Technické zhodnocení a vstupní cena

Zákon v § 29 odst. 1 stanoví mimo jiné, že součástí vstupní ceny podle 29 odst. 1 písm. a) až f) je technické zhodnocení provedené na majetku po jeho uvedení do stavu způsobilého obvyklému užívání, avšak nejpozději v prvním roce odpisování a s výjimkou technického zhodnocení provedeného na:

•    nemovité kulturní památce a

•    hmotném majetku vyloučeném z odpisování podle § 27.

Zákon v § 29 odst. 3 stanoví mimo jiné, že poplatník, který samostatně eviduje a odpisuje technické zhodnocení hmotného majetku podle § 26 odst. 3 písm. a) nebo výdaje vymezené v § 26 odst. 3 písm. c) zvyšuje o každé další technické zhodnocení dokončené na původním majetku jeho vstupní cenu, nebo u majetku odpisovaného podle § 32 i zůstatkovou cenu již evidovaného jiného majetku v tom zdaňovacím období, kdy je technické zhodnocení dokončeno a uvedeno do stavu způsobilého obvyklému užívání. Povinnost zvýšit vstupní cenu samostatně evidovaného a odpisovaného technického zhodnocení o každé další technické zhodnocení dokončené na původním majetku se nevztahuje na technické zhodnocení provedené na nemovité kulturní památce, které se odpisuje vždy samostatně v souladu s § 30 odst. 6 zákona, a to po dobu 15 let.

Technické zhodnocení
hmotného majetku

podle § 26 odst. 3 písm. a) zákona je technické zhodnocení, které nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku, a to jak na straně vlastníka, tak i nájemce nebo uživatele v případě finančního leasingu.

Technické zhodnocení v souladu s § 29 odst. 3 zákona zvyšuje vstupní cenu (dále jen „zvýšená vstupní cena“) a zároveň u majetku odpisovaného podle § 32 i zůstatkovou cenu (dále jen „zvýšená zůstatková cena“) příslušného majetku v tom zdaňovacím období, kdy je technické zhodnocení dokončeno a uvedeno do stavu způsobilého obvyklému užívání.

Uvedené ustanovení se nepoužije u technického zhodnocení v případech uvedených:

•    v § 29 odst. 1 (u drobného hmotného majetku),

•    v § 29 odst. 4 (u finančního leasingu),

•    v § 29 odst. 6 (na straně pronajímatele při ukončení nájemní smlouvy kdy nájemce odpisoval technické zhodnocení najatého majetku a tento najatý majetek si nájemce koupí),

•    v § 30 odst. 6 (u technického zhodnocení provedeného na nemovité kulturní pa­mátce),

•    v § 30a odst. 5 (u mimořádných odpisů) nebo

•    u technického zhodnocení provedeného na hmotném majetku vyloučeném z odpisování podle § 27 zákona.

Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

Vstupní cena na straně vlastníka v případě technického zhodnocení provedeného nájemcem

Zákon o daních z příjmů v § 29 odst. 6 stanoví, že odpisuje-li technické zhodnocení nájemce, zvyšuje se vstupní cena (zůstatková cena) u odpisovatele (pronajímatele) v roce ukončení pronájmu nebo zrušení souhlasu vlastníka s odpisováním nájemcem, a to

a)  o částku nepeněžního příjmu stanoveného dle § 23 odst. 6 písm. a) bod 2, je-li technické zhodnocení provedeno nad rámec nájemného,

b)  o zůstatkovou cenu technického zhodnocení evidovanou u nájemce, je-li jím plněno nájemné.

Provede-li nájemce technické zhodnocení nad rámec smluveného nájemného se souhlasem odpisovatele (pronajímatele) a neodpisuje-li je nájemce ani odpisovatel (pronajímatel), zvyšuje se vstupní (zůstatková) cena příslušného majetku u odpisovatele (pronajímatele) v roce ukončení pronájmu o částku nepeněžního příjmu podle § 23 odst. 6 písm. a) bodu 1. Po zvýšení vstupní (zůstatkové) ceny pokračuje odpisovatel (pronajímatel) v odpisování ze zvýšené vstupní ceny nebo ze zvýšené zůstatkové ceny. Toto ustanovení se nepoužije, pokud dochází k ukončení nájmu z důvodu odkoupení najaté věci nájemcem, který zahrne zůstatkovou cenu jím odpisovaného technického zhodnocení do vstupní ceny podle § 29 odst. 1 písm. a).

Podle stanoviska Generálního finančního ředitelství zveřejněného v pokynu D-59 k § 23 odst. 6 u vlastníka nevzniká nepeněžní příjem, pokud dochází k ukončení nájmu z důvodu odkoupení najaté věci nájemcem, který zahrne zůstatkovou cenu jím odpisovaného technického zhodnocení do vstupní ceny podle § 29 odst. 1 písm. a) zákona.

Vstupní cena do 5 let od nabytí
nemovité věci, která byla technicky zhodnocena

Pro poplatníky fyzické osoby, kteří vkládají do obchodního majetku vlastní koupený hmotný majetek zákon v § 29 odst. 1 písm. a) stanoví, že u nemovitého majetku, který poplatník fyzická osoba pořídil úplatně v době delší než pět let před jeho vložením do obchodního majetku nebo v době delší než pět let před zahájením nájmu, je vstupní cenou reprodukční pořizovací cena. U nemovitého majetku, který poplatník uvedený v § 2, tj. fyzická osoba, pořídil úplatně v době kratší než 5 let před jejich vložením do obchodního majetku nebo v době kratší než 5 let před zahájením nájmu, se pořizovací cena zvyšuje o náklady prokazatelně vynaložené na jeho opravy a technické zhodnocení.

Zákon v § 29 odst. 1 písm. b) stanoví, že u nemovitých věcí, které poplatník fyzická osoba pořídil nebo vyrobil ve vlastní režii v době delší než pět let před jejich vložením do obchodního majetku nebo v době delší než pět let před zahájením nájmu, je vstupní cenou reprodukční pořizovací cena.

U nemovitých věcí, které poplatník fyzická osoba pořídil nebo vyrobil ve vlastní režii v době kratší než pět let před jejich vložením do obchodního majetku nebo v době kratší než pět let před zahájením nájmu, se vlastní náklady zvyšují o náklady prokazatelně vynaložené na jejich opravy a technické zhodnocení.

Podle § 29 odst. 1 písm. e) zákona se při nabytí hmotného majetku bezúplatně (tj. zděděním nebo darováním) vstupní cenou rozumí cena stanovená podle zákona o oceňování majetku ke dni nabytí, s výjimkou majetku odpisovaného podle § 30 odst. 10 písm. a), tj. u majetku u kterého musí dědic pokračovat v započatém odpisování, pokud u poplatníků fyzických osob neuplynula od nabytí doba delší než 5 let, zvýšená u nemovitých věcí o náklady vynaložené na opravy a technické zhodnocení.

Na 5letý časový test při stanovení vstupní ceny je třeba ještě pamatovat při vkladu majetku do obchodní korporace. Zákon o daních z příjmů v § 29 odst. 8 stanoví, že u hmotného majetku, který poplatník uvedený v § 2, tj. fyzická osoba, pořídil v době kratší než 5 let před jeho vložením do obchodní korporace a nebyl zahrnut do obchodního majetku, je u nabyvatele (tj. na straně obchodní korporace) vstupní cenou:

•    byl-li pořízen úplatně, pořizovací cena,

•    byl-li pořízen nebo vyroben ve vlastní režii, jsou vstupní cenou vlastní náklady, a

•    při nabytí hmotného majetku bezúplatně (zděděním nebo darováním), cena hmotného majetku podle předpisu o oceňování majetku ke dni nabytí.

U nemovitých věcí lze vstupní cenu u nabyvatele zvýšit o náklady prokazatelně vynaložené na jejich opravy a technické zhodnocení před vložením do obchodní korporace.

Dotace a dary na technické
zhodnocení hmotného majetku

Vstupní cena hmotného majetku se podle § 29 odst. 1 zákona snižuje o:

•    poskytnuté dotace ze státního rozpočtu, z rozpočtů obcí a krajů, státních fondů, regionální rady regionu soudržnosti,

•    poskytnuté prostředky (granty) přidělené podle zvláštního právního předpisu,

•    poskytnuté granty Evropských společenství,

•    poskytnuté dotace, příspěvky a podpory z veřejných rozpočtů a jiných peněžních fondů cizího státu, s výjimkou peněžních fondů spravovaných podnikatelskými subjekty se sídlem nebo bydlištěm v zahraničí (dále jen veřejné zdroje),

poskytnuté na:

•    jeho pořízení nebo na

•    jeho technické zhodnocení,

pokud se tyto prostředky neúčtují podle účetních předpisů ve prospěch výnosů.

Obdobně se postupuje i u hmotného majetku vytvořeného vlastní činností a rovněž v případě přijatého bezúplatného příjmu ve formě účelového peněžitého daru na pořízení hmotného majetku nebo na jeho technické zhodnocení.

Na straně poplatníků fyzických osob jsou výše uvedené dotace od daně z příjmů osvobozeny podle § 4 odst. 1 písm. r) zákona o daních z příjmů. Citovaný § 4 odst. 1 písm. r) zákona stanoví mimo jiné, že od daně z příjmů fyzických osob jsou osvobozeny dotace ze státního rozpočtu, z rozpočtu obce, kraje, státního fondu, Národního fondu, regionální rady regionu soudržnosti, podpora z Vinařského fondu, z přiděleného grantu nebo příspěvek ze státního rozpočtu anebo dotace, grant a příspěvek z prostředků Evropské unie, na pořízení hmotného majetku, na jeho technické zhodnocení nebo na odstranění následků živelní pohromy (§ 24 odst. 10), s výjimkou dotace a příspěvku, které jsou účtovány do příjmů (výnosů) podle účetních předpisů.

Podle § 47 odst. 6 vyhlášky č. 500/ 2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/­1991 Sb., o účetnictví, ve znění p.p., pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a technického zhodnocení se sníží o dotaci:

•    na pořízení majetku a

•    na úhradu úroků zahrnovaných do ocenění majetku.

Za dotaci se považují bezúplatná plnění, která se poskytují přímo nebo zprostředkovaně podle zvláštních právních předpisů ze státního rozpočtu, státních finančních aktiv, Národního fondu, ze státních fondů, z rozpočtů územních samosprávných celků na stanovený účel. Za dotaci se rovněž považují bezúplatná plnění na stanovený účel ze zahraničí z prostředků EU nebo z veřejných rozpočtů cizího státu a granty poskytnuté podle zvláštního právního předpisu. Dotací se rovněž rozumí prominutí části poplatků, pokud to právní předpis umožňuje a příslušný orgán stanovil prominutou část poplatků za dotaci.

Státním fondem je Podpůrný garanční rolnicko lesnický fond, a.s. Poskytne-li tento fond dotaci zemědělci na pořízení hmotného majetku nebo na jeho technické zhodnocení, je tato dotace od daně z příjmů osvobozena podle § 4 odst. 1 písm. r) zákona o daních z příjmů.

Ing. Eva Sedláková