 6. 2021	25(6)	66(6)	100 000
5.	Úhrada dluhopisu	30. 6. 2021	22(1)	25(6)	700 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. koupila dluhopis bez kupónu za 510 000 Kč 1. 11. 2021 se splatností 31. 3. 2022 za pomoci obchodníka s cennými papíry. Ten požaduje provizi ve výši 90 000 Kč. Jmenovitá hodnota dluhopisu činí 700 000 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Nákup dluhopisu	1. 11. 2021	25(9)	22(1)	510 000
2.	Provize obchodníkovi cennými papíry	1. 11. 2021	25(9)	22(1)	90 000
3.	Převod pořizovaného krátkodobého finančního majetku do majetku obchodní korporace – dluhové cenné papíry	1. 11. 2021	25(6)	25(9)	600 000
4.	Zúčtování výnosu za 11-12/­2021	31. 12. 2021	25(6)	66(6)	40 000
5.	Zúčtování výnosu za 1-3/2022	31. 3. 2022	25(6)	66(6)	60 000
6.	Úhrada dluhopisu	31. 3. 2022	22(1)	25(6)	700 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR, a.s. vydala (emitovala) roční dluhopis o jmenovité hodnotě 1 000 000 s ročním kuponem ve výši 10 %. Kupon je splatný spolu se jmenovitou hodnotou dluhopisu dne 30. 6. 2022.

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Emise dluhopisu	1. 7. 2021	22(1)	24(1)	1 000 000
2.	Kupon (úrok) za 7–12/­2021	31. 12. 2021	56(2)	38(3)	50 000
3.	Kupon (úrok) za 1–6 /2022	30. 6. 2022	56(2)	38(3)	50 000
4.	Výplata	30. 6. 2022	–	22(1)	1 100 000
	a)  nominální hodnoty dluhopisu		24(1)	–	1 000 000
	b)  kuponu (úroku)		38(3)	–	100 000

 

Poznámka: výše kuponu: 1 000 000 × 10 % = 100 000 Kč.

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. vydala (emitovala) 1. 1. 2021 tříletý diskontovaný dluhopis o jmenovité hodnotě 2 000 000 Kč. Tento dluhopis vyl prodán za emisní kurz 1 910 000 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Emise dluhopisu	1. 1. 2021	–	47(3)	2 000 000
	a)  emisní kurz		37(5)	–	1 910 000
	b)  časové rozlišení		38(1)	–	90 000
2.	Inkaso emisního kurzu	1. 1. 2021	22(1)	37(5)	1 910 000
3.	Diskont dluhopisu za 1-12/­2021	31. 12. 2021	56(6)	38(1)	30 000
4.	Diskont dluhopisu za 1-12/­2022	31. 12. 2022	56(6)	38(1)	30 000
5.	Přeúčtování dlouhodobého dluhopisu na účet 241 (krátkodobá splatnost)	31. 12. 2022	47(3)	24(1)	1 000 000
6.	Diskont dluhopisu za 1-12/­2023	31. 12. 2023	56(6)	38(1)	30 000
7.	Výplata dluhopisu	31. 12. 2023	24(1)	22(1)	2 000 000

 

11.

Faktury vydané

11.1 Faktury vydané – obecně

Příklad

V příkladu neuvažujeme s problematikou DPH. Uvedené částky vyplývají z dokladů a podkladů pro zaúčtování ve VZOR a.s.

 

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura za prodej vlastních výrobků	31(1)	60(1)	5 000 000
2.	Faktura za prodej služeb	31(1)	60(2)	120 000
3.	Faktura za prodej zboží	31(1)	60(4)	14 000
4.	Faktura za prodej dlouhodobého majetku	31(1)	64(1)	41 000
5.	Faktura za prodej materiálu	31(1)	64(2)	12 000
6.	Smluvní pokuta a úroky z prodlení	31(5)	64(4)	50 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR, a.s. poskytla službu Alfa s.r.o. Smluvní cena byla sjednána ve výši 70 000 bez DPH. Obchodní korporace Alfa s.r.o. závazek uhradila ve dvou rovnoměrných úhradách.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vydaná faktura odběrateli Delta s.r.o. za poskytnutou službu	31(1)	–	84 700
	a)  základ	–	60(2)	70 000
	b)  DPH	–	34(3)	14 700
2.	První částečná úhrada	22(1)	31(1)	42 350
3.	Druhá částečná úhrada	22(1)	31(1)	42 350

 

Příklad

VZOR a.s. postavila dle smluvního ujednání výrobní halu pro odběratele Výrobní s.r.o. Konečná faktura (s ohledem na zjednodušení bez DPH) byla vystavena v měsíci dubnu 2021 a celková hodnota činí 6 000 000 Kč. Splatnost faktury byla sjednána takto: 15. 6. 2021 částka ve výši 3 000 000 Kč, 15. 6. 2022 částka ve výši 2 000 000 Kč a 15. 6. 2023 zbylá částka ve výši 1 000 000 Kč. Jakým způsobem bude pohledávka zaúčtována a vykázána v rozvaze?

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
Rok 2021
1.	Vydaná faktura	Duben 2021	–	60(1)	6 000 000
	a)  krátkodobá část pohledávky (splatnost do 12 měsíců)		31(1).10	–	3 000 000
	b)  dlouhodobá část pohledávky		31(1).20	–	3 000 000
2.	Zúčtování nákladů – realizace hotových výrobků	Duben 2021	58(3)	12(3)	5 555 000
3.	Přijatá částečná úhrada dle smluvních podmínek	30. 6. 2021	22(1)	31(1).10	3 000 000
4.	Přeúčtování z dlouhodobé na krátkodobou pohledávku	31. 12. 2021	31(1).10	31(1).20	2 000 000
Rok 2022
1.	Přijatá částečná úhrada dle smluvních podmínek	30. 6. 2022	22(1)	31(1).10	2 000 000
2.	Přeúčtování z dlouhodobé na krátkodobou pohledávku	31. 12. 2022	31(1).10	31(1).20	1 000 000
Rok 2023
1.	Přijatá úhrada dle smluvních podmínek	30. 6. 2023	22(1)	31(1).10	1 000 000

 

K 31. 12. 2021 bude zůstatek pohledávky ve výši 3 000 000 Kč, s tím, že 2 000 000 Kč budou vykázány jako pohledávka krátkodobá a 1 000 000 Kč bude vykázán jako dlouhodobá pohledávka. K 31. 12. 2023 bude zůstatek pohledávky ve výši 1 000 000 Kč vykázán jako krátkodobá pohledávka.

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. dodává materiál odběrateli Ksí a.s. v hodnotě 100 000 Kč bez DPH, přičemž požaduje zaplatit zálohu ve výši 100 % částky včetně daně z přidané hodnoty. Záloha byla zaslána z běžného účtu odběratele Ksí a.s. Materiál byl dle smluvních podmínek. Hodnota materiálu na skladě je 75 000 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vystavený požadavek na zálohu (úplatu)	77(8)	79(9)	121 000
2.	Přijetí zálohy (úplaty)	22(1)	32(4).01	121 000
3.	Storno požadavku na zálohu	79(9)	77(8)	121 000
4.	Vystavený daňový doklad o přijaté úplatě	32(4).01	–	121 000
	a)  základ	–	32(4).11	100 000
	b)  DPH	–	34(3)	21 000
5.	Výdej materiálu ze skladu	54(2)	11(2)	75 000
6.	Vyúčtování – konečná faktura za dodávku materiálu	31(1)	64(2)	100 000
7.	Odečet zálohy (bez DPH)	32(4).11	31(1)	100 000

 

Poznámka: uvedený způsob účtování o zálohách (úplatách) je jednou z mnoha variant, které se v praxi využívají. Každá účetní jednotka je oprávněna si vytvořit svůj vlastní způsob a postup účtování této účetní operace. V konečném důsledku však musí být zabezpečen správný způsob evidence, především zajištění správného vykázání pro účely zákona o dani z přidané hodnoty

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. hodlala dodávat materiál odběrateli Gama s.r.o. v hodnotě 100 000 Kč bez DPH, přičemž požadovala zaplatit zálohu ve výši 121 000 (včetně DPH). Záloha byla zaslána z běžného účtu odběratele Gama a.s. Materiál však z technických důvodů dodán nebyl.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vystavený požadavek na zálohu (využití podrozvahových účtů)	77(8)	79(9)	121 000
2.	Přijetí zálohy (úplaty)	22(1)	32(4).01	121 000
3.	Storno požadavku na zálohu	79(9)	77(8)	121 000
4.	Vystavený daňový doklad o přijaté úplatě	32(4).01	–	121 000
	a)  základ	–	32(4).11	100 000
	b)  DPH	–	34(3)	21 000
5.	Vrácení úplaty z důvodu nedodání materiálu	32(4).01	22(1)	121 000
6.	Opravný daňový doklad k daňovému dokladu o přijaté úplatě	–	32(4).01	121 000
	a)  základ	32(4).11	–	100 000
	b)  DPH	34(3)	–	21 000

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. dodává materiál odběrateli Omikron a.s. v hodnotě 100 000 Kč bez DPH, přičemž požaduje zaplatit zálohu ve výši 100 % částky včetně daně z přidané hodnoty. Záloha byla zaslána z běžného účtu odběratele Omikron a.s. Část dodávky materiálu byla dodána, a to ve výši 80 000 bez DPH. Vzhledem k technickým problémům nebyl zbytek materiálu dodán. Hodnota materiálu na skladě je 55 000 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vystavený požadavek na zálohu (využití podrozvahových účtů)	77(8)	79(9)	121 000
2.	Přijetí zálohy (úplaty) 10. 10. 20xx	22(1)	32(4).01	121 000
3.	Storno požadavku na zálohu	79(9)	77(8)	121 000
4.	Vystavený daňový doklad o přijaté úplatě k 10. 10. 20xx	32(4).01	–	121 000
	a)  základ	–	32(4).11	100 000
	b)  DPH	–	34(3)	21 000
5.	Výdej materiálu ze skladu	54(2)	11(2)	55 000
6.	Vyúčtování – konečná faktura za dodávku materiálu	31(1)	64(2)	80 000
7.	Částečný odečet zálohy (bez DPH)	32(4).11	31(1)	80 000
8.	Vrácení úplaty z důvodu nedodání materiálu	32(4).01	22(1)	24 200
9.	Opravný daňový doklad k daňovému dokladu o přijaté úplatě	–	32(4).01	24 200
	a)  základ	32(4).11	–	20 000
	b)  DPH	34(3)	–	4 200

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. prodává zboží 10. prosince za částku 2 000 EUR. Dle vnitropodnikové směrnice má obchodní korporace stanovenu zásadu, že pro přepočet pohledávek vyjádřených v cizí měně je okamžikem uskutečnění účetního případu den vystavení faktury (dokladu). Obchodní korporace používá denní kurzy vyhlašované Českou národní bankou. Kurz 10. prosince = 25,900 CZK/EUR. Jakým způsobem by byl účetní případ proúčtován, kdyby byla faktura uhrazena 22. prosince, kdy byl kurz ČNB ve výši 26,370 CZK/EUR? Pro zjednodušení nebudeme v tomto případě uvažovat s problematikou DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	EUR	Kč
1.	Vydaná faktura na nákup zboží (kurz dle dne vystavení 10. 12. = 25,900 CZK/EUR)	31(1)	60(4)	2 000	51 800
2.	Přijatá úhrada 22. 12. (kurz = 26,370 CZK/EUR)	22(1)	31(1)	2 000	52 740
3.	Kurzový rozdíl (zisk)	31(1)	66(3)		940

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. prodává zboží 10. prosince na částku 2 000 EUR. Dle vnitropodnikové směrnice má Obchodní korporace stanovenu zásadu, že pro přepočet pohledávek vyjádřených v cizí měně je okamžikem uskutečnění účetního případu den vystavení faktury (dokladu). Obchodní korporace používá denní kurzy vyhlašované Českou národní bankou. Faktura byla uhrazena 12. ledna následujícího účetního období, kdy kurz = 26,580 CZK/EUR. Kurzu ČNB k 31.12. je ve výši 26,930 CZK/EUR.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	EUR	Kč
1.	Vydaná faktura na nákup zboží (kurz dle dne vystavení 10. 12. = 25,900 CZK/EUR)	31(1)	60(4)	2 000	51 800
2.	Kurzový přepočet k 31. 12. (kurz = 26,930 CZK/EUR)	31(1)	66(3)		2 060
3.	Přijatá úhrada faktury 12. 1. (kurz = 26,580 CZK/EUR)	22(1)	31(1)	2 000	53 160
4.	Kurzový rozdíl (ztráta)	56(3)	31(1)		700

 

11.2 Opravné položky u pohledávky

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. eviduje pohledávku za odběratelem Gama s.r.o. splatnou k určitému datu ve výši 200 000 Kč. VZOR a.s. vytvořila v souladu s daňovými předpisy daňovou opravnou položku ve výši 100 000 Kč. Z hlediska opatrnosti však vytvořila k rozvahovému dni opravné položky do výše nominální hodnoty pohledávky. V následujícím účetním období Gama s.r.o. uhradila svůj závazek v plné výši.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav – pohledávka (po lhůtě splatnosti)	31(1)	–	200 000
2.	Tvorba zákonné opravné položky	55(8)	39(1).01	100 000
3.	Tvorba účetní opravné položky – do výše nominální hodnoty pohledávky	55(9)	39(1).02	100 000
4.	Přijatá úhrada	22(1)	31(1)	200 000
5.	Zrušené opravných položek
	a)  daňově uznatelná opravná položka	39(1).01	55(8)	100 000
	b)  daňově neuznatelná opravná položka	39(1).02	55(9)	100 000

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. eviduje pohledávku za odběratelem Gama s.r.o. splatnou k určitému datu ve výši 121 000 včetně Kč. VZOR a.s. vytvořila v souladu s daňovými předpisy daňové opravné položky a v okamžiku promlčení pohledávku odepsala.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Pohledávka – vznik	31(1)	–	121 000
	a)  základ	–	60(1)	100 000
	b)  DPH	–	34(3)	21 000
2.	Tvorba opravných položek po 18 měsících:
	a)  tvorba zákonné opravné položky ve výši 50 % neuhrazené hodnoty pohledávky	55(8)	39(1).01	60 500
	b)  tvorba účetní opravné položky ve výši 50 % neuhrazené hodnoty pohledávky	55(9)	39(1).02	60 500
3.	Tvorba opravných položek po 30 měsících:
	a)  rozpuštění účetní opravné položky	39(1).02	55(9)	60 500
	b)  tvorba zákonné opravné položky ve výši dalších 50 % neuhrazené hodnoty pohledávky	55(8)	39(1).01	60 500
4.	Odpis promlčené pohledávky	54(6)	31(1)	121 000
5.	Rozpuštění zákonné opravné položky	39(1).01	55(8)	121 000

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. eviduje pohledávku za odběratelem Beta s.r.o. splatnou k určitému datu ve výši 30 000 Kč včetně DPH. VZOR a.s. vytvořila v souladu s daňovými předpisy daňové opravné položky a pohledávku odepsala.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Pohledávka – vznik	31(1)	–	30 000
	a)  základ	–	60(1)	24 793
	b)  DPH	–	34(3)	5 207
2.	Tvorba opravné položky po 12 měsících	55(8)	39(1).01	30 000
3.	Odpis pohledávky	54(6)	31(1)	30 000
4.	Rozpuštění zákonné opravné položky	39(1).01	55(8)	30 000

 

11.3 Jednorázový odpis pohledávky

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. eviduje pohledávku za odběratelem, panem Nešťastným, ve výši 80 000 Kč, který bohužel tragicky zahynul při dopravní nehodě. Pan Nešťastný však měl tak vysoké dluhy, že je dědici odmítli dědit.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav – pohledávka (po lhůtě splatnosti)	31(1)	–	80 000
2.	Odpis pohledávky dle § 24 odst. 2 písm. y) zákona o daních z příjmů	54(6)	31(1)	80 000

 

11.4 Postoupení pohledávky – u postupitele

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. postupuje pohledávku, která má jmenovitou hodnotu 180 000 Kč. K této pohledávce byla vytvořena zákonná opravná položka ve výši 90 000 Kč. Postoupení pohledávky bylo sjednáno za částku 80 000 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav – pohledávka	31(1)	–	180 0000
2.	Výchozí stav – opravná položka k pohledávce	–	39(1)	90 000
3.	Odpis pohledávky	–	31(1)	180 000
	a)  daňové náklady	54(6).01	–	170 000
	b)  nedaňové náklady	54(6).99	–	10 000
4.	Zrušení daňové opravné položky	39(1)	55(8)	90 000
5.	Postoupení pohledávky	31(5)	64(8)	80 000
6.	Příjem z postoupení pohledávky	22(1)	31(5)	80 000

 

11.5 Započtení pohledávek a dluhů

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. eviduje neuhrazenou pohledávku od obchodní korporace Delta s.r.o. ve výši 150 000 Kč. Zároveň ve svém saldokontu eviduje dluh za touto obchodní korporaci ve výši 235 000 Kč. Obě strany se dohodly na vzájemném zápočtu. Zbytek obchodní korporace VZOR a.s. uhradila z běžného účtu.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
	Výchozí stav – pohledávka vůči obchodní korporaci Delta s.r.o.	31(1)	–	150 000
	Výchozí stav – dluh vůči obchodní korporaci Delta s.r.o.	–	32(1)	235 000
2.	Zápočet pohledávek a dluhů	32(1)	31(1)	150 000
3.	Úhrada zbytku dluhu	32(1)	22(1)	85 000

 

11.6 Smluvní sankce – vydané

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. vystavila v roce 2021 dvě faktury na smluvní sankce, a to ve výši 240 000 Kč a 64 000 Kč. Do konce roku 2021 ji dlužník zaplatil pouze první fakturu (na částku 240 000 Kč), druhou uhradí až v roce 2022.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
	Účetní a zdaňovací období roku 2021
1.	První faktura na smluvní sankci	31(5)	64(4)	240 000
2.	Druhá faktura na smluvní sankci	31(5)	64(4)	64 000
3.	Úhrada první smluvní sankce	22(1)	31(5)	240 000
	Účetní a zdaňovací období roku 2022
3.	Úhrada druhé smluvní sankce	22(1)	31(5)	64 00

 

Poznámka: v rámci daňové analýzy je nezbytné zohlednit v daňovém přiznání (viz § 24 odst. 2 písm. zi).

11.7 Dobropis – opravný daňový doklad

Příklad

Účetní jednotka VZOR, a.s. prodala osm výrobků Alfa s.r.o. Smluvní cena byla sjednána ve výši 800 000 bez DPH. V rámci přejímacího řízení Alfa s.r.o. úspěšně reklamovala kvalitu dvou výrobku. Zbylé kvalitní výrobky Alfa s.r.o. uhradila převodem na běžný účet VZOR a.s.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vydaná faktura odběrateli Alfa s.r.o.	31(1)	–	968 000
	a)  základ	–	60(1)	800 000
	b)  DPH	–	34(3)	168 000
2.	Uznání reklamace – dobropis (opravný daňový doklad)	31(1)	–	– 242 000
	a)  základ	–	60(1)	– 200 000
	b)  DPH	–	34(3)	–42 000
3.	Úhrada šesti výrobků	22(1)	31(1)	726 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR, a.s. prodala čtyři výrobky Alfa s.r.o. Smluvní cena byla sjednána ve výši 400 000 bez DPH. Alfa s.r.o. uhradila svůj dluh převodem na běžný účet VZOR a.s. V rámci záruční doby Alfa s.r.o. reklamovala kvalitu jednoho výrobku, což bylo účetní jednotkou VZOR a.s. akceptováno. Tato reklamace proběhla až v následujícím účetním období.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vydaná faktura odběrateli Alfa s.r.o.	31(1)	–	484 000
	a)  základ	–	60(1)	400 000
	b)  DPH	–	34(3)	84 000
2.	Úhrada – příjem na běžný účet	22(1)	31(1)	484 000
3.	Uznání reklamace – dobropis (opravný daňový doklad) v následujícím účetním období	–	32(5)	121 000
	a)  základ	54(8)	–	100 000
	b)  DPH	–	34(3)	–21 000
3.	Úhrada dobropisu z běžného účtu	32(5)	22(1)	121 000

 

12.

Faktury přijaté

12.1 Faktury přijaté – obecně

Příklad

V příkladu neuvažujeme s problematikou DPH. Uvedené částky vyplývají z dokladů a podkladů pro zaúčtování ve VZOR a.s.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura za pořízení dlouhodobého nehmotného majetku	04(1)	32(1)	61 000
2.	Faktura za pořízení dlouhodobého hmotného majetku	04(2)	32(1)	41 000
3.	Faktura za dodávku materiálu – způsob A	11(1)	32(1)	12 554
4.	Faktura za dodávku materiálu – způsob B	50(1)	32(1)	85 000
5.	Faktura za dodávku elektrické energie	50(2)	32(1)	14 000
6.	Faktura za opravu a údržbu	51(1)	32(1)	1000
7.	Faktura za dodávku služeb	51(8)	32(1)	18 000
8.	Faktura za dodávku výkonů pro reprezentaci	51(3)	32(1)	513
9.	Smluvní pokuta a úroky z prodlení	54(4)	32(5)	50 000

 

Příklad

Účetní jednotka Alfa s.r.o. poskytla službu VZOR a.s. Smluvní cena byla sjednána ve výši 70 000 Kč bez DPH. Obchodní korporace VZOR a.s. svůj závazek uhradila ve dvou rovnoměrných úhradách.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Faktura od Alfa s.r.o. za poskytnutou službu	–	32(1)	84 700
	a)  základ	51(8)	–	70 000
	b)  DPH	34(3)	–	14 700
2.	První částečná úhrada	32(1)	22(1)	42 350
3.	Druhá částečná úhrada	32(1)	22(1)	42 350

 

Příklad

VZOR a.s. si pro své podnikatelské účely nechala postavit výrobní halu. Dodavatelská faktura od Kappa a.s. (s ohledem na zjednodušení bez DPH) byla vystavena v měsíci dubnu 2021 a celková hodnota činí 6 000 000 Kč. Splatnost faktury byla sjednána takto: 15. 6. 2021 částka ve výši 3 000 000 Kč, 15. 6. 2022 částka ve výši 2 000 000 Kč a 15. 6. 2023 zbylá částka ve výši 1 000 000 Kč. Jakým způsobem bude závazek zaúčtován a vykázán v rozvaze?

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
2021
1.	Přijatá faktura od Kappa a.s.	Duben 2021	04(2)	–	6 000 00
	a)  krátkodobá část závazku (splatnost do 12 měsíců)		–	32(1)	3 000 000
	b)  dlouhodobá část závazku		–	47(9)	3 000 000
2.	Zařazení stavby do dlouhodobého majetku	Duben 2021	02(1)	04(2)	6 000 000
3.	Částečná úhrada dle smluvních podmínek	30. 6. 2021	32(1)	22(1)	3 000 000
4.	Přeúčtování z dlouhodobého na krátkodobý závazek	31. 12. 2021	47(9)	32(1)	2 000 000
Rok 2022
1.	Částečná úhrada dle smluvních podmínek	30. 6. 2022	32(1)	22(1)	2 000 000
2.	Přeúčtování z dlouhodobého na krátkodobý závazek	31. 12. 2022	47(9)	32(1)	1 000 000
Rok 2023
1.	Úhrada dle smluvních podmínek	30. 6. 2023	32(1)	22(1)	1 000 000

 

K 31. 12. 2021 bude zůstatek závazku ve výši 3 000 000 Kč, s tím, že 2 000 000 Kč bude vykázán jako závazek krátkodobý a 1 000 000 Kč bude vykázán jako dlouhodobý. K 31. 12. 2023 bude zůstatek závazku ve výši 1 000 000 Kč a bude vykázán jako krátkodobý závazek.

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. obdržela fakturu za nákup zboží 10. prosince na částku 2 000 EUR. Dle vnitropodnikové směrnice má obchodní korporace používá aktuální kurzy ČNB. Kurz k 10. prosinci = 25,900 CZK/EUR a k 22. prosinci = 26,370 CZK/EUR.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	EUR	Kč
1.	Přijatá faktura na nákup zboží 10. 12. (kurz dle dne obdržení = 25,900 CZK/EUR)	13(1)	32(1)	2 000	51 800
2.	Úhrada faktury 22. 12. (kurz = 26,370 CZK/EUR)	32(1)	22(1)	2 000	52 740
3.	Kurzový rozdíl (ztráta)	56(3)	32(1)		940

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. obdržela fakturu za nákup zboží 10. prosince na částku 2 000 EUR. Dle vnitropodnikové směrnice má obchodní korporace stanoven pevný kurz ve výši 26 CZK/EUR. Jakým způsobem by byl účetní případ proúčtován, pokud fakturu obchodní korporace Gama a.s. uhradila 22. prosince? Pro zjednodušení nebudeme uvažovat s problematikou DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	EUR	Kč
1.	Přijatá faktura na nákup zboží 10. 12 (pevný kurz dle vnitropodnikové směrnice = 26,000 CZK/EUR)	13(1)	32(1)	2 000	52 000
2.	Úhrada faktury 22. 12. (pevný kurz = 26,000 CZK/EUR)	32(1)	22(1)	2 000	52 000

 

12.2 Postoupení pohledávky u postupníka

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. nakoupila pohledávku, která má nominální hodnotu 180 000 Kč, za 80 000 Kč. Následně se podařilo uvedenou hodnotu z dlužníka vymoci v plné výši.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Pohledávka – pořízení koupí	31(5)	32(5)	80 000
2.	Zaúčtování na podrozvahový účet – nominální hodnota	75(1)	79(9)	180 000
3.	Úhrada nakoupené pohledávky	32(5)	22(1)	80 000
4.	Úhrada převzaté pohledávky dlužníkem	22(1)	–	180 000
	a)  výše pořizovací ceny	–	31(5)	80 000
	b)  nad pořizovací cenu pohledávky	–	64(8)	100 000
5.	Odúčtování částečné hodnoty nominální hodnoty pohledávky	79(9)	75(1)	180 000

 

12.3 Smluvní sankce – přijaté

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. obdržela v roce 2021 dvě faktury na smluvní sankce, a to ve výši 240 000 Kč a 64 000 Kč. Do konce roku 2021 zaplatila pouze první fakturu (na částku 240 000 Kč), druhou uhradí až v roce 2022.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
	Účetní a zdaňovací období roku 2021
1.	První faktura na smluvní sankci	54(4)	32(5)	240 000
2.	Druhá faktura na smluvní sankci	54(4)	32(5)	64 000
3.	Úhrada první smluvní pokuty v roce 2021	32(5)	22(1)	240 000
	Účetní a zdaňovací období roku 2022
3.	Úhrada druhé smluvní sankce v roce 2022	32(5)	22(1)	64 000

 

Poznámka: v rámci daňové analýzy je nezbytné zohlednit v daňovém přiznání (viz § 24 odst. 2 písm. zi).

12.4 Dobropis – opravný daňový doklad

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. nakoupila osm výrobků od Alfa s.r.o. Smluvní cena byla sjednána ve výši 800 000 bez DPH. V rámci přejímacího řízení VZOR a.s. úspěšně reklamoval kvalitu dvou výrobku. Za zbylé kvalitní výrobky bylo uhrazeno z běžného účtu.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijatá faktura od Alfa s.r.o.	–	32(1)	968 000
	a)  základ	13(1)	–	800 000
	b)  DPH	343(3)	–	168 000
2.	Příjem zboží – kvalitní výrobky	13(2)	13(1)	600 000
3.	Uznání reklamace – dobropis (opravný daňový doklad)	–	32(1)	– 242 000
	a)  základ	13(1)	–	– 200 000
	b)  DPH	343(3)	–	–42 000
4.	Úhrada šesti výrobků	32(1)	22(1)	726 000

 

13.

Zaměstnanci

13.1 Mzdy

Příklad

Ze mzdové účtárny známe tyto informace: hrubá mzda ve výši 400 000 Kč, zákonné zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem 36 000 Kč, zákonné sociální pojištění hrazené zaměstnavatelem 100 000 Kč, zálohová daň 39 000 Kč, pojistné na zdravotní pojištění hrazené zaměstnancem 18 000 Kč, pojistné na sociální pojištění hrazené zaměstnancem 26 000 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Hrubé mzdy zaměstnanců	52(1)	33(1)	400 000
2.	Zákonné zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem	52(4).02	33(6).02	36 000
3.	Zákonné sociální pojištění hrazené zaměstnavatelem	52(4).01	33(6).01	100 000
4.	Zálohová daň	33(1)	34(2)	39 000
5.	Pojistné na zdravotní pojištění hrazené zaměstnancem	33(1)	33(6).04	18 000
6.	Pojistné na sociální pojištění hrazené zaměstnancem	33(1)	33(6).03	26 000
7.	Úhrada zálohové daně – finanční úřad	34(2)	22(1)	39 000
8.	Úhrada závazku – zdravotní pojištění	33(6).02, 33(6).04	22(1)	54 000
9.	Úhrada závazku – sociální pojištění	33(6).01, 33(6).03	22(1)	126 000
10.	Výplaty zaměstnancům	33(1)	22(1)	317 000

 

Příklad

Vzor s.r.o. zúčtovává výplatní listinu společníků s.r.o. Hodnoty vyplývají z příkladu.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Hrubé mzdy ze závislé činnosti	52(2)	36(6)	200 000
2.	Zákonné zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem	52(4)	33(6)	18 000
3.	Zákonné sociální pojištění hrazené zaměstnavatelem	52(4)	33(6)	50 000
4.	Zálohová daň	36(6)	34(2)	20 200
5.	Pojistné na zdravotní pojištění hrazené zaměstnancem	36(6)	33(6)	9 000
6.	Pojistné na sociální pojištění hrazené zaměstnancem	36(6)	33(6)	13 000
7.	Úhrada zálohové daně – finanční úřad	34(2)	22(1)	20 200
8.	Úhrada závazku – zdravotní pojištění	33(6)	22(1)	27 000
9.	Úhrada závazku – sociální pojištění	33(6)	22(1)	63 000
10.	Výplata společníkům – zaslání na účet	36(6)	22(1)	157 800

 

13.2 Cestovní náhrady

Příklad

VZOR a.s. vyslala svou zaměstnankyni, Janu Šťastnou, na pracovní tuzemskou cestu. Záloha, po vzájemné dohodě, poskytnuta nebyla. Po skončení pracovní cesty byly předloženy podklady o tom, že náhrady za použití vlastního osobního motorového vozidla činily 480 Kč a stravné bylo ve výši 82 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Zúčtování cestovních výdajů – použití vlastního osobního motorového vozidla	51(2)	33(3)	480
2.	Zúčtování cestovních výdajů – stravné	51(2)	33(3)	82
3.	Zúčtování cestovních náhrad	33(3)	21(1)	562

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. vyslala svého zaměstnance, pana Výborného, na pracovní tuzemskou cestu. Na základě předpokladu a vyplněného cestovního příkazu mu byla vyplacena záloha ve výši 1 600 Kč. Po skončení pracovní cesty bylo vypočteno, že náhrady za použití vlastního osobního motorového vozidla činily 1 540 Kč, stravné bylo ve výši 604 Kč, ostatní prokázané výdaje byly ve výši 880 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Poskytnutá záloha	33(5)	21(1)	1 600
2.	Zúčtování cestovních výdajů – použití vlastního osobního motorového vozidla	51(2)	33(3)	1 540
3.	Zúčtování cestovních výdajů – stravné	51(2)	33(3)	604
4.	Zúčtování cestovních výdajů – ostatní prokázané výdaje	51(2)	33(3)	880
5.	Vyúčtování cestovních náhrad – pohledávka a závazek vůči zaměstnanci	33(3)	33(5)	1 600
6.	Vyúčtování cestovních náhrad – záloha byla nižší – zaměstnanci je doplácen zbytek rozdílu do pokladny	33(3)	21(1)	1 424

 

Příklad

VZOR a.s. vyslal svého zaměstnance, Václava Nedomu, na pracovní tuzemskou cestu. Na základě předpokladu a vyplněného cestovního příkazu mu byla vyplacena záloha ve výši 1 800 Kč. Po skončení pracovní cesty bylo vypočteno, že náhrady za použití vlastního osobního motorového vozidla činily 1 250 Kč, stravné bylo ve výši 394 Kč, ostatní prokázané výdaje (parkovné) byly ve výši 150 Kč. Proúčtujte a vypořádejte uvedenou pracovní cestu.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Poskytnutá záloha	33(5)	21(1)	1 800
2.	Zúčtování cestovních výdajů – použití vlastního osobního motorového vozidla	51(2)	33(3)	1 250
3.	Zúčtování cestovních výdajů – stravné	51(2)	33(3)	394
4.	Zúčtování cestovních výdajů – ostatní prokázané výdaje	51(2)	33(3)	150
5.	Vyúčtování cestovních náhrad – pohledávka a závazek vůči zaměstnanci	33(3)	33(5)	1 794
6.	Vyúčtování cestovních náhrad – zálohy byla vyšší – vrácení rozdílu do pokladny	21(1)	33(5)	6

 

13.3 Stravenky

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. nakoupila stravenky pro své zaměstnance. Dle kolektivní smlouvy zaměstnanci hradí svému zaměstnavateli 45 % hodnoty stravenky.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nákup stravenek – faktura	–	32(1)	18 484
	Jmenovitá hodnota stravenek	21(3)	–	18 000
	Provize za zprostředkování (55 %)	52(7)	–	220
	DPH z provize za zprostředkování	34(3)	–	46
	Provize za zprostředkování (45 %)	52(8)	–	180
	Neuplatněná DPH z provize za zprostředkování	52(8)	–	38
2.	Úhrada faktury za stravenky	32(1)	22(1)	18 484
3.	Výdej stravenek zaměstnancům	–	21(3)	18 000
	Příspěvek zaměstnavatele (55 %)	52(7)	–	9 900
	Pohledávka za zaměstnanci	33(5)	–	8 100
4.	Platba stravenek zaměstnanci – v hotovosti	21(1)	33(5)	8 100

 

13.4 Poskytnutá záloha

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. vyslala svého zaměstnance, Pavla Petra, na krátkou pracovní tuzemskou cestu motorovým vozidlem zahrnutým v obchodním majetku obchodní korporace. Vzhledem k tomu, že v nádrži příslušného motorového vozidla bylo málo benzínu, byla zaměstnanci vyplacena záloha v hotovosti ve výši 1 000 Kč na nákup pohonné hmoty (v tomto okamžiku nebereme v úvahu další výdaje na pracovní cestu). Po skončení pracovní cesty p. Petr předložil doklad o nákupu pohonné hmoty ve výši 1 200 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Poskytnutá záloha	33(5)	21(1)	1 000
2.	Vyúčtování nákupu pohonných hmot	50(1)	33(3)	1 200
3.	Vyúčtování zálohy – pohledávka a závazek vůči zaměstnanci	33(3)	33(5)	1 200
4.	Doplacení rozdílu – původní záloha byla nižší	33(5)	21(1)	200

 

14.

Zúčtování daní

14.1 Vybrané daně

Příklad

Účtování vybraných daní dle pokladů VZOR a.s. – viz text.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Srážka zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti	33(1)	34(2)	66 334
2.	Platba zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti	34(2)	22(1)	66 334
3.	Doměrek daně z příjmů právnických osob	59(5)	34(1)	100 000
4.	Úhrada za doměrek daně z příjmů právnických osob	34(1)	22(1)	100 000
5.	Záloha na daň z příjmů právnických osob	34(1)	22(1)	78 000
6.	Předpis splatné daně z příjmů právnických osob	59(1)	34(1)	543 210
7.	Doplatek daně z příjmů právnických osob	34(1)	22(1)	465 210
8.	Vratka nadměrného odpočtu DPH	22(1)	34(3)	15 123
9.	Platba DPH	34(3)	22(1)	1 584 654
10.	Předpis daně z nemovitých věcí	53(2)	34(5)	123 456
11.	Platba daně z nemovitých věcí	34(5)	22(1)	123 456

 

14.2 Odložená daň

O odložené dani účtují a vykazují ji účetní jednotky, které tvoří konsolidační celek, a účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku v plném rozsahu. Ostatní účetní jednotky stanoví, zda budou účtovat o odložené dani a vykazovat ji.

Výpočet odložené daně je založen na závazkové metodě vycházející z rozvahového přístupu. Závazkovou metodou se rozumí postup, kdy odložená daň ve vztahu k výsledku hospodaření zjištěnému v účetnictví bude uplatněna v pozdějším období, a proto při výpočtu bude použita sazba daně z příjmů platná v období, ve kterém budou daňový dluh nebo pohledávka uplatněny. Pokud tato sazba daně známa není, použije se sazba platná v příštím účetním období.

Rozvahový přístup znamená, že závazková metoda vychází z přechodných rozdílů, jimiž jsou rozdíly mezi daňovou základnou aktiv, popřípadě pasiv a výší aktiv, popřípadě pasiv uvedených v rozvaze. Daňovou základnou aktiv, popřípadě pasiv je hodnota těchto aktiv, popřípadě pasiv uplatnitelná v budoucnosti pro daňové účely.

Odložená daňová pohledávka nebo odložený daňový dluh se zjistí jako součin výsledného rozdílu a sazby daně z příjmů, která je stanovena zákonem o daních z příjmů. Změní-li se sazba daně z příjmů, je nutno přepočítat zůstatek účtu odložené daně a rozdíl zaúčtovat prostřednictvím účtu v účtové skupině 59.

Účetní jednotka účtuje o odloženém dluhu vždy a o odložené daňové pohledávce s ohledem na zásadu opatrnosti.

Při prvním účtování o odložené dani se část odložené daně, která se vztahuje k předchozím účetním obdobím, zaúčtuje na účtech účtové skupiny 42 a část, která se vztahuje k běžnému účetnímu období, na účtech účtové skupiny 59. V následujících letech se na účtu účtové skupiny 48 účtuje zvýšení nebo snížení odložené daně meziročně vypočtené ze všech přechodných rozdílů. V případě změny metody se vzniklé rozdíly zaúčtují na účtech účtové skupiny 42.

Příklad

VZOR a.s. má zaúčtovat odloženou daň – odloženou daňovou pohledávku.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Zaúčtování pohledávky z titulu odložené daně v prvním roce účtování činnosti	48(1)	42(6)	885 151
2.	Zaúčtování změny odložené daně – snížení pohledávky	59(2)	48(1)	107 010
3.	Zaúčtování změny odložené daně – zvýšení pohledávky	48(1)	59(2)	251 015

 

Příklad

VZOR a.s. má zaúčtovat odloženou daň – odložený daňový dluh.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Zaúčtování dluhu z titulu odložené daně v prvním roce účtování činnosti	42(6)	48(1)	351 015
2.	Zaúčtování změny odložené daně – snížení dluhu	48(1)	59(2)	54 854
3.	Zaúčtování změny odložené daně – zvýšení dluhu	59(2)	48(1)	25 015

 

15.

Dary

Příklad

VZOR a.s. obdržela darem obráběcí stroj. Reprodukční pořizovací cena byla stanovena na 96 000 Kč. Účetní odpisy jsou ve vnitropodnikové směrnici stanoveny na 48 měsíců. Pro zjednodušení neuvažujeme problematiku DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Pořízení stroje darem – reprodukční pořizovací cena	04(2)	64(8)	96 000
2.	Zařazení stroje do užívání	02(2)	04(2)	96 000
3.	Měsíční účetní odpis	55(1)	08(2)	2 000

 

Poznámka: nepeněžitý dar u podnikatelského subjektu se zaúčtuje do výnosů a bude zdaněn v roce obdarování.

Příklad

VZOR a.s. obdržela účelový peněžitý dar na pořízení obráběcího stroje. Účetní odpisy jsou ve vnitropodnikové směrnici stanoveny na 48 měsíců. Pro zjednodušení neuvažujeme problematiku DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Účelový peněžitý dar na nákup obráběcího troje	22(1)	64(8)	96 000
2.	Pořízení stroje (dodavatelská faktura)	04(2)	32(1)	96 000
3.	Zařazení stroje do užívání	02(2)	04(2)	96 000
4.	Úhrada dodavatelské faktury	32(1)	22(1)	96 000
5.	Měsíční účetní odpis	55(1)	08(2)	2 000

 

Poznámka: účelově poskytnutý peněžitý dar se zaúčtuje do výnosů, ale nebude zdaněn – viz § 23 odst. 1 písm. c) bod 9 ZDP. Daňové odpisy nebudou uplatňovány – viz § 29 ZDP – Vstupní cena hmotného majetku se snižuje o bezúplatný příjem ve formě účelového peněžitého daru na pořízení hmotného majetku nebo na jeho technické zhodnocení.

16.

Dotace

16.1 Poskytnutí dotace na zřízení pracovního místa

Příklad

Obchodní korporaci VZOR a.s. byla poskytnuta dotace na zřízení pracovního místa ve výši 30 000 Kč za měsíc duben 2019 od příslušného Úřadu práce. Jakým způsobem bude tato dotace zúčtována?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přiznání dotace na úhradu nákladů vynaložených se zaměstnancem	34(6)	64(8)	30 000
2.	Příjem dotace na běžný účet	22(1)	34(6)	30 000
3.	Zúčtování mzdy zaměstnance (například)	5x(x)	3x(x)	55 000

 

16.2 Poskytnutí dotace na pořízení stavby

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. postavila stavbu, která bude sloužit k výrobě zdravotnických pomůcek. Dodavatelský faktura (s ohledem na zjednodušení bez DPH) činí 6 500 000 Kč. Ze státního rozpočtu byla poskytnuta obchodní korporaci VZOR a.s. dotace ve výši 3 000 000 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Dodavatelská faktura	04(2)	32(1)	6 500 000
2.	Nezpochybnitelný nárok na dotaci	37(8)	34(6)	3 000 000
3.	Příjem dotace ze státního rozpočtu	22(1)	37(8)	3 000 000
4.	Zúčtování dotace	34(6)	04(2)	3 000 000
5.	Zařazení stavby do užívání – na základě kolaudace	02(1)	04(2)	3 500 000

 

17.

Časové rozlišení

Časové rozlišení v aktivech rozvahy je vymezeno v § 13 Vyhlášky.

Časové rozlišení v aktivech rozvahy je možné vykazovat v položce „C.II.3. Časové rozlišení aktiv“ nebo v položce „D. Časové rozlišení aktiv“. Účetní jednotka rozhodne, který způsob vykazování zvolí nejpozději k rozvahovému dni; kombinace obou způsobů vykazování není přípustná.

Položka „C.II.3. Časové rozlišení aktiv“, respektive „D. Časové rozlišení aktiv“, obsahuje tituly časového rozlišení, které mají aktivní zůstatek. Hlediskem pro účtování a vykazování účetních případů časového rozlišení je skutečnost, že jsou v okamžiku jejich účtování současně známy jejich účel (věcné vymezení), částka a období, kterých se týkají.

Položka „C.II.3.1. Náklady příštích období“, respektive „D.1. Náklady příštích období“, obsahuje výdaje, které se týkají nákladů příštích účetních období.

Položka „C.II.3.2. Komplexní náklady příštích období“, respektive „D.2. Komplexní náklady příštích období“, obsahuje položky, které se týkají nákladů příštích účetních období a které se souhrnně vztahují k danému účelu.

Položka „C.II.3.3. Příjmy příštích období“, respektive „D.3. Příjmy příštích období“, obsahuje částky účetní jednotkou nepřijaté, které časově a věcně souvisejí s výnosy běžného účetního období a nejsou účtovány přímo na účtech pohledávek.

Časové rozlišení v pasivech rozvahy je vymezeno v § 19 Vyhlášky.

Časové rozlišení v pasivech rozvahy je možné vykazovat v položce „C.III. Časové rozlišení pasiv“ nebo v položce „D. Časové rozlišení pasiv“. Účetní jednotka nejpozději k rozvahovému dni rozhodne, který způsob vykazování zvolí. Kombinace obou způsobů vykazování není přípustná. Zvolený způsob vykazování musí být shodný se způsobem vykazování časového rozlišení v aktivech rozvahy.

Položka „C.III. Časové rozlišení pasiv“, respektive „D. Časové rozlišení pasiv“, obsahuje tituly časového rozlišení, které mají pasivní zůstatek. Hlediskem pro účtování a vykazování účetních případů časového rozlišení je skutečnost, že jsou v okamžiku jejich účtování současně známy jejich účel (věcné vymezení), částka a období, kterých se týkají.

Položka „C.III.1. Výdaje příštích období“, respektive „D.1. Výdaje příštích období“, obsahuje náklady, které souvisejí s běžným účetním obdobím, avšak výdaj na ně nebyl dosud uskutečněn.

Položka „C.III.2. Výnosy příštích období“, respektive „D.2. Výnosy příštích období“, obsahuje příjmy, které věcně patří do výnosů v příštích účetních obdobích.

17.1 Náklady příštích období

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. je v pozici nájemce. Nájemné bylo přijaté předem v běžném účetním období (polovina roku) i za následující účetní období (celý rok). Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nájemné za 2021 a 2022	–	32(1)	45 000
	a)  nájemné 2021	51(8)	–	15 000
	b)  nájemné 2022	38(1)	–	30 000
2.	Úhrada nájemného	32(1)	22(1)	45 000
3.	Náklady nájemného v roce 2022 – časové rozlišení	51(8)	38(1)	30 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. pořizuje nábytek do nově postaveného hotelu celkem za 800 000 Kč. Jednotlivé položky jsou samostatně funkční a pořizovací cena nepřevyšuje částku 40 000 Kč. Dle vnitropodnikové směrnice jsou takovéto položky drobným hmotným majetkem a musí se rozlišit po dobu čtyř let. Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Pořízení nábytku do nového hotelu	38(1)	32(1)	800 000
2.	Úhrada faktury	32(1)	22(1)	800 000
3.	Zařazení majetku do užívání (podrozvahová evidence)	78(8)	79(9)	800 000
4.	Vyúčtování podílu nákladu v prvním účetním období – časové rozlišení	50(1)	38(1)	200 000
5.	Vyúčtování podílu nákladu Ve druhém účetním období – časové rozlišení	50(1)	38(1)	200 000
6.	Vyúčtování podílu nákladu ve třetím účetním období – časové rozlišení	50(1)	38(1)	200 000
7.	Vyúčtování podílu nákladu ve čtvrtém účetním období – časové rozlišení	50(1)	38(1)	200 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. uhradila před koncem účetního období fakturu za předplatné odborného účetního časopisu 1 500 Kč na příští rok, zakoupila diáře a kalendáře v hodnotě 850 Kč za hotové. Dle vnitropodnikové směrnice účetní jednotka neprovádí časové rozlišení v případě nevýznamných částek (uvedené hodnoty splňují podmínky pro nevýznamnou částku). Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Předplatné účetního časopisu – faktura	50(1)	32(1)	1 500
2.	Nákup diářů a kalendářů v hotovosti	50(1)	21(1)	850
3.	Úhrada faktury	32(1)	22(1)	1 500

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. uhradila před koncem účetního období fakturu za předplatné odborného účetního časopisu 2 500 Kč na příští rok, zakoupila diáře a kalendáře v hodnotě 3 850 Kč za hotové. Dle vnitropodnikové směrnice účetní jednotka provádí časové rozlišení i v případě nevýznamných částek. Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Předplatné účetního časopisu – faktura	38(1)	32(1)	2 500
2.	Nákup diářů a kalendářů v hotovosti	38(1)	21(1)	3 850
3.	Úhrada faktury	32(1)	22(1)	2 500
4.	Časové rozlišení v následujícím účetním období – účetní časopis	50(1)	38(1)	2 500
5.	Časové rozlišení v následujícím účetním období – diáře a kalendáře	50(1)	38(1)	3 800

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. uhradila pojištění provozu ve výši 30 000 Kč. Pojištění bylo sjednáno na dobu 12 kalendářních měsíců s tím, že úhrada tohoto pojištění se pravidelně provádí k 30. 6. Dle vnitropodnikové směrnice se časové rozlišení neprovádí při pravidelně se opakujících výdajích.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Předpis pojistného – doklad od pojišťovny	54(8)	37(9)	30 000
2.	Úhrada pojistného – výpis z běžného účtu	37(9)	22(1)	30 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. uhradila pojištění provozu ve výši 48 000 Kč. Pojištění bylo sjednáno na dobu 12 kalendářních měsíců s tím, že úhrada tohoto pojištění se pravidelně provádí k 30. 6. Dle vnitropodnikové směrnice účetní jednotka provádí časové rozlišení i v případě pravidelně se opakujících výdajích.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Předpis pojistného – doklad od pojišťovny	–	37(9)	48 000
	-  pojištění části běžného účetního období	54(8)	–	24 000
	-  pojištění části následujícího účetního období – časové rozlišení	38(1)	–	24 000
2.	Úhrada pojistného – výpis z běžného účtu	37(9	22(1)	48 000
3.	Pojištění následujícího účetního období – časové rozlišení	54(8)	38(1)	24 000

 

17.2 Komplexní náklady příštích období

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. vynaložila náklady na dlouhodobou propagaci ve výši 3 mil. Kč. Jakým způsobem promítne tuto propagaci pomocí komplexních nákladů příštích období, pokud propagace má probíhat po dobu tří let? Pro zjednodušení neuvažujeme s problematikou DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vznik nákladů na dlouhodobou propagaci (různé druhy)	5x(x)	3x(x)	3 000 000
2.	Zúčtování komplexních nákladů příštích období	38(2)	55(5)	3 000 000
3.	Následující účetní období (1. rok propagace)	55(5)	38(2)	1 000 000
4	Následující účetní období (2. rok propagace)	55(5)	38(2)	1 000 000
5.	Následující účetní období (3. rok propagace)	55(5)	38(2)	1 000 000

 

17.3 Výdaje příštích období

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. je v pozici nájemce. Nájemné bylo přijaté v následujícím účetním období i za běžné účetní období. Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Náklady nájemného 2021 – časové rozlišení	51(8)	38(3)	15 000
2.	Nájemné za 2021 a 2022	–	32(1)	45 000
	a)  nájemné 2021	38(3)	–	15 000
	b)  nájemné 2022	51(8)	–	30 000
3.	Úhrada nájemného	32(1)	22(1)	45 000

 

17.4 Výnosy příštích období

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. je v pozici pronajímatele. Přijaté nájemné bylo zaplaceno dopředu v běžném účetním období (polovina roku) i za následující účetní období (celý rok). Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nájemné za 2021 a 2022	31(5)	–	45 000
	a)  nájemné 2021	–	60(2)	15 000
	b)  nájemné 2022	–	38(4)	30 000
2.	Úhrada nájemného	22(1)	31(5)	45 000
3.	Výnosy nájemného v roce 2022 – časové rozlišení	38(4)	60(2)	30 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. poskytuje dle smlouvy servisní služby svému odběrateli. Za tyto služby je sjednána paušální částka hrazená předem na konci roku vztahující se k opravám prováděným v následujícím kalendářním roce, a to ve výši 850 000 Kč. Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Příjem za paušál za servisní služby – časové rozlišení	22(1)	38(4)	850 000
2.	Zúčtování paušálu za servisní služby – v následujícím účetním období	38(4)	60(2)	850 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. pořádá školení, které bude probíhat 6. ledna. Účastnické poplatky byly uhrazeny do konce běžného roku (celkem ve výši 54 000 Kč). Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vybrané účastnické poplatky dle výpisu z běžného účtu	22(1)	38(4)	54 000
2.	Zúčtování výnosů příštích období – v následujícím účetním období	38(4)	60(2)	54 000

 

17.5 Příjmy příštích období

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. je v pozici pronajímatele. Přijaté nájemné bylo zaplaceno pozadu v v následujícím účetním období i za běžné účetní období. Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výnosy z nájemného 2021 – časové rozlišení	38(5)	60(2)	15 000
2.	Nájemné za 2021 a 2022	31(5)	–	45 000
	a)  nájemné 2021	–	38(5)	15 000
	b)  nájemné 2022	–	60(2)	30 000
3.	Úhrada nájemného	22(1)	31(5)	45 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. (účtující v období kalendářního roku) sjednala výnosovou provizi, která byla vyúčtována k 28. 2., a to za období čtyř měsíců listopad až únor. Hodnota této provize je ve výši 2 400 000 Kč. Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Provize za období listopad až prosinec – časové rozlišení	38(5)	60(2)	1 200 000
2.	Provize celkem	31(1)	–	2 400 000
	a)  provize listopad až prosinec – časové rozlišení	–	38(5)	1 200 000
	b)  provoze leden až únor	–	60(2)	1 200 000
3.	Příjem z výnosové provize	22(1)	31(1)	2 400 000

 

18.

Dohadné položky

Příklad

V průběhu roku 2021 došlo u účetní jednotky VZOR a.s. k požáru. Přes okamžitý zásah hasičů došlo k nenávratnému zničení stroje na výrobu scezovacích den. Stroj je evidován v účetnictví v pořizovací hodnotě 400 000 Kč, oprávky k datu požáru byla ve výši 290 000 Kč. Účetní jednotka má sjednané pojištění a škodní událost byla předána pojišťovně k vyřízení. Do konce účetního období (rozvahový den k 31. 12. 2021) však obchodní korporace VZOR a.s. neobdržela od pojišťovny vyúčtování. Účetní jednotka předpokládá (dle sjednané pojistné smlouvy), že dostane od pojišťovny náhradu škody minimálně ve výši zůstatkové ceny. Ta opravdu přišla v květnu 2022.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Škoda na zboží (požár)	54(9)	08(2)	110 000
2.	Vyřazení stroje	08(2)	02(2)	400 000
3.	Očekávaná náhrada škody od pojišťovny (účetní zápis k 31. 12. 2021)	38(8)	64(8)	110 000
4.	Příjem náhrady škody od pojišťovny (květen 2022)	22(1)	38(8)	110 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. při dokladové inventarizaci zjistila, že do konce účetního období nebyly do bankovního vyúčtování zahrnuty výnosové úroky. Odhadem byla stanovena výše těchto úroků ve výši 2 400 Kč. Odhadnutý propočet se následně potvrdil.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výnosové úroky související s běžným účetním období,	38(8)	66(2)	2 400
2.	Vyúčtování výnosových úroků bankou	22(1)	38(8)	2 400

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s., která účtuje v kalendářním roce, zjistila, že k 31. 12. neobdržela fakturu na materiál, který fyzicky přišel a byl skladníky převzat ke konci prosince. Hodnota materiálu dle smluvních podmínek by měla být přibližně ve výši 45 350 Kč. Fakturu účetní jednotka obdržela 10. 1. následujícího roku. Pro zjednodušení neuvažujeme s problematikou daně z přidané hodnoty.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Převzetí materiálu skladníkem	11(2)	11(1)	45 350
2.	Vyúčtování nevyfakturované dodávky k 31. 12.	11(1)	38(9)	45 350
3.	Přijatá faktura za nákup materiálu (10. 1.)	38(9)	32(1)	45 350

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. vytvořila dohadnou položku na spotřebu energie ve výši 36 000 Kč. Vyúčtování (faktura) za toto období zněla na 37 800 Kč bez DPH. Jakým způsobem bude zaúčtována dohadná položka a v následujícím období i faktura na vyúčtování energie?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Dohadná položka na spotřebu energie	50(2)	38(9)	36 000
2.	Faktura dodavatele za spotřebu energie v novém období (vztahující se k minulému účetnímu období)	–	32(1)	22 869
	a)  zúčtování dohadné položky	38(9)	–	36 000
	b)  rozdíl – účtování do běžného účetního období	50(2)	–	1 800
	c)  DPH	34(3)	–	7 938

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. při dokladové inventarizaci zjistila, že do konce účetního období nebyly do bankovního vyúčtování zahrnuty nákladové úroky. Odhadem byla stanovena výše těchto úroků ve výši 4 555 Kč. Odhadnutý propočet se následně potvrdil.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nákladové úroky nezahrnuté v nákladech běžného účetního období	56(2)	38(9)	4 555
2.	Vyúčtování nákladových úroků bankou	38(9)	22(1)	4 555

 

19.

Rezervy

Rezervy jsou vymezeny v § 16 Vyhlášky.

Položka „B. Rezervy“ obsahuje rezervy podle zvláštních právních předpisů, rezervu na důchody a podobné závazky, rezervu na daň z příjmů a ostatní rezervy.

Položka „B.1. Rezerva na důchody a podobné závazky“ se vykazuje, pokud účetní jednotka vytváří tuto rezervu na základě povinnosti vyplácet zaměstnancům důchody nebo podobné požitky uložené jí smlouvou nebo právním předpisem.

Rezerva na daň z příjmů se vykazuje v případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky předchází okamžiku řádného vyčíslení daně a zaúčtuje se ve výši předpokládané daně. Účetní jednotka uvede položku „B.2. Rezerva na daň z příjmů“ ve výši vytvořené rezervy snížené o uhrazené zálohy na daň z příjmů, pokud jsou tyto zálohy nižší než předpokládaná daň. Pokud jsou tyto zálohy vyšší nebo rovny předpokládané dani, účetní jednotka položku „B.2. Rezerva na daň z příjmů“ neuvede.

Položka „B.4. Ostatní rezervy“ obsahuje zejména rezervu na garanční opravy a rezervu na restrukturalizaci, kterou lze tvořit a čerpat pouze na náklady nezbytně nutné k uskutečnění programu restrukturalizace, které nesouvisí s pokračujícími aktivitami účetní jednotky.

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. začala tvořit rezervu na opravu dlouhodobého majetku v roce 2017. Na základě odborného posudku byla stanovena cena opravy ve výši 2 400 tis. Kč. Obchodní korporace předpokládala provedení opravy v roce 2021. V roce 2019 došlo k aktualizaci ceny opravy na 2 800 tis. Kč z důvodu navýšení cen materiálu, který bude při opravě použit. V roce 2021 byla oprava provedena a vyfakturována ve výši 2 870 000 Kč (pro zjednodušení neuvažujme v příkladu s DPH).

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Tvorba zákonné rezervy 2017	55(2)	45(1)	600 000
2.	Tvorba zákonné rezervy 2018	55(2)	45(1)	600 000
3.	Tvorba zákonné rezervy 2019	55(2)	45(1)	800 000
4.	Tvorba zákonné rezervy 2020	55(2)	45(1)	800 000
5.	Výdaje na opravu majetku (rok 2021)	51(1)	32(1)	2 870 000
6.	Čerpání rezervy na opravu (rok 2021)	45(1)	55(2)	2 800 000

 

Příklad

K rozvahovému dni účetní jednotka vykazuje zaplacené zálohy na splatnou daň z příjmů ve výši 500 tis. Kč, předpokládá daňovou povinnost ve výši 400 tis. Kč. Skutečná daňová povinnost je 350 tis. Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Zaplacené zálohy na daň z příjmů	34(1)	22(1)	500 000
2.	Tvorba rezervy na daň z příjmů	59(1), 59(9)	45(3)	400 000
3.	Započtení záloh s rezervou	45(3)	34(1)	400 000
4.	Uzavření účtu záloh – vykázání v rozvaze	70(2)	34(1)	100 000

 

Pokud účetní jednotka zaúčtuje rezervu na daň z příjmů, nevykáže položku „C.II.2.4.3. Stát – daňové pohledávky“ v celkové výši, ale sníženou o předpokládanou daň do výše uhrazených záloh na daň z příjmů. Účetní jednotka popíše tuto skutečnost v příloze v účetní závěrce.

Poznámka: naznačujeme uzavření a otevření příslušného účtu vykazovaného v rozvaze k rozvahovému dni.

Následující účetní období
5.	Otevření účtu záloh	34(1)	70(1)	100 000
6.	Zrušení zápočtu záloh s rezervou	34(1)	45(3)	400 000
7.	Rozpuštění rezervy	45(3)	59(1), 59(9)	400 000
8.	Skutečný stav po sestavení daňového přiznání	59(1)	34(1)	350 000
9.	Vrácení přeplatku daně	22(1)	34(1)	150 000

 

Příklad

K rozvahovému dni účetní jednotka vykazuje zaplacené zálohy na splatnou daň z příjmů ve výši 500 tis. Kč, předpokládá daňovou povinnost ve výši 600 tis. Kč. Skutečná daňová povinnost je 650 tis. Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Zaplacené zálohy na daň z příjmů	34(1)	22(1)	500 000
2.	Tvorba rezervy na daň z příjmů	59(1), 59(9)	45(3)	600 000
3.	Započtení záloh s rezervou	45(3)	34(1)	500 000
4.	Uzavření účtu záloh – vykázání v rozvaze	45(3)	70(2)	100 000
Následující účetní období
5.	Otevření účtu záloh	70(1)	45(3)	100 000
6.	Zrušení zápočtu záloh s rezervou	34(1)	45(3)	500 000
7.	Rozpuštění rezervy	45(3)	59(1), 59(9)	600 000
8.	Skutečný stav po sestavení daňového přiznání	59(1)	34(1)	650 000
9.	Úhrada daně (doplatek)	34(1)	22(1)	150 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. v roce 2020 prodala 20 000 výrobků. Na tyto výrobky se vztahuje dvouletá záruka. Tržby činily 1 000 000 Kč. Dle zkušeností z předcházejících období účetní jednotka očekává reklamaci 4 % prodaných výrobků. Z tohoto důvodu vytváří rezervu na záruční opravy. Opravy si nechává provádět externě (dodavatelsky), přičemž v roce 2021 činily náklady vztahující se na záruční opravy 15 000, v roce 2020 23 000 Kč. Pro jednoduchost neuvažujme s DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Tržby za prodané výrobky	22(1)	60(1)	1 000 000
2.	Tvorba rezervy na záruční opravy	55(4)	45(9)	40 000
3.	Opravy za rok 2020	51(8)	22(1)	15 000
4.	Rozpuštění rezervy na záruční opravy	45(9)	55(4)	15 000
5.	Opravy za rok 2021	51(8)	22(1)	23 000
6.	Rozpuštění rezervy na záruční opravy	45(9)	55(4)	23 000
7.	Rozpuštění zbytku rezervy na záruční opravy	45(9)	55(4)	2 000

 

20.

Kapitálové účty

Příklad

Jakým způsobem zaúčtujeme zvyšování zákla. kapitálu vlastními zdroji u akciové společnosti?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Návrh valné hromady na zvýšení základního kapitálu	41(x), 42(8)	41(9)	2 000 000
2.	Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku	41(9)	41(1)	2 000 000

 

Příklad

Společnost VZOR a.s. se rozhodla zvýšit základní kapitál z vlastních zdrojů ve výši 10 000 000 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Podle rozhodnutí valné hromady je základní kapitál zvýšen celkem o 10 mil. Kč převodem z těchto zdrojů:	–	41(9)	10 000 000
	- z ážia	41(2)	–	360 000
	- z ostatních kapitálových fondů	41(3)	–	200 000
	- z výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení	43(1)	–	1 440 000
	- z nerozděleného zisku z minulých let	42(8)	–	8 000 000
2.	Zápis zvýšení základního kapitálu po zapsání do obchodního rejstříku	41(9)	41(1)	10 000 000

 

Příklad

Účetní jednotka VZOR a.s. upisuje nové akcie se jmenovitou hodnotou 2 000 000 Kč. Emisní kurs těchto akcií je 2 400 000 Kč. Upsané akcie byly uhrazeny peněžitým vkladem ve výši 2 400 000 Kč. Jak bude účtovat VZOR a.s.?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Pohledávka za upsaný základní kapitál	35(3)	–	2 400 000
	a)  upsání akcií	–	41(9)	2 000 000
	b)  ážio	–	41(2)	400 000
2.	Úhrada akcií – peněžitý vklad	22(1)	35(3)	2 400 000
3.	Zápis do obchodního rejstříku	41(9)	41(1)	2 000 000

 

Příklad

Valná hromada uložila společníkům povinnost přispět na vytvoření vlastního kapitálu příplatkem mimo základní kapitál peněžitým plněním nad výši vkladu na pokrytí očekávané ztráty. Vzhledem k výši svých vkladů společníci složili příplatek ve výši 700 000 Kč. Z této částky bylo na pokrytí ztráty použito 620 000 Kč. Zbytek příplatku byl společníkům následně vrácen (vyplacen).

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijetí příplatku na vytvoření vlastního kapitálu dle rozhodnutí valné hromady	22(1)	41(3)	700 000
2.	Úhrada ztráty	41(3)	42(9)	620 000
3.	Vrácení zbytku příplatku	41(3)	22(1)	80 000

 

Příklad

Obchodní korporace Gama a.s. přijímá vklad od mateřské společnosti VZOR a.s., a to obráběcí stroj, o kterém víme, že jeho vstupní cena byla 2 000 000 Kč, účetní zůstatková cena je 1 200 000 Kč, daňová zůstatková cena je 890 000 Kč (výpočet rovnoměrným odpisováním). Pro vklad byl vypracován znalecký posudek, ve kterém je stroj oceněn na 2 800 000 Kč. V této hodnotě je zvýšen základní kapitál obchodní korporaci Beta s.r.o. Jak zaúčtuje vklad Beta s.r.o.?

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Rozhodnutí valné hromady o zvýšení základního kapitálu	35(3)	41(9)	2 800 000
2.	Vklad obráběcího stroje – splacení upsaného vkladu (ocenění dle znaleckého posudku)	04(2)	35(3)	2 800 000
3.	Zařazení do užívání obráběcího stroje	02(2)	04(2)	2 800 000
4.	Zvýšení základního kapitálu obchodní korporace Gama s.r.o. – zápis do veřejného rejstříku	41(9)	41(1)	2 800 000

 

Poznámka: účetní odpisy vychází dle směrnice Gama a.s., u daňových odpisů musí pokračovat v daňovém odpisování započaté vkladatelem.

21.

Výsledek hospodaření a fondy ze zisku

Příklad

Jakým způsobem proúčtujeme rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení u společnosti s ručením omezeným. Vykázaný zisk na účtu 431 činí 5 600 000 Kč. Podle rozhodnutí valné hromady je uvedený zisk rozdělen do statutárního fondu (ve výši 1 600 000 Kč), podíly na zisku společníkům (ve výši 2 800 000 Kč). Zbylá hodnota bude proúčtována na účet nerozdělného zisku minulých let.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Příděl do statutárního fondu	43(1)	42(3)	1 600 000
2.	Podíly na zisku společníkům	43(1)	36(4)	2 800 000
3.	Zúčtování nerozděleného zisku minulých let	43(1)	42(8)	1 200 000

 

Příklad

Zaúčtujte rozhodnutí a výplatu podílu na zisku u akciové společnosti, pokud valná hromada rozhodla o jeho výši 7 000 000 Kč. Akcionáři jsou rezidenti České republiky.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Rozhodnutí valné hromady o podílu na zisku	43(1)	36(4)	7 000 000
2.	Srážková daň ve výši 15 %	36(4)	34(2)	1 050 000
3.	Vyplacené podílu na zisku	36(4)	22(1)	5 950 000
4.	Úhrada daně	34(2)	22(1)	1 050 000

 

Příklad

Vykázána ztráta na účtu 431 činí 2 000 000 Kč. Valná hromada rozhodla, že tato ztráta bude pokryta z rezervního fondu (ve výši 1 100 000 Kč) a zbytek bude převeden na účet neuhrazených ztrát minulých let.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vyrovnání části ztráty z rezervního fondu	42(1)	43(1)	1 100 000
2.	Převod zbylé hodnoty (ztráty) na neuhrazenou ztrátu minulých let	42(9)	43(1)	900 000

 

Příklad

VZOR s.r.o. vykázala za běžný rok ztrátu ve výši 3 200 000 Kč. Společníci rozhodli, že uhradí dle svých podílů ve společnosti 800 000 Kč. Z rezervního fondu bude ztráta pokryta ve výši 1 600 000 a zbylou část převedou na účet neuhrazených ztrát minulých let.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vykázaná ztráta	70(2)	71(0)	3 200 000
2.	Otevření účetních knih	43(1)	70(1)	3 200 000
3.	Úhrada ztráty společníky	35(4)	43(1)	800 000
4.	Úhrada části ztráty z rezervního fondu	42(1)	43(1)	1 600 000
5.	Neuhrazena ztráta převedena do dalších let	42(9)	43(1)	1 600 000
6.	Přijatá platba od společníků	22(1)	35(4)	800 000

 

Příklad

VZOR s.r.o. na základě mezitímní účetní závěrky k 31. 10. vyplatila podíly na zisku ve výši 450 000 Kč. Výsledek hospodaření za daný rok určený k rozdělení činí 750 000 Kč. 80 % tohoto zisku je určeno na výplatu podílů na zisku a zbytek bude převeden na účet nerozděleného zisku.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Rozhodnutí valné hromady o zálohách na výplatu podílu na zisku	43(2)	36(4)	450 000
2.	Předpis daně vybírané srážkou ze zálohy na podíl na zisku	36(4)	34(2)	67 500
3.	Výplata zálohy na podílu na zisku	36(4)	22(1)	382 500
4.	Úhrada srážkové daně	34(2)	22(1)	67 500
5.	Rozdělení výsledku hospodaření na základě valné hromady	43(1)	–	750 000
	- Zúčtování zálohy podílu na zisku	–	43(2)	450 000
	- Podíl na zisku	–	36(4)	150 000
	- Převod na účet nerozděleného zisku	–	42(8)	150 000
6.	Předpis daně vybírané srážkou ze zálohy na podíl na zisku	36(4)	34(2)	22 500
7.	Úhrada srážkové daně	34(2)	22(1)	22 500
8.	Výplata podílu na zisku na základě rozhodnutí valné hromady	36(4)	22(1)	127 500

 

Příklad

Jak budeme účtovat změnu metody – změny oceňování zásob, pokud účetní jednotka VZOR a.s. zavádí nový informační systém, který neumí doposud používané oceňování zásob metodou FIFO (první do skladu, první ze skladu), ale využívá metodou oceňování zásob průměrnými cenami. Vzniklý (zjištěný) rozdíl je ve výši 56 500 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Je-li hodnota skladu po přecenění vyšší	1x(x)	42(6)	56 500
2.	Je-li hodnota skladu po přecenění nižší	42(6)	1x(x)	56 500

 

Poznámka: Zjištěný rozdíl je nutné proúčtovat jako první účetní zápis v novém účetním období

22.

Individuální podnikatel

Příklad

Jak proúčtovat účetní operace vzniklé u individuálního podnikatele – peněžní vklad při zahájení podnikání ve výši 500 000 Kč a vklad dlouhodobého majetku do obchodního majetku ve výši 10 000 000 Kč. Dále zaúčtujte výběr pro osobní spotřebu ve výši 90 000 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vklad hotovosti při zahájení podnikání	22(1)	49(1)	500 000
2.	Vklad budovy do obchodního majetku	02(1)	49(1)	10 000 000
3.	Výběr z peněžních prostředků na účtech pro osobní spotřebu	49(1)	22(1)	90 000

 

23.

Vybrané náklady a výnosy

23.1 Vybrané náklady

Příklad

VZOR a.s. eviduje na skladě materiálu kancelářské potřeby – kancelářský papír. Pro účely prací na mezitímní účetní závěrce bylo vydáno 10 ks.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav – kancelářský papír 100 ks po 90 Kč	11(2)	–	9 000
2.	Výdej 10 ks pro účely mezitímní účetní závěrky	50(1)	11(2)	900

 

Příklad

Skladníkovi VZOR a.s. byla poskytnuta záloha z pokladny na nákup hřebíků, které jsou nezbytné pro opravu podlahy ve skladu. Ještě týž den provedl vyúčtování.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Záloha na drobný nákup	33(5)	21(1)	1 500
2.	Předložený doklad za nákup hřebíků	–	33(5)	1 331
	a)  základ	50(1)	–	1 100
	b)  DPH	34(3)	–	231
3.	Vyúčtování zálohy – vrácení	21(1)	33(5)	169

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. nakoupila 100 ks kalkulaček (jednotková hodnota menší než 500 Kč) a hodlá je rozdávat na svých propagačních akcích. Došlý daňový doklad zněl na částku 24 200 Kč včetně DPH, z toho DPH 4 200 Kč. Může obchodní korporace VZOR a.s. uplatnit z obdrženého daňového dokladu DPH na vstupu? Jak uvedený účetní případ bude zaúčtován, pokud na veletrhu rozdal 90 ks kalkulaček?

Ano, obchodní korporace VZOR a.s. může uplatnit DPH na vstupu na základě ustanovení § 13 zákona o DPH.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Dodavatelská faktura – nákup 100 ks kalkulaček, jako dárků v rámci ekonomické činnosti	–	32(1)	24 200
	a)  základ daně	11(2)	–	20 000
	b)  DPH	34(3)	–	4 200
2.	Rozdání 90 ks kalkulaček	50(1)	11(2)	18 000

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. nakoupila 20 ks deštníků s uvedením loga firmy a zvýrazněným datem založení firmy. Došlý daňový doklad zněl na částku 22 800 Kč včetně DPH, z toho DPH 5 957 Kč. Může obchodní korporace VZOR a.s. uplatnit z obdrženého daňového dokladu DPH na vstupu? Všechny deštníky byly rozdány během slavnostního setkání s obchodními partnery.

Obchodní korporace VZOR a.s. nemůže uplatnit DPH na vstupu ani uplatnit nákup deštníků jako náklad na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Hodnota jednoho deštníku je ve výši 942 Kč bez DPH, což legislativní normy neumožňují.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nákup 20 ks deštníků	11(2)	32(1)	22 800
2.	Rozdání deštníků obchodním partnerům	51(3)	11(2)	22 800

 

Příklad

Zadání je obdobné, jako u předcházejícího příkladu. Rozdíl spočívá v tom, že deštníků bylo 100 ks a všechny byly rozdány zaměstnancům při příležitosti konce kalendářního roku. Jakým způsobem bude uvedený případ proúčtován?

I v tomto případě se jedná o daňově neuznatelný náklad a společnost si nemůže uplatnit DPH na vstupu.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nákup 100 ks nástěnných kalendářů	11(2)	32(1)	114 000
2.	Rozdání deštníků zaměstnancům	50(1) D	11(2)	114 000

 

Příklad

VZOR a.s. si nechala opravit kapající kohoutky na WC od firmy Tau s.r.o. Ta nejdříve vystavila fakturu na dvojnásobnou částku. Svůj omyl napravila vystavením opravného daňového dokladu.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Dodavatelská faktura za opravy	–	32(1)	1 936
	a)  základ	51(1)	–	1 600
	b)  DPH	34(3)	–	336
2.	Opravný daňový doklad	–	32(1)	– 968
	a)  základ	51(1)	–	– 800
	b)  DPH	34(3)	–	– 168
3.	Úhrada z běžného účtu	32(1)	22(1)	968

 

Příklad

VZOR a.s. zakoupila technické zhodnocení na software, který využívá pro evidenci ve skladu. Pro provedení bylo zjištěno, že výše tohoto technického zhodnocení nedosahuje částky stanovené účetní jednotkou pro vykazování jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Dodavatelská faktura za technické zhodnocení		32(1)	8 470
	a)  základ	04(1)	–	7 000
	b)  DPH	34(3)	–	1 470
2.	Převod výdajů na dokončené technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku	51(8)	04(1)	7 000
3.	Úhrada dodavatelské faktury	32(1)	22(1)	8 470

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. hostí zástupce obchodního partnera, se kterým uzavírá smlouvu na dodávku výrobků. Jednání probíhá v pronajatém prostoru (salonek v místním hotelu) s občerstvením. Host je ubytován v tomto hotelu.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Ubytování obchodního partnera (včetně DPH)	51(3)	32(1)	1 800
2.	Pronájem salonku na obchodní jednání	–	32(1)	2 420
	a)  základ	51(8)	–	2 000
	b)  DPH	34(3)	–	420
3.	Občerstvení při jednání (včetně DPH) – placeno v hotovosti	51(3)	21(1)	1 540
4.	Úhrada ubytování	32(1)	22(1)	1 800
5.	Úhrada pronájmu	32(1)	22(1)	2 420

 

Příklad

VZOR a.s. očekává návštěvu obchodního partnera, se kterým by ráda navázala obchodní vztah. Pan ředitel poslal paní sekretářku pro nákup občerstvení. Záloha pro nákup občerstvení byla poskytnuta z pokladny.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Záloha na nákup občerstveni	33(5)	21(1)	1 000
2.	Předložený doklad za nákup občerstveni	–	33(5)	1 035
	a)  základ	51(8)	–	900
	b)  DPH	34(3)	–	135
3.	Doplatek – vyúčtování zálohy	33(5)	21(1)	35

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. na základě své evidence je plátcem silniční daně. Účtuje v kalendářním roce. Údaje uvedené v tabulce vyplývají z evidence automobilů.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Předpis zálohy na daň silniční za 1. čtvrtletí	531	345	1 800
2.	Úhrada zálohy na daň silniční za 1. čtvrtletí	345	221	1 800
3.	Předpis zálohy na daň silniční za 2. čtvrtletí	531	345	2 000
4.	Úhrada zálohy na daň silniční za 2. čtvrtletí	345	221	2 000
5.	Předpis zálohy na daň silniční za 3. čtvrtletí	531	345	1 800
6.	Úhrada zálohy na daň silniční za 3. čtvrtletí	345	221	1 800
7.	Předpis zálohy na daň silniční za říjen a listopad	531	345	1 200
8	Úhrada zálohy na daň silniční za říjen a listopad	345	221	1 200
9.	Vyúčtování daně silniční za rok	531	345	600
10.	Úhrada doplatku daně silniční za kalendářní rok	345	221	600

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s., účtující v hospodářském období od 1. 4. do 31. 3., v březnu 2020 zakoupila osobní automobil o zdvihovém objemu motoru 1 800 cm. Roční sazba za jedno vozidlo činí 3 000 Kč, po slevě 1 560 Kč.

V tomto případě musíme rozdělit účtování dle hospodářských období. Nejdříve účetní období, které končí 31. 3. 2020, tzn. od 1. 3. 2019 do 31. 3. 2020:

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Předpis zálohy na daň silniční za 1. čtvrtletí 2020 – při uzavírání účetních knih k 31. 3. 2020	31. 3. 2020	53(1)	38(9)	130
2.	Úhrada zálohy na daň silniční za 1. čtvrtletí 2020	15. 4. 2020	34(5)	22(1)	130

 

Účetní období od 1. 4. 2020 do 31. 3. 2021:

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Úhrada zálohy na daň silniční za 2. čtvrtletí 2020	15. 7. 2020	34(5)	22(1)	390
2.	Úhrada zálohy na daň silniční za 3. čtvrtletí 2020	15. 10. 2020	34(5)	22(1)	390
3.	Úhrada zálohy na daň silniční za 10–11 /2020	15. 12. 2020	34(5)	22(1)	260
4.	Předpis silniční daně za rok 2020	31. 12. 2020
	- daňové přiznání 2020		–	34(5)	1 300
	- silniční daň za období 3/2020		38(9)	–	130
	- silniční daň za období 4-12/­2020		53(1)	–	1 170
5.	Úhrada doplatku silniční daně za rok 2020	31. 1. 2021	34(5)	22(1)	130
6.	Předpis zálohy na daň silniční za 1. čtvrtletí 2021 – při uzavírání účetních knih k 31. 3. 2021	31. 3. 2021	53(1)	34(5)	390

 

Účetní období od 1. 4. 2021 do 31. 3. 2022:

1.

Úhrada zálohy na daň silniční za 1. čtvrtletí 2021

15. 4. 2021

34(5)

22(1)

390

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. má platit daň z nemovitých věcí ve výši 32 000 Kč. První splátka ve výši 16 000 Kč byla zaplacena 31. 5. 2020. Druhá splátka, která měla být zaplacena do 30. 11. 2020 však uhrazena nebyla z důvodu opomenutí. Doplaceno 16 000 Kč bylo až v roce 2021.

Účetní období 2020

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Předpis daně z nemovitých věcí (1. splátka)	31. 5. 2020	53(2)	34(5)	16 000
2.	Úhrada 1. splátky daně z nemovitých věcí	31. 5. 2020	34(5)	22(1)	16 000
3.	Předpis daně z nemovitých věcí (2. splátka)	30. 11. 2020	53(2)	34(5)	16 000

 

Poznámka: vzhledem k tomu, že v roce 2020 nebyla uhrazena druhá splátka daně z nemovitých věcí, je nezbytné v rámci daňového přiznání vyloučit z daňových nákladů 16 000 Kč (a tím navýšit základ daně).

Účetní období 2021

Poř.	Popis účetního případu	Datum	MD	DAL	Kč
1.	Úhrada 2. splátky daně z nemovitých věcí	15. 3. 2021	34(5)	22(1)	16 000

 

V roce 2021 byla uhrazena druhá splátka daně z nemovitých věcí, vztahující se k roku 2020, v rámci daňového přiznání lze snížit základ daně o 16 000 Kč.

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. eviduje ve své evidenci pohledávku za panem Roztržitým, která vznikla před dvěma lety na základě způsobené škody – rozbití okna ve vrátnici. Dle vyjádření právního oddělení by náklady na její vymáhání přesáhly výtěžek z této pohledávky).

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav	37(8)	–	1 210
2.	Odpis pohledávky	54(6)	37(8)	1 210
3.	Vytvoření podrozvahové pohledávky	76(1)	79(9)	1 210

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. přispívá svým zaměstnancům paušální částku na čištění a praní pracovních oděvů. Tato částka je vyplácena v hotovosti.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Předpis poskytovaného paušálu	54(8)	33(3)	250
2.	Vyplacení paušálu v hotovosti	33(3)	21(1)	250

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. hradí příspěvek Komoře daňových poradců – plnění vyplývá ze zákona.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Předpis příspěvku právnické osobě	54(8)	37(9)	4 000
2.	Úhrada příspěvku	37(9)	22(1)	4 000

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. v rámci inventarizace zjistila, že hodnota cenných papírů, které eviduje ve svých aktivech, je na poloviční výši pořizovací ceny.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav	06(3)	–	5 050
2.	Tvorba opravné položky	57(9)	06(3)	2 525

 

23.2 Vybrané výnosy

Příklad

VZOR a.s. fakturuje odběrateli Epsilon s.r.o. prodej vlastních výrobků. Faktura byla uhrazena dle splatnosti.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Prodej vlastních výrobků	31(1)	–	242 000
	a)  základ	–	60(1)	200 000
	b)  DPH	–	34(3)	42 000
2.	Úhrada faktury odběratelem	22(1)	31(1)	242 000

 

Příklad

VZOR a.s. fakturuje odběrateli Dzéta s.r.o. prodej služeb – oprava strojního zařízení. Faktura byla uhrazena v hotovosti.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Prodej služeb – oprava strojního zařízení	31(1)	–	18 780
	a)  základ	–	60(2)	15 000
	b)  DPH	–	34(3)	3 780
2.	Úhrada faktury odběratelem	21(1)	31(1)	18 780

 

Příklad

VZOR a.s. fakturuje odběrateli Éta s.r.o. prodej zboží. Faktura byla uhrazena dle splatnosti.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Prodej zboží	31(1)	–	544 500
	a)  základ	–	60(2)	450 000
	b)  DPH	–	34(3)	94 500
2.	Úhrada faktury odběratelem	22(1)	31(1)	544 500

 

Příklad

VZOR a.s. fakturuje odběrateli Théta s.r.o. prodej dlouhodobého hmotného majetku – obráběcího stoje. Obráběcí stroj má pořizovací cenu 150 000 Kč, oprávky 140 000 Kč. Smluvní cena za obráběcí stroj byla stanovena na 55 000 Kč bez DPH. Faktura byla uhrazena dle splatnosti.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav obráběcího stroje
	a)  pořizovací cena	02(2)	–	150 000
	b)  oprávky	–	08(2)	140 000
2.	Prodej dlouhodobého hmotného majetku	31(1)	–	66 550
	a)  základ	–	64(1)	55 000
	b)  DPH	–	34(3)	11 550
3.	Zúčtování zůstatkové ceny obráběcího stroje	54(1)	08(2)	10 000
4.	Vyřazení obráběcího stroje	08(2)	02(2)	150 000
5.	Úhrada faktury odběratelem	22(1)	31(1)	66 550

 

Příklad

VZOR a.s. fakturuje odběrateli Ióta s.r.o. prodej materiálu – ocelové profily. Materiál eviduje účetní jednotka na skladě za pořizovací cenu 15 000 Kč. Smluvní cena materiálu byla stanovena na 25 000 Kč bez DPH. Faktura byla uhrazena dle splatnosti.

 

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav – materiál na skladě	11(2)	–	15 000
2.	Prodej materiálu	31(1)	–	30 250
	a)  základ	–	64(2)	25 000
	b)  DPH	–	34(3)	5 250
3.	Výdej ze skladu materiálu při prodeji	54(2)	11(2)	15 000
4.	Úhrada faktury odběratelem	22(1)	31(1)	30 250

 

Příklad

VZOR a.s. vystavuje penalizační fakturu odběrateli Kappa s.r.o. za pozdní úhradu dluhu. Penalizační faktura byla uhrazena dle splatnosti.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Penalizační faktura za pozdní úhradu dluhu	31(5)	64(4)	2 500
2.	Úhrada faktury odběratelem	22(1)	31(5)	2 500

 

Příklad

VZOR a.s. vystavuje smluvní sankci obchodní korporaci Lambda s.r.o. za nedodržení termínu dodávky. Smluvní sankce byla uhrazena dle splatnosti.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Smluvní sankce za nedodržení termínu dodávky	31(5)	64(4)	7 000
2.	Úhrada faktury odběratelem	22(1)	31(5)	7 000

 

Příklad

Obchodní korporace VZOR a.s. eviduje ve své evidenci pohledávku za panem Roztržitým, která vznikla před dvěma lety na základě způsobené škody – rozbití okna ve vrátnici. Tuto pohledávku v minulosti odepsala a vytvořila informaci v podrozvahové evidenci o odepsání této pohledávky. Následně se Pan Roztržitý překvapivě dostavil. S omluvou, že na to zapomněl, pohledávku uhradil v hotovosti.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav – podrozvahová evidence o odepsání pohledávky v minulosti	76(1)	79(9)	1 210
2.	Úhrada pohledávky	21(1)	64(6)	1 210
3.	Zrušení podrozvahové pohledávky	79(9)	76(1)	1 210

 

24.

Otevření a uzavření účetních knih

Uzavírání účetních knih

Uzavírání účetních knih je činnost, při níž se ve smyslu ustanovení § 17 zákona o účetnictví:

a) zjišťují obraty stran Má dáti a Dal jednotlivých syntetických účtů, popřípadě při vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu obraty účtových skupin,

b) zjišťují konečné zůstatky aktivních a pasivních účtů a konečné stavy účtů nákladů a výnosů, popřípadě při vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu zůstatky účtových skupin,

c) zjistí se základ daně z příjmů a daňová povinnost splatná, popřípadě odložená, účetní jednotky za účetní období, případně se zaúčtuje rezerva na daň z příjmů,

d) zjistí se účetní výsledek hospodaření převodem nákladových účtů na vrub příslušného účtu účtové skupiny 71 – Účet zisků a ztrát a převodem výnosových účtů ve prospěch tohoto účtu,

e) uzavře se účetnictví účetní jednotky převodem zůstatků rozvahových účtů a zůstatku příslušného účtu účtové skupiny 71 – Účet zisků a ztrát na konečný účet rozvažný.

Účty hlavní knihy se uzavírají účetními zápisy. Konečné stavy účtů nákladů se přeúčtují na vrub příslušného účtu účtové skupiny 71 – Účet zisků a ztrát, konečné stavy účtů výnosů se přeúčtují ve prospěch tohoto účtu. Výsledný zůstatek tohoto účtu se podle své povahy přeúčtuje ve prospěch, případně na vrub, konečného účtu rozvažného.

Konečné zůstatky aktivních účtů se přeúčtují na vrub konečného účtu rozvažného, konečné zůstatky pasivních účtů se přeúčtují ve prospěch konečného účtu rozvažného. Na vrub konečného účtu rozvažného se přeúčtuje též zůstatek účtu účtové skupiny 71 – Účet zisků a ztrát (v případě ztráty). Ve prospěch konečného účtu rozvažného se přeúčtuje též zůstatek účtu účtové skupiny 71 – Účet zisků a ztrát (v případě zisku).

Veřejné obchodní společnosti při uzavírání účetních knih zaúčtují nárok na podíl na výsledku hospodaření společníků na příslušných účtech účtové skupiny 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů a účtové skupiny 36 – Závazky ke společníkům, popřípadě účtové skupiny 35 – Pohledávky za společníky podle povahy výsledku hospodaření. Dále veřejná obchodní společnost postupuje tak, že příslušný účet účtové skupiny 71 – Účet zisků a ztrát nebude vykazovat zůstatek.

Obdobně postupuje i komanditní společnost ve vztahu ke komplementářům.

Otevírání účetních knih

Účty hlavní knihy se otevírají účetními zápisy. Stavy jednotlivých rozvahových položek (aktiva a pasiva) vykázané na příslušném účtu účtové skupiny 70 – Účty rozvažné, který slouží k uzavírání účetních knih, (dále jen „konečný účet rozvažný“) musí navazovat na stavy jednotlivých rozvahových položek (aktiv a pasiv) příslušného účtu účtové skupiny 70 – Účty rozvažné, který slouží k otevírání účetních knih, (dále jen „počáteční účet rozvažný“).

Účetními zápisy na vrub počátečního účtu rozvažného a ve prospěch příslušných nově otevíraných účtů pasiv a účetními zápisy ve prospěch počátečního účtu rozvažného a na vrub příslušných nově otevíraných účtů aktiv se zaúčtují jejich počáteční zůstatky.

Zisk, popřípadě ztráta, zaúčtovaný ve prospěch, popřípadě na vrub, konečného účtu rozvažného se při otevírání účtů hlavní knihy zaúčtuje ve prospěch, případně na vrub, příslušného účtu účtové skupiny 43 – Výsledek hospodaření se souvztažným zápisem na vrub, případně ve prospěch, počátečního účtu rozvažného.

Po otevření účetních knih se zaúčtují případné rozdíly ze změn použitých způsobů oceňování majetku (jako účetní případ prvního měsíce nového účetního období) souvztažným zápisem na příslušném účtu účtové skupiny 42 – Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření vykazovaném v položce „A.IV.2. Jiný výsledek hospodaření minulých let (+/–)“.

Stav příslušného účtu účtové skupiny 43 – Výsledek hospodaření vykazovaného v položce „A.V. Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/–)“ a příslušného účtu účtové skupiny 43 – Výsledek hospodaření vykazovaného v položce „A.VI. Rozhodnuto o zálohové výplatě podílu na zisku (–)“ se vyrovná:

a) u účetních jednotek, které nejsou individuálními podnikateli, po schválení návrhu na rozdělení zisku, případně na úhradu ztráty, příslušným orgánem účetní jednotky:

- v případě zisku účetními zápisy zejména ve prospěch příslušných účtů účtových skupin 41 – Základní kapitál a kapitálové fondy, 42 – Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření, popřípadě ve prospěch (respektive na vrub) příslušného účtu účtové skupiny 36 – Závazky ke společníkům, případně na vrub příslušného účtu účtové skupiny 35 – Pohledávky za společníky. Ve prospěch (respektive na vrub) příslušného účtu účtové skupiny 42 – Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření, který vyjadřuje nerozdělený zisk minulých let, se účtuje, pokud se nerozdělený zisk převádí do dalších let.

- v případě ztráty účetními zápisy zejména na vrub příslušných účtů účtových skupin 41 – Základní kapitál a kapitálové fondy, 42 – Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření, popřípadě na vrub příslušného účtu účtové skupiny 35 – Pohledávky za společníky. Na vrub příslušného účtu účtové skupiny 42 – Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření, který vyjadřuje neuhrazenou ztrátu minulých let, se účtuje, pokud se neuhrazená ztráta převádí do dalších let.

b) u individuálního podnikatele účetními zápisy ve prospěch, případně na vrub, příslušného účtu účtové skupiny 49 – Individuální podnikatel.

Pořadí rozdělení zisku, popřípadě způsob úhrady ztráty, u účetních jednotek, které nejsou individuálními podnikateli, stanoví například společenská smlouva, stanovy obchodní korporace nebo rozhodnutí valné hromady.

Příklad

VZOR s.r.o. uzavírá a otevírá účetní knihy k datu 31. 12. 20xx. Zůstatky jednotlivých účtů jsou následující (v příkladu používáme konkrétní syntetické účty nastavené ve VZOR s.r.o.):

Účet	Název	MD	DAL
013	Software	39 866,82	0,00
022	Hmotné movité věci a jejich soubory	1 951 827,67	0,00
073	Oprávky k softwaru	–39 643,82	0,00
082	Oprávky k hmotným movitým věcem a jejich souborům	–1 323 101,70	0,00
112	Materiál na skladě	881 503,00	0,00
121	Nedokončená výroba	81 555,71	0,00
124	Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny	12 000,00	0,00
211	Peněžní prostředky v pokladně	71 477,25	0,00
221	Peněžní prostředky na účtech	15 503 612,77	0,00
311	Pohledávky z obchodních vztahů	141 917,16	0,00
314	Poskytnuté zálohy a závdavky – dlouhodobé i krátkodobé	18 813,52	0,00
321	Dluhy z obchodních vztahů	0,00	45 895,11
324	Přijaté provozní zálohy a závdavky	0,00	921 559,00
325	Ostatní dluhy	0,00	1 411,00
331	Zaměstnanci	0,00	83 458,00
336	Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění	0,00	37 736,00
341	Daň z příjmů	0,00	83 520,00
342	Ostatní přímé daně	0,00	10 665,00
343	Daň z přidané hodnoty	84 522,00	0,00
345	Ostatní daně a poplatky	0,00	410,00
379	Jiné dluhy	0,00	1 300,00
381	Náklady příštích období	32 384,00	0,00
383	Výdaje příštích období	0,00	886,62
389	Dohadné účty pasivní	0,00	18 000,00
411	Základní kapitál	0,00	100 000,00
428	Nerozdělený zisk minulých let	0,00	12 526 227,12
501	Spotřeba materiálu	1 897 104,33	0,00
502	Spotřeba energie	230 929,61	0,00
511	Opravy a udržování	26 401,52	0,00
512	Cestovné	37 180,76	0,00
518	Ostatní služby	1 576 883,53	0,00
521	Mzdové náklady	1 316 107,00	0,00
524	Zákonné sociální a zdravotní pojištění	300 870,00	0,00
527	Zákonné sociální náklady	15 600,00	0,00
531	Daň silniční	4 740,00	0,00
538	Ostatní daně a poplatky	3 847,00	0,00
546	Odpis pohledávky	15 322,42	0,00
548	Ostatní provozní náklady	52 831,27	0,00
551	Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku	274 119,34	0,00
563	Kurzové ztráty	13 274,87	0,00
568	Ostatní a mimořádné finanční náklady	10 910,36	0,00
581	Změna stavu nedokončené výroby	53 203,10	0,00
591	Daň z příjmů – splatná	814 720,00	0,00
601	Tržby za vlastní výrobky	0,00	9 689 496,11
602	Tržby z prodeje služeb	0,00	558 520,08
648	Ostatní provozní výnosy	0,00	1 293,47
662	Úroky	0,00	191,66
663	Kurzové zisky	0,00	20 210,32

 

1. Uzavření účetních knih – rozvahové účty aktivní:

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Uzavření účetních knih – rozvahové účty:	702	–	17 456 734,38
	-  Software	–	013	39 866,82
	-  Hmotné movité věci a jejich soubory	–	022	1 951 827,67
	-  Oprávky k softwaru	–	073	–39 643,82
	-  Oprávky k hmotným movitým věcem a jejich souborům	–	082	–1 323 101,70
	-  Materiál na skladě	–	112	881 503,00
	-  Materiál na skladě	–	121	81 555,71
	-  Nedokončená výroba	–	124	12 000,00
	-  Peněžní prostředky v pokladně	–	211	71 477,25
	-  Peněžní prostředky na účtech	–	221	15 503 612,77
	-  Pohledávky z obchodních vztahů	–	311	141 917,16
	-  Poskytnuté zálohy a závdavky – dlouhodobé i krátkodobé	–	314	18 813,52
	-  Daň z přidané hodnoty	–	343	84 522,00
	-  Náklady příštích období	–	381	32 384,00

 

2. Uzavření účetních knih – rozvahové účty pasivní:

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Uzavření účetních knih – rozvahové účty:	–	702	13 831 067,85
	-  Dluhy z obchodních vztahů	321	–	45 895,11
	-  Přijaté provozní zálohy a závdavky	324	–	921 559,00
	-  Ostatní dluhy	325	–	1 411,00
	-  Zaměstnanci	331	–	83 458,00
	-  Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění	336	–	37 736,00
	-  Daň z příjmů	341	–	83 520,00
	-  Ostatní přímé daně	342	–	10 665,00
	-  Ostatní daně a poplatky	345	–	410,00
	-  Jiné dluhy	379	–	1 300,00
	-  Výdaje příštích období	383	–	886,62
	-  Dohadné účty pasivní	389	–	18 000,00
	-  Základní kapitál	411	–	100 000,00
	-  Nerozdělený zisk minulých let	428	–	12 526 227,12

 

3. Uzavření nákladových výsledkových účtů v účetních knihách:

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Uzavření nákladových výsledkových účtů v účetních knihách:	710	–	6 644 045,11
	-  Spotřeba materiálu	–	501	1 897 104,33
	-  Spotřeba energie	–	502	230 929,61
	-  Opravy a udržování	–	511	26 401,52
	-  Cestovné	–	512	37 180,76
	-  Ostatní služby	–	518	1 576 883,53
	-  Mzdové náklady	–	521	1 316 107,00
	-  Zákonné sociální a zdravotní pojištění	–	524	300 870,00
	-  Zákonné sociální náklady	–	527	15 600,00
	-  Daň silniční	–	531	4 740,00
	-  Ostatní daně a poplatky	–	538	3 847,00
	-  Odpis pohledávky	–	546	15 322,42
	-  Ostatní provozní náklady	–	548	52 831,27
	-  Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku	–	551	274 119,34
	-  Kurzové ztráty	–	563	13 274,87
	-  Ostatní a mimořádné finanční náklady	–	568	10 910,36
	-  Změna stavu nedokončené výroby	–	581	53 203,10
	-  Daň z příjmů – splatná	–	591	814 720,00

 

4. Uzavření výnosových výsledkových účtů v účetních knihách:

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Uzavření výnosových výsledkových účtů v účetních knihách	–	710	10 269 711,64
	- Tržby za vlastní výrobky	601	–	9 689 496,11
	- Tržby z prodeje služeb	602	–	558 520,08
	- Ostatní provozní výnosy	648	–	1 293,47
	- Úroky	662	–	191,66
	- Kurzové zisky	663	–	20 210,32

 

5. Uzavření účtu 710 v účetních knihách:

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Uzavření účtu 710 v účetních knihách – zisk	710	702	3 625 666,53

 

6. Otevírání účetních knih – rozvahové účty aktivní:

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Otevírání účetních knih – rozvahové účty:	–	701	17 456 734,38
	-  Software	013	–	39 866,82
	-  Hmotné movité věci a jejich soubory	022	–	1 951 827,67
	-  Oprávky k softwaru	073	–	–39 643,82
	-  Oprávky k hmotným movitým věcem a jejich souborům	082	–	–1 323 101,70
	-  Materiál na skladě	112	–	881 503,00
	-  Materiál na skladě	121	–	81 555,71
	-  Nedokončená výroba	124	–	12 000,00
	-  Peněžní prostředky v pokladně	211	–	71 477,25
	-  Peněžní prostředky na účtech	221	–	15 503 612,77
	-  Pohledávky z obchodních vztahů	311	–	141 917,16
	-  Poskytnuté zálohy a závdavky – dlouhodobé i krátkodobé	314	–	18 813,52
	-  Daň z přidané hodnoty	343	–	84 522,00
	-  Náklady příštích období	381	–	32 384,00

 

7. Otevírání účetních knih – rozvahové účty pasivní:

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Otevírání účetních knih – rozvahové účty:	701	–	17 456 734,38
	-  Dluhy z obchodních vztahů	–	321	45 895,11
	-  Přijaté provozní zálohy a závdavky	–	324	921 559,00
	-  Ostatní dluhy	–	325	1 411,00
	-  Zaměstnanci	–	331	83 458,00
	-  Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění	–	336	37 736,00
	-  Daň z příjmů	–	341	83 520,00
	-  Ostatní přímé daně	–	342	10 665,00
	-  Ostatní daně a poplatky	–	345	410,00
	-  Jiné dluhy	–	379	1 300,00
	-  Výdaje příštích období	–	383	886,62
	-  Dohadné účty pasivní	–	389	18 000,00
	-  Základní kapitál	–	411	100 000,00
	-  Nerozdělený zisk minulých let	–	428	12 526 227,12
	-  Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení	–	431	3 625 666,53

 

Příklad

VZOR v.o.s. uzavírá a otevírá účetní knihy k datu 31. 12. 20xx. Pohledávka ve výši předepsané úhrady ztráty za společníky veřejné obchodní společnosti je ve výši 45 533,82 Kč. Zůstatky jednotlivých účtů jsou následující (v příkladu používáme syntetické účty nastavené ve VZOR v.o.s.):

Účet	Název	MD	DAL
211	Peněžní prostředky v pokladně	30 191,50	0,00
221	Peněžní prostředky na účtech	39 007,28	0,00
311	Pohledávky z obchodních vztahů	880 000,00	0,00
321	Dluhy z obchodních vztahů	0,00	5 566,06
325	Ostatní dluhy	0,00	3 300,00
354	Pohledávky za společníky při úhradě ztráty obchodní korporace	45 533,82	0,00
364	Dluhy ke společníkům obchodní korporace při rozdělování zisku	0,00	986 161,14
381	Náklady příštích období	294,60	0,00
518	Ostatní služby	41 666,06	0,00
548	Ostatní provozní náklady	1 280,28	0,00
568	Ostatní a mimořádné finanční náklady	2 765,00	0,00
596	Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům obchodní korporace	–45 533,82	0,00
662	Úroky	0,00	177,52

 

1. Vyúčtování ztráty – pohledávka ve výši předepsané úhrady ztráty za společníky veřejné obchodní společnosti:

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vyúčtování ztráty	354	596	45 533,82

 

2. Uzavření účetních knih – rozvahové účty aktivní:

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Uzavření účetních knih – rozvahové účty	702	–	995 027,20
	-  Peněžní prostředky v pokladně	–	211	30 191,50
	-  Peněžní prostředky na účtech	–	221	39 007,28
	-  Pohledávky z obchodních vztahů	–	311	880 000,00
	-  Pohledávky za společníky při úhradě ztráty obchodní korporace	–	354	45 533,82
	-  Náklady příštích období	–	381	294,60

 

3. Uzavření účetních knih – rozvahové účty pasivní:

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Uzavření účetních knih – rozvahové účty:	–	702	995 027,20
	-  Dluhy z obchodních vztahů	321	–	5 566,06
	-  Ostatní dluhy	325	–	3 300,00
	-  Dluhy ke společníkům obchodní korporace při rozdělování zisku	364	–	986 161,14

 

4. Uzavření nákladových výsledkových účtů v účetních knihách:

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Uzavření nákladových výsledkových účtů v účetních knihách:	710	–	177,52
	-  Ostatní služby	–	518	41 666,06
	-  Ostatní provozní náklady	–	548	1 280,28
	-  Ostatní a mimořádné finanční náklady	–	568	2 765,00
	-  Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům obchodní korporace	–	596	–45 533,82

 

5. Uzavření výnosových výsledkových účtů v účetních knihách:

 

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Uzavření výnosových výsledkových účtů v účetních knihách:	–	710	177,52
	- Úroky	662	–	177,52

 

6. Uzavření účtu 710 v účetních knihách:

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Uzavření účtu 710 v účetních knihách	710	702	0,00

 

7. Otevírání účetních knih – rozvahové účty aktivní:

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Otevírání účetních knih – rozvahové účty:	–	701	995 027,20
	-  Peněžní prostředky v pokladně	211	–	30 191,50
	-  Peněžní prostředky na účtech	221	–	39 007,28
	-  Pohledávky z obchodních vztahů	311	–	880 000,00
	-  Pohledávky za společníky při úhradě ztráty obchodní korporace	354	–	45 533,82
	- Náklady příštích období	381	–	294,60

 

8. Otevírání účetních knih – rozvahové účty pasivní:

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Otevírání účetních knih – rozvahové účty:	701	–	995 027,20
	-  Dluhy z obchodních vztahů	–	321	5 566,06
	-  Ostatní dluhy	–	325	3 300,00
	-  Dluhy ke společníkům obchodní korporace při rozdělování zisku	–	364	986 161,14

 

Příklad

Dva společníci zakládají společnost s ručením omezeným. Celkový jimi vložený kapitál bude 800 000 Kč, přičemž každý ze společníků se bude podílet na vloženém kapitálu rovným dílem, tzn. 400 000 Kč.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Základní kapitál dle společenské smlouvy (společník č. 1)	–	41(1).01	400 000
	Základní kapitál dle společenské smlouvy (společník č. 2)	–	41(1).02	400 000
	Základní kapitál dle společenské smlouvy	70(1)	–	800 000
2.	Peněžní prostředky na běžném účtu	22(1)	70(1)	800 000

 

Příklad

Dva společníci zakládají společnost s ručením omezeným. Celkový jimi vložený kapitál bude 2 000 000 Kč, přičemž každý ze společníků se bude podílet na vloženém kapitálu rovným dílem, tzn. 1 000 000 Kč. Každý ze společníků složil 80 % vloženého kapitálu, zbylých 20 % bude uhrazeno nejpozději do 6 měsíců.

Poř.	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Základní kapitál dle společenské smlouvy (společník č. 1)	–	41(1).01	1 000 000
	Základní kapitál dle společenské smlouvy (společník č. 2)	–	41(1).02	1 000 000
	Základní kapitál dle společenské smlouvy	70(1)	–	2 000 000
2.	Peněžní prostředky na běžném účtu	22(1)	70(1)	1 600 000
3.	Pohledávka za upsaný vlastní kapitál	35(3)	70(1)	400 000

 

    Příloha:

Vzorový účtový rozvrh – účty použité v příkladech

Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek

Účet	Název
	Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek
01	Dlouhodobý nehmotný majetek
01(2)	Nehmotné výsledky vývoje
01(3)	Software
01(4)	Ostatní ocenitelná práva
01(5)	Goodwill
01(6)	Povolenky na emise
01(7)	Preferenční limity
01(9)	Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek
02	Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný
02(1)	Stavby
02(2)	Hmotné movité věci a jejich soubory
02(5)	Pěstitelské celky trvalých porostů
02(6)	Dospělá zvířata a jejich skupiny
02(9)	Jiný dlouhodobý hmotný majetek
03	Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný
03(1)	Pozemky
03(2)	Umělecká díla a sbírky
04	Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek
04(1)	Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek
04(2)	Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek
05	Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek
05(1)	Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý nehmotný majetek
05(2)	Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý hmotný majetek
05(3)	Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý finanční majetek
06	Dlouhodobý finanční majetek
06(1)	Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba
06(2)	Podíly – podstatný vliv
06(3)	Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly
06(4)	Pořizování dlouhodobého finančního majetku
06(5)	Dluhové cenné papíry držené do splatnosti
06(6)	Zápůjčky a úvěry – ovládaná nebo ovládající osoba
06(7)	Zápůjčky a úvěry – podstatný vliv
06(8)	Zápůjčky a úvěry – ostatní
06(9)	Jiný dlouhodobý finanční majetek
07	Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku
07(2)	Oprávky k nehmotným výsledkům vývoje
07(3)	Oprávky k softwaru
07(4)	Oprávky k ostatním ocenitelným právům
07(5)	Oprávky ke goodwillu
07(7)	Oprávky k preferenčním limitům
07(9)	Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku
08	Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku
08(1)	Oprávky ke stavbám
08(2)	Oprávky k hmotným movitým věcem a jejich souborům
08(5)	Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů
08(6)	Oprávky k dospělým zvířatům a jejich skupinám
08(9)	Oprávky k jinému dlouhodobému hmotnému majetku
09	Opravné položky k dlouhodobému majetku
09(1)	Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku
09(2)	Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku
09(3)	Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému nehmotnému majetku
09(4)	Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému hmotnému majetku
09(5)	Opravná položka k poskytnutým zálohám a závdavkům na dlouhodobý majetek
09(6)	Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku
09(7)	Oceňovací rozdíl k nabytému majetku (+/–)
09(8)	Oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku (+/–)

 

Účtová třída – 1 Zásoby

Účet	Název
11	Materiál
11(1)	Pořízení materiálu
11(2)	Materiál na skladě
11(9)	Materiál na cestě
12	Zásoby vlastní činnosti
12(1)	Nedokončená výroba
12(2)	Polotovary
12(3)	Výrobky
12(4)	Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny
12(5)	Kryptoměny vytvořené vlastní činností
13	Zboží
13(1)	Pořízení zboží
13(2)	Zboží na skladě a v prodejnách
13(3)	Pořízení kryptoměn
13(4)	Kryptoměny
13(9)	Zboží na cestě
15	Poskytnuté zálohy na zásoby
15(1)	Poskytnuté zálohy a závdavky na materiál
15(2)	Poskytnuté zálohy a závdavky na zvířata
15(3)	Poskytnuté zálohy a závdavky na zboží
19	Opravné položky k zásobám
19(1)	Opravná položka k materiálu
19(2)	Opravná položka k nedokončené výrobě
19(3)	Opravná položka k polotovarům
19(4)	Opravná položka k výrobkům
19(5)	Opravná položka k mladým a ostatním zvířatům a jejich skupinám
19(6)	Opravná položka ke zboží
19(7)	Opravná položka k zálohám a závdavkům na materiál
19(8)	Opravná položka k zálohám a závdavkům na zboží
19(9)	Opravná položka k zálohám a závdavkům na zvířata

 

Účtová třída 2 – Krátkodobý finanční majetek a peněžní prostředky

Účet	Název
21	Peněžní prostředky v pokladně
21(1)	Peněžní prostředky v pokladně
21(3)	Ceniny
22	Peněžní prostředky na účtech
22(1)	Peněžní prostředky na účtech
23	Krátkodobé úvěry
23(1)	Krátkodobé dluhy k úvěrovým institucím
23(2)	Eskontní úvěry
24	Krátkodobé finanční výpomoci
24(1)	Emitované krátkodobé dluhopisy
24(9)	Ostatní krátkodobé finanční výpomoci
25	Krátkodobý finanční majetek
25(1)	Majetkové cenné papíry k obchodování
25(2)	Vlastní podíly
25(3)	Dluhové cenné papíry k obchodování
25(4)	Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba
25(5)	Vlastní dluhopisy
25(6)	Dluhové cenné papíry se splatností do jednoho roku držené do splatnosti
25(7)	Ostatní cenné papíry
25(9)	Pořízení krátkodobého finančního majetku
26	Převody mezi finančními účty
26(1)	Peníze na cestě
29	Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku
29(1)	Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku

 

Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy

Účet	Název
31	Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé)
31(1)	Pohledávky z obchodních vztahů
31(3)	Pohledávky za eskontované cenné papíry
31(4)	Poskytnuté zálohy a závdavky – dlouhodobé i krátkodobé
31(5)	Ostatní pohledávky
32	Závazky (krátkodobé)
32(1)	Dluhy z obchodních vztahů
32(2)	Směnky k úhradě
32(4)	Přijaté provozní zálohy a závdavky
32(5)	Ostatní dluhy
33	Zúčtování se zaměstnanci a institucemi
33(1)	Zaměstnanci
33(3)	Ostatní dluhy vůči zaměstnancům
33(5)	Pohledávky za zaměstnanci
33(6)	Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění
34	Zúčtování daní a dotací
34(1)	Daň z příjmů
34(2)	Ostatní přímé daně
34(3)	Daň z přidané hodnoty
34(5)	Ostatní daně a poplatky
34(6)	Dotace ze státního rozpočtu
34(7)	Ostatní dotace
35	Pohledávky za společníky
35(1)	Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba
35(2)	Pohledávky – podstatný vliv
35(3)	Pohledávky za upsaný základní kapitál
35(4)	Pohledávky za společníky při úhradě ztráty obchodní korporace
35(5)	Ostatní pohledávky za společníky obchodní korporace
35(8)	Pohledávky za společníky sdruženými ve společnosti
36	Závazky ke společníkům
36(1)	Dluhy – ovládaná nebo ovládající osoba
36(2)	Dluhy – podstatný vliv
36(4)	Dluhy ke společníkům obchodní korporace při rozdělování zisku
36(5)	Ostatní dluhy ke společníkům obchodní korporace
36(6)	Dluhy ke společníkům obchodní korporace ze závislé činnosti
36(7)	Dluhy z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů
36(8)	Dluhy ke společníkům sdruženým ve společnosti
37	Jiné pohledávky a závazky
37(1)	Pohledávky z prodeje obchodního závodu
37(2)	Dluhy z koupě obchodního závodu
37(3)	Pohledávky a dluhy z pevných termínových operací
37(4)	Pohledávky z pachtu obchodního závodu
37(5)	Pohledávky z emitovaných dluhopisů
37(6)	Nakoupené opce (pohledávky)
37(7)	Prodané opce
37(8)	Jiné pohledávky
37(9)	Jiné dluhy
38	Přechodné účty aktiv a pasiv
38(1)	Náklady příštích období
38(2)	Komplexní náklady příštích období
38(3)	Výdaje příštích období
38(4)	Výnosy příštích období
38(5)	Příjmy příštích období
38(8)	Dohadné účty aktivní
38(9)	Dohadné účty pasivní
39	Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování
39(1)	Opravná položka k pohledávkám
39(5)	Vnitřní zúčtování
39(8)	Spojovací účet společnosti

 

Účtová třída 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky

Účet	Název
41	Základní kapitál a kapitálové fondy
41(1)	Základní kapitál
41(2)	Ážio
41(3)	Ostatní kapitálové fondy
41(4)	Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a dluhů
41(6)	Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací
41(7)	Rozdíly z přeměn obchodních korporací
41(8)	Oceňovací rozdíly při přecenění při přeměnách obchodních korporací
41(9)	Změna základního kapitálu
42	Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření
42(1)	Rezervní fond
42(3)	Statutární fondy
42(6)	Jiný výsledek hospodaření minulých let
42(7)	Ostatní fondy
42(8)	Nerozdělený zisk minulých let
42(9)	Neuhrazená ztráta minulých let
43	Výsledek hospodaření
43(1)	Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
43(2)	Zálohy na podíly na zisku
45	Rezervy
45(1)	Rezervy podle zvláštních právních předpisů
45(2)	Rezervy na důchody a podobné závazky
45(3)	Rezerva na daň z příjmů
45(9)	Ostatní rezervy
46	Dlouhodobé závazky k úvěrovým institucím
46(1)	Dlouhodobé dluhy k úvěrovým institucím
47	Dlouhodobé závazky
47(1)	Dlouhodobé dluhy – ovládaná nebo ovládající osoba
47(2)	Dlouhodobé dluhy – podstatný vliv
47(3)	Emitované dluhopisy
47(4)	Dluhy z pachtu obchodního závodu
47(5)	Dlouhodobé přijaté zálohy a závdavky
47(8)	Dlouhodobé směnky k úhradě
47(9)	Jiné dlouhodobé dluhy
48	Odložený daňový závazek a pohledávka
48(1)	Odložený daňový dluh a pohledávka
49	Individuální podnikatel
49(1)	Účet individuálního podnikatele

 

Účtová třída 5 – Náklady

Účet	Název
50	Spotřebované nákupy
50(1)	Spotřeba materiálu
50(2)	Spotřeba energie
50(3)	Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek
50(4)	Prodané zboží
50(5)	Prodané kryptoměny
51	Služby
51(1)	Opravy a udržování
51(2)	Cestovné
51(3)	Náklady na reprezentaci
51(8)	Ostatní služby
52	Osobní náklady
52(1)	Mzdové náklady
52(2)	Příjmy společníků obchodní korporace ze závislé činnosti
52(3)	Odměny členům orgánů obchodní korporace
52(4)	Zákonné sociální a zdravotní pojištění
52(5)	Ostatní sociální pojištění
52(6)	Sociální náklady individuálního podnikatele
52(7)	Zákonné sociální náklady
52(8)	Ostatní sociální náklady
53	Daně a poplatek
53(1)	Daň silniční
53(2)	Daň z nemovitých věcí
53(8)	Ostatní daně a poplatky
54	Jiné provozní náklady
54(1)	Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
54(2)	Prodaný materiál
54(3)	Poskytnuté dary
54(4)	Smluvní pokuty a úroky z prodlení
54(5)	Ostatní pokuty a penále
54(6)	Odpis pohledávky
54(7)	Mimořádné provozní náklady
54(8)	Ostatní provozní náklady
54(9)	Manka a škody provozní činnosti
55	Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti
55(1)	Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
55(2)	Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů
55(4)	Tvorba a zúčtování ostatních rezerv
55(5)	Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období
55(7)	Zúčtování oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku a goodwillu (kladnému)
55(8)	Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti
55(9)	Tvorba a zúčtování ostatních opravných položek v provozní činnosti
56	Finanční náklady
56(1)	Prodané cenné papíry a podíly
56(2)	Úroky
56(3)	Kurzové ztráty
56(4)	Náklady z přecenění cenných papírů
56(5)	Poskytnuté finanční dary
56(6)	Náklady z finančního majetku
56(7)	Náklady z derivátových operací
56(8)	Ostatní a mimořádné finanční náklady
56(9)	Manka a škody na finančním majetku
57	Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti
57(4)	Tvorba a zúčtování finančních rezerv
57(9)	Tvorba a zúčtování opravných položek ve finanční činnosti
58	Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace
58(1)	Změna stavu nedokončené výroby
58(2)	Změna stavu polotovarů
58(3)	Změna stavu výrobků
58(4)	Změna stavu mladých a ostatních zvířat
58(5)	Aktivace materiálu a zboží
58(6)	Aktivace vnitropodnikových služeb
58(7)	Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku
58(8)	Aktivace dlouhodobého hmotného majetku
58(9)	Změna stavu kryptoměn
59	Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů
59(1)	Daň z příjmů – splatná
59(2)	Daň z příjmů – odložená
59(5)	Dodatečné odvody daně z příjmů
59(6)	Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům obchodní korporace
59(7)	Převod provozních nákladů
59(8)	Převod finančních nákladů
59(9)	Tvorba a zúčtování rezervy na daň z příjmů

 

Účtová třída 6 – Výnosy

Účet	Název
60	Tržby za vlastní výkony a zboží
60(1)	Tržby za vlastní výrobky
60(2)	Tržby z prodeje služeb
60(4)	Tržby za zboží
60(5)	Tržby z prodeje kryptoměn
64	Jiné provozní výnosy
64(1)	Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
64(2)	Tržby z prodeje materiálu
64(3)	Přijaté dary
64(4)	Smluvní pokuty a úroky z prodlení
64(6)	Výnosy z odepsaných pohledávek
64(7)	Zúčtování oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku a goodwillu (zápornému)
64(8)	Ostatní provozní výnosy
64(9)	Mimořádné provozní výnosy
66	Finanční výnosy
66(1)	Tržby z prodeje cenných papírů a podílů
66(2)	Úroky
66(3)	Kurzové zisky
66(4)	Výnosy z přecenění cenných papírů
66(5)	Výnosy z dlouhodobého finančního majetku
66(6)	Výnosy z krátkodobého finančního majetku
66(7)	Výnosy z derivátových operací
66(8)	Ostatní finanční a mimořádné výnosy
66(9)	Přijaté finanční dary
69	Převodové účty
69(7)	Převod provozních výnosů
69(8)	Převod finančních výnosů

 

Účtová třída 7 – Závěrkové a podrozvahové účty

Účet	Název
70	Účty rozvažné
70(1)	Počáteční účet rozvažný
70(2)	Konečný účet rozvažný
71	Účet zisků a ztrát
71(0)	Účet zisků a ztrát
75–79	Podrozvahové účty
75(8)	Majetek a dlouhodobý majetek dlouhodobý majetek nevykazovaný v rozvaze
76(1)	Odepsané pohledávky
77(7)	Požadavek na zálohu (závdavek) přijatý
77(8)	Požadavek na zálohu (závdavek) vydaný
79(9)	Podrozvahový účet – evidenční účet