Princip zvláštního režimu pro cestovní službu spočívá v tom, že plátce koupené služby a zboží zkompletuje do zájezdu, u těchto nakoupených služeb a zboží nemá nárok na odpočet daně ani na vrácení daně z plnění v jiném členském státě a daň přizná z přirážky, kterou za prodej zájezdu získá. Místo plnění je v sídle plátce. Tento zvláštní režim použije plátce pouze u nakoupených a prodaných služeb nebo zboží v rámci cestovního ruchu.

Pokud poskytuje plátce vlastní služby, například ubytování ve vlastním hotelu nebo přepravu osob vlastním autobusem, tak u nich uplatní daň podle běžného způsobu pro uplatnění daně. Hodnotu těchto vlastních služeb nezahrne do propočtu přirážky za cestovní službu.

V celkové ceně zájezdu tak může být zahrnuta přirážka, stanovená jako rozdíl mezi hodnotou poskytnutých a nakoupených služeb a zboží v rámci cestovního ruchu a také hodnota vlastních poskytnutých služeb.

Od 1. ledna 2022 jsou v zákonu o DPH provedeny zásadní změny, které se týkají stanovení základu daně, povinnosti přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním zdanitelného plnění, letecké přepravy s místem určení do třetí země a opravy základu daně.

1. Zvláštní režim pro cestovní službu je povinen použít

Zvláštní režim je podle § 89 odstavce 1 zákona o DPH povinen použít plátce, poskytovatel cestovní služby, který jedná vlastním jménem při poskytnutí cestovní služby zákazníkovi. Plátce, který takto cestovní službu poskytuje, nemá možnost volby, musí postupovat podle tohoto zvláštního režimu.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 1

Cestovní kancelář, plátce nakoupila službu ubytování, stravování a průvodce, zkompletovala z nich zájezd a tento zájezd prodala občanovi.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 2

Cestovní kancelář A, plátce, nakoupila službu ubytování, stravování a průvodce, zkompletovala z nich zájezd do Paříže a tento zájezd prodala jiné cestovní kanceláři B. Cestovní kancelář B zájezd nakoupila na svůj účet a tento zájezd prodala občanovi.

Obě cestovní kanceláře, A i B jsou povinny použít zvláštní režim pro cestovní službu.

2. Zvláštní režim se nepoužije

Zvláštní režim podle § 89 odst. 20 zákona o DPH nepoužije plátce, který při poskytnutí cestovní služby zákazníkovi nejedná vlastním jménem, ale poskytuje službu spočívající v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné osoby. Jedná se o plátce, který za provizi zprostředkuje prodej cestovní služby.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 3

Cestovní kancelář, plátce, nakoupila službu ubytování, stravování a průvodce, zkompletovala z nich zájezd do Paříže. Tento zájezd prodala prostřednictvím cestovní agentury zákazníkovi. Cestovní agentura, plátce, zprostředkovala zákazníkovi na jeho účet nákup tohoto zájezdu. Za zprostředkování si vyúčtovala od zákazníka provizi.

Cestovní kancelář je povinna použít zvláštní režim pro cestovní službu. Cestovní agentura poskytla službu zprostředkování, má povinnost přiznat daň z hodnoty služby zprostředkování prodeje cestovní služby.

3. Poskytovatel cestovní služby

Podle § 89 odstavce 2 písm. a) zákona o DPH je poskytovatelem cestovní služby osoba povinná k dani, která poskytuje cestovní službu zákazníkovi. Poskytovatelem cestovní služby jsou cestovní kanceláře, které kompletují zájezdy, ale také cestovní agentury, které nakupují a prodávají zájezdy vlastním jménem a na vlastní účet. Poskytovatelem cestovní služby jsou ale také všichni plátci, kteří nakupují a poskytují cestovní službu. Může se jednat o plátce, který se zabývá například nákupem a prodejem zboží a tento plátce nakoupí a prodá službu ubytování v rámci cestovního ruchu, nebo například o školu, která nakoupí a prodá samostatnou přepravu osob v rámci služeb cestovního ruchu.

4. Zákazník

Podle § 89 odst. 2 písm. b) zákona o DPH je zákazníkem každá osoba, které je cestovní služba poskytnuta. Zákazníkem může být fyzická osoba, občan, jako konečný spotřebitel cestovní služby, ale také jiná cestovní kancelář, která nakupuje zájezd vlastním jménem na vlastní účet a dále tento zájezd prodá. Zákazníkem může být také podnikatel, který nakoupí zájezd vlastním jménem a dále tento zájezd prodá např. svým zaměstnancům.

5. Cestovní službou se rozumí

Podle § 89 odstavce 2 písm. c) zákona o DPH se cestovní službou rozumí poskytnutí kombinace služeb cestovního ruchu, a popřípadě zboží nakoupených od jiných osob povinných k dani.

K uskutečnění cestovní služby se mnohdy využije více nakoupených služeb cestovního ruchu a popřípadě zboží nakoupené od jiných osob povinných k dani. Podmínkou pro vytvoření cestovní služby je, že se tato kombinace tvoří výhradně z nakoupených služeb cestovního ruchu. Jedná se o služby cestovního ruchu podle zákona o některých podmínkách podnikání v oblasti cestovního ruchu. Tato kombinace, vytvořená z nakoupených služeb, je považována za jedinou cestovní službu.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 4

Plátce nakoupil ubytovací službu, stravovací službu a autobusovou dopravu ve Francii. Tyto nakoupené služby zkombinoval do zájezdu a zájezd prodal zákazníkovi jako jednu službu.

Tímto poskytl cestovní službu a je povinen použít zvláštní režim.

-

Za samostatnou cestovní službu se považuje i poskytnutí jedné nakoupené služby cestovního ruchu ubytování nebo služby cestovního ruchu dopravy osob.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 5

Plátce nakoupil od cestovní kanceláře autobusovou přepravu jako službu cestovního ruchu a prodal ji další cestovní kanceláři.

Jedná se o poskytnutí cestovní služby, protože nakoupená služba cestovního ruchu dopravy osob je cestovní službou. Plátce je při prodeji povinen použít zvláštní režim podle § 89 zákona o DPH.

-

Jiné nakoupené služby se považují za služby cestovní služby pouze tehdy, pokud jsou poskytovány společně s nakoupenou službou cestovního ruchu ubytování nebo službou cestovního ruchu dopravy osob.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 6

Plátce nakoupil autobusovou přepravu v rámci služby cestovního ruchu a službu průvodce.

Jedná se o poskytnutí cestovní služby, protože nakoupená služba cestovního ruchu dopravy osob je cestovní službou a služba průvodce je poskytována společně se službou dopravy osob. Plátce je při prodeji povinen použít zvláštní režim.

6. Za cestovní službu se nepovažuje

Za cestovní službu se nepovažují případy, kdy plátce nakupuje a prodává služby, které nejsou službou cestovního ruchu. V takovém případě použije plátce běžný režim uplatnění daně. Například plátce nakoupí a prodá službu dopravy osob, která není službou cestovního ruchu nebo další služby.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 7

Cestovní kancelář nakoupila službu průvodce a tuto službu prodala jiné cestovní kanceláři.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 8

Cestovní kancelář nakoupila vstupenky na koncert a tyto vstupenky prodala zájemcům.

-

Za cestovní službu se nepovažuje vlastní poskytnutá služba.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 9

Cestovní kancelář kompletuje a prodává zájezdy. Dopravu osob zajišťuje vlastními autobusy.

7. Základ daně

Podle § 89 odstavce 3 zákona o DPH je při poskytnutí cestovní služby základem daně přirážka, kterou plátce vypočte za poskytnutí cestovní služby, snížená o daň z této přirážky.

Do konce roku 2021 bylo možné stanovit základ daně dvěma způsoby. Základ daně bylo možné stanovit za zdaňovací období, tzv. globální marže nebo za konkrétní zájezd. Možnost stanovit základ daně za zdaňovací období byla od 1. ledna 2022 zrušena.

Od 1. ledna 2022 má plátce možnost stanovit přirážku za cestovní službu pouze jedním způsobem, a sice jako rozdíl mezi celkovou částkou, kterou jako úplatu obdržel nebo má obdržet od zákazníka nebo od třetí osoby za poskytnutou cestovní službu a součtem částek, které uhradil nebo má uhradit za jednotlivé služby cestovního ruchu a zboží nakoupené od osob povinných k dani, které jsou přímo zahrnuty do cestovní služby.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 10

Plátce poskytl týdenní zájezd do Paříže. Nakoupil službu ubytování včetně stravy v hodnotě 8 000 Kč, dopravu osob za 4 000 Kč a službu průvodce za 3 000 Kč. Součet částek za nakoupené služby je 15 000 Kč. Zájezd plátce prodal zákazníkovi za 18 000 Kč.

Výpočet přirážky: 18 000 – 15 000 = 3 000 Kč.

-

     Do výpočtu přirážky plátce zahrne:

Plátce do výpočtu přirážky zahrne všechny nakoupené služby cestovního ruchu, případně zboží, které jsou zákazníkovi poskytnuty k jeho přímému využití, jako je například ubytování, doprava, stravování, cestovní pojištění, vstupenky na prohlídky kulturních památek, vstupenky na kulturní představení, vstupenky na sportovní programy, tlumočnické a překladatelské služby apod.

     Do výpočtu přirážky plátce nezahrne:

Do výpočtu přirážky plátce nezahrne své běžné náklady, které vynaložil na poskytnutí cestovní služby, jako je například provize zaplacená za zprostředkování prodeje jeho cestovních služeb, bankovní poplatky, pojištění záruky pro případ úpadku cestovní kanceláře apod.

     Výpočet daně

Přirážka je vždy včetně daně. Plátce při stanovení základu daně postupuje podle § 37 písm. b) zákona o DPH. Základ daně stanoví plátce jako rozdíl mezi částkou odpovídající výši úplaty za zdanitelné plnění, která je včetně daně a částkou, která se vypočítá jako podíl výše úplaty a koeficientu 1,21.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 11

Vypočtená přirážka je 4 000 Kč. Daň se vypočte z ceny včetně daně 4 000 – (4 000: 1,21). Daň je 694 Kč.

Základ daně je 3 306 Kč.

-

V případě, že plátci vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění, postupuje plátce při stanovení základu daně obdobně jako podle § 37a zákona o DPH, podle kterého je základem daně při uskutečnění zdanitelného plnění rozdíl celkového základu daně a základů daně z přijatých úplat.

8. Povinnost přiznat daň při poskytnutí cestovní služby

Do konce roku 2021 byl plátce povinen přiznat daň ke dni uskutečnění cestovní služby. Z úplaty přijaté před poskytnutím cestovní služby, nebyl plátce povinen přiznat daň.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 12

Plátce poskytl v roce 2021 zájezd do Paříže za 18 000 Kč. Dne 15. května 2021 přijal zálohu ve výši 10 000 Kč, dne 10. srpna přijal doplatek 8 000 Kč. Zájezd se uskutečnil ve dnech 15. – 20. září 2021. Plátce přiznal daň ke dni 20. září 2021.

-

Podle § 89 odstavce 4 zákona o DPH je od 1. ledna 2022 poskytovatel cestovní služby povinen přiznat daň podle základního ustanovení § 20a zákona o DPH.

Z § 20a zákona o DPH vyplývá, že plátce je při poskytnutí služby povinen přiznat daň ke dni uskutečnění této služby, nebo ke dni přijetí úplaty, pokud je tato úplata přijata přede dnem uskutečnění této služby. Plátce je tak povinen přiznat daň ze zálohy, přijaté na cestovní službu.

Podle § 89 odstavce 10 zákona o DPH se cestovní služba považuje za uskutečněnou dnem poskytnutí cestovní služby. Za poskytnutí cestovní služby se považuje den poskytnutí poslední služby cestovního ruchu zahrnuté v cestovní službě.

Z § 20a zákona o DPH vyplývá, že je plátce povinen přiznat daň přijetím úplaty na cestovní službu. Tato povinnost plátci vzniká, pokud je ke dni přijatí úplaty zdanitelné plnění, na které je úplata přijata, známo dostatečně určitě. Z toho vyplývá, že pokud jsou ke dni přijetí úplaty přesně určeny turistické služby, které budou za tuto úplatu poskytnuty, je plátce z této přijaté úplaty povinen přiznat daň.

Pokud ale v okamžiku přijetí úplaty nejsou přesně určeny turistické služby, které mají být poskytnuty, povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před jejich poskytnutím plátci nevzniká.

Pokud jsou cestovní služby poskytovány prostřednictvím poukazů, neuplatní se na prodej těchto poukazů speciální pravidla uplatňování daně u jednoúčelového poukazu nebo víceúčelového poukazu stanovená v § 15 až 15b zákona o DPH.

Prodejem poukazů na cestovní službu dochází k přijetí úplaty před uskutečněním cestovní služby.

9. Stanovení přirážky z úplaty přijaté před uskutečněním cestovní služby

Z § 89 odstavce 4 zákona o DPH vyplývá, že pokud je před uskutečněním cestovní služby přijata úplata, ze které vzniká plátci povinnost přiznat daň, stanoví se přirážka poskytovatele cestovní služby k této úplatě jako součin přijaté úplaty a koeficientu pro výpočet přirážky.

Koeficienty jsou stanoveny dva.

     Stanovení koeficientu pro výpočet přirážky v případě, že plátce v okamžiku přijatí úplaty již zná celkovou marži za zájezd

Podle § 89 odstavce 5 zákona o DPH se stanoví koeficient pro výpočet přirážky v případě, že plátce v okamžiku přijatí úplaty již zná celkovou marži za zájezd. V takovém případě se koeficient pro výpočet přirážky vypočte jako podíl rozdílu mezi celkovou peněžní částkou, kterou jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce od zákazníka nebo třetí osoby za poskytnutou cestovní službu, a součtem částek, které plátce již uhradil za jednotlivé služby cestovního ruchu a zboží nakoupené od jiných osob povinných k dani, které jsou přímo zahrnuté do cestovní služby, a celkové peněžní částky, kterou jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce od zákazníka nebo třetí osoby za poskytnutou cestovní službu. Při tomto způsobu výpočtu koeficientu plátce nezohledňuje částky, které za jednotlivé nakoupené služby nebo zboží k datu přijetí úplaty nezaplatil.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 13

Plátce poskytuje zájezd do Říma za celkovou částku 20 000 Kč. Za jednotlivé nakoupené služby cestovního ruchu plátce zaplatil 15 000 Kč, celková přirážka za zájezd byla ve výši 5 000 Kč.

Zákazník zaplatil dne 20. dubna 2022 plátci zálohu na tento konkrétní zájezd ve výši 8 000 Kč.

Plátce stanovil koeficient takto:

(20 000 – 15 000) : 20 000 = 0,25.

Přirážku z přijaté úplaty stanovil jako násobek částky zaplacené zálohy a koeficientu:

8 000 × 0,25 = 2 000 Kč.

Přirážka ve výši 2 000 Kč je včetně daně z přidané hodnoty, daň je ve výši 347 Kč (2 000 – (2 000 : 1,21)), základ daně 1 653 Kč. Daň ve výši 347 Kč přiznal plátce ke dni 20. dubna 2022.

Dne 25. května 2022 zákazník doplatil plátci za zájezd zbývající částku 12 000 Kč. Plátce vypočte základ daně z celkové přirážky. Plátce použil stejný koeficient jako při výpočtu přirážky u přijaté úplaty.

Výpočet:

12 000 × 0,25 = 3 000 Kč, daň 521 Kč (3 000 – (3 000: 1,2)) základ daně 2 479 Kč a daň přiznal k 31. ke dni 25. května 2022.

-

     Stanovení koeficientu pro výpočet přirážky v případě, kdy plátce v okamžiku přijetí úplaty předpokládá, že bude ještě hradit nakoupené služby cestovního ruchu

Podle § 89 odstavce 6 zákona o DPH se stanoví koeficient pro výpočet přirážky v případě, že plátce v okamžiku přijetí úplaty konečnou marži za zájezd ještě nezná. Koeficient se stanoví obdobně jako v předchozím případě s tím, že se vychází ze součtu částek, které plátce uhradil a částek, které předpokládá uhradit za jednotlivé služby cestovního ruchu a zboží nakoupené od jiných osob povinných dani, které již jsou nebo mají být přímo zahrnuty do hodnoty cestovní služby. Tento předpoklad musí u poskytovatele cestovní služby vycházet z očekávané a reálně podložené kalkulace cestovní služby, která vychází ze stavu k datu přijetí každé úplaty.

Koeficient pro výpočet přirážky lze tedy vypočíst také jako podíl rozdílu mezi celkovou peněžní částkou, kterou jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce od zákazníka nebo třetí osoby za poskytnutou cestovní službu, a součtem částek, které plátce uhradil nebo předpokládá, že uhradí, za jednotlivé služby cestovního ruchu a zboží nakoupené od jiných osob povinných k dani, které jsou přímo zahrnuté do cestovní služby, a celkové peněžní částky, kterou jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce od zákazníka nebo třetí osoby za poskytnutou cestovní službu.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 14

Plátce poskytuje zájezd do Říma za celkovou částku 30 000 Kč. Za jednotlivé nakoupené služby cestovního ruchu plátce zatím zaplatil 20 000 Kč, předpokládá však, že bude ještě 4 000 Kč doplácet. Odhadnutá výše celkové přirážky za zájezd v okamžiku přijetí úplaty byla ve výši 6 000 Kč.

Zákazník zaplatil dne 20. dubna 2022 plátci zálohu na tento konkrétní zájezd ve výši 8 000 Kč.

Plátce stanovil koeficient takto: (30 000 – 24 000) : 30 000 = 0,2. Přirážku z přijaté úplaty stanovil jako násobek částky zaplacené zálohy a koeficientu: 8 000 × 0,2 = 1 600 Kč. Přirážka ve výši 1 600 Kč je včetně daně z přidané hodnoty, daň je ve výši 278 Kč [1 600 – (1 600: 1,21)], základ daně 1 322 Kč. Daň ve výši 278 Kč přiznal plátce ke dni 20. dubna 2022.

Dne 25. května 2022 zákazník doplatil plátci za zájezd zbývající částku 22 000 Kč. Plátce vypočetl základ daně z celkové přirážky. Plátce použil stejný koeficient jako při výpočtu přirážky u přijaté úplaty. Výpočet: 22 000 × 0,2 = 4 400 Kč, daň 764 Kč [4 400 – (4 400 : 1,2)] základ daně 3 636 Kč a daň přiznal ke dni 25. května 2022.

Zájezd se uskutečnil 30. července 2022. Vzhledem k tomu, že se výše přirážky k datu uskutečnění zájezdu již nezměnila, provedl plátce vyúčtování zájezdu ke dni 30. července 2022. Základ daně byl nula.

-

     Použití způsobu výpočtu koeficientu

Podle § 89 odstavce 7 zákona o DPH lze u jedné cestovní služby pro stanovení přirážky poskytovatele cestovní služby k úplatě použít pouze jeden způsob výpočtu koeficientu pro výpočet přirážky.

Pokud poskytovatel cestovní služby použije způsob výpočtu koeficientu podle § 89 odstavce 6 zákona o DPH, může koeficient, který pro účely stanovení přirážky vypočetl u první přijaté úplaty, použít i pro stanovení přirážky u všech úplat následujících.

10. Základ daně nula

Z § 89 odstavce 8 zákona o DPH vyplývá, že pokud plátce při celkovém vyúčtování cestovní služby vypočte rozdíl záporný, je základem daně nula.

11. Místo plnění

Podle § 89 odstavce 9 zákona o DPH je při poskytnutí cestovní služby místem plnění místo, kde má poskytovatel cestovní služby sídlo.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 15

Plátce, cestovní kancelář má sídlo v Olomouci. Nakupuje služby cestovního ruchu ve Francii a kompletuje z nich zájezdy.

Místo plnění je v tuzemsku.

-

Pokud je cestovní služba poskytnuta prostřednictvím provozovny, je místem plnění místo, kde je umístěna tato provozovna.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 16

Plátce, cestovní kancelář má sídlo v Olomouci a ve Francii má provozovnu. Prostřednictvím své provozovny ve Francii nakupuje služby cestovního ruchu ve Francii a kompletuje z nich zájezdy ve Francii.

Místo plnění je ve Francii a uplatnění daně se řídí francouzskou legislativou.

12. Sazba daně

Podle § 89 odstavce 11 zákona o DPH se při poskytnutí cestovní služby uplatní základní sazba daně 21 %.

13. Osvobození od daně u cestovní služby poskytnuté ve třetí zemi

Z § 89 odstavce 12 zákona o DPH vyplývá, že pokud jsou jednotlivé nakoupené služby cestovního ruchu, které jsou zahrnuté v cestovní službě, poskytnuty ve třetí zemi, tedy mimo území Evropské unie, je cestovní služba osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně. Přirážka, která je součástí úplaty za poskytnutou službu, je také osvobozena od daně. V případě, že v rámci poskytování cestovní služby dochází ke kombinaci cestovních služeb tím, že jsou do této kombinace zahrnuty nakoupené služby cestovního ruchu uskutečněné jak ve třetí zemi, tak i na území Evropské unie, je přirážka osvobozena od daně pouze v poměru, který odpovídá poskytnutým službám mimo území Evropské unie a poskytnutým službám na území Evropské unie. Vzhledem k tomu, že tento poměr není zákonem o DPH nijak stanoven, může si plátce zvolit, jaký mechanismus použije. Pro stanovení poměru osvobození od daně může použít například poměr cen nakoupených služeb cestovního ruchu.

V tomto ustanovení bylo zrušeno, že se „za službu cestovního ruchu poskytnutou ve třetí zemi se považuje letecká přeprava osob s místem určení do třetí země se zpáteční přepravou, bez zpáteční přepravy, nebo nakoupená pouze jako zpáteční přeprava z třetí země“.

Změna byla provedena z toho důvodu, že je-li letecká přeprava s místem určení ve třetí zemi uskutečněna jak uvnitř Evropské unie, tak mimo ně, může být od daně osvobozena pouze ta část služeb poskytnutých cestovní kanceláří, která se týká plnění uskutečněných mimo Evropskou unii.

Pro odhad poměru mezi cestovní službou poskytnutou ve třetí zemi a na území Evropské unie, lze také přiměřeně použít Přílohu 23-01 Prováděcího nařízení komise (EU) 2015/­2447, která stanovuje náklady na leteckou přepravu, které se zahrnují do celní hodnoty.

Příloha ve sloupci 1 obsahuje třetí země uvedené podle světadílů rozdělené do zón a ve sloupci 2 podíly, vyjádřené v procentech, představující část nákladů na leteckou přepravu, která se zahrnují do celní hodnoty.

Pokud plátce poskytuje autobusovou přepravu osob, železniční přepravu osob nebo lodní přepravu osob, vypočte podíl přepravy uskutečněný ve třetí zemi podle počtu ujetých kilometrů z celkové přepravy. Podíl za přepravu uskutečněnou ve třetí zemi se považuje za službu přepravy poskytnutou ve třetí zemi.

Plátce má také možnost celkovou cenu zájezdu rozdělit tak, že cenu za přepravu osob rozdělí v poměru počtu ujetých kilometrů na území Evropské unie a v zahraničí, cenu za nakoupené služby ubytování rozdělí podle cen na nakoupenou službu ubytování poskytovanou na území a v zahraničí, ostatní nakoupené služby, jako například cestovní pojištění, které nelze rozdělit podle cen, může rozdělit například podle počtu dnů strávených na území Evropské unie a počtu dnů strávených ve třetí zemi.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 17

Plátce prodal vlastním jménem zákazníkovi autobusový zájezd do Švýcarska za 20 000 Kč. Zájezd zahrnuje nakoupené služby za 18 000 Kč. Ubytování a stravování poskytnuté ve Švýcarsku činí z celkové částky 10 000 Kč. Celá nakoupená přeprava je v délce 1 200 km za částku 8 000 Kč. Na území EU ujede plátce 800 km a ve Švýcarsku 400 km. Nakoupené služby ubytování a stravování jsou poskytovány ve Švýcarsku, tedy mimo EU. Autobusová doprava je ale poskytována jak ve Švýcarsku, tak na území EU.

Vzhledem k tomu, že celá nakoupená přeprava je 1 200 km za 8 000 Kč, z toho se v EU ujede 800 km a ve Švýcarsku 400 km, činí podíl dopravy poskytnuté ve Švýcarsku 33 % (400:1200), tedy 2 640 Kč (33 % z 8 000 Kč). Celkové služby nakoupené ve Švýcarsku jsou za 12 640 Kč (10 000 ubytování + strava + 2 640 autobusová přeprava). Z celkové nakoupené částky 18 000 Kč, činí podíl osvobozené částky od daně 70 % (12 640: 18 000). Přirážka je ve výši 2 000 Kč. Plátce proto osvobodí 70 % vypočtené přirážky a u 30 % přirážky uplatní daň. Plátce tedy osvobodí částku 1 400 Kč (70 % z 2 000) a částka 600 Kč (30 % z 2 000) se považuje za částku obsahující daň.

-

     Nárok na odpočet daně u zdanitelných plnění přijatých pro kompletaci cestovní služby

Podle § 89 odstavce 13 zákona o DPH nemá plátce u nakoupeného zboží a služeb cestovního ruchu, která pořídil od jiných plátců a které použije pro kompletaci cestovní služby, nárok na odpočet daně.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 18

Plátce, cestovní kancelář zkompletoval zájezd do Atén. V tuzemsku nakoupil služby pro kompletaci zájezdu od jiných plátců za 12 000 Kč včetně DPH.

Cestovní kancelář, nemá u přijatých zdanitelných plnění, ze kterých byla přirážka stanovena, nárok na odpočet daně.

-

Poskytovatel cestovní služby nemá nárok ani na vrácení daně z plnění v jiném členském státě u zboží a služeb cestovního ruchu pořízených od osob registrovaných k dani v jiném členském státě, které použije pro kompletaci cestovní služby.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 19

Plátce, cestovní kancelář zkompletoval zájezd do Paříže. Ve Francii nakoupil ubytovací službu a dopravu osob po Francii. Tyto služby nakoupil s francouzskou daní.

Plátce nemá u těchto přijatých plnění nárok na vrácení francouzské daně.

14. Daňový doklad

Podle § 28 odst. 1 zákona o DPH je plátce povinen vystavit daňový doklad osobě povinné k dani nebo právnické osobě nepovinné k dani a to do 15 dnů ode dne uskutečnění zdanitelného plnění. Na tomto daňovém dokladu je povinen uvést všechny základní náležitosti daňového dokladu a nad rámec těchto základních náležitostí je podle odstavce 14 povinen uvést údaj „zvláštní režim-cestovní služba“. Při poskytnutí cestovní služby neuvádí plátce na daňový doklad daň, která se týká přirážky. Plátce je povinen vystavit daňový doklad také na úplatu, přijatou před uskutečněním zdanitelného plnění. Pokud je zákazníkem osoba nepovinná k dani, občan, není plátce povinen vystavit daňový doklad.

15. Zákaz odpočtu daně z přirážky

Podle § 89 odstavce 15 zákona o DPH nemá plátce v případě, že nakoupí cestovní službu od jiného plátce, nárok na odpočet daně z přirážky, kterou je povinen prodávajícímu plátci zaplatit v ceně za tuto poskytnutou službu.

16. Nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění, která plátce nezahrnuje do cestovní služby

Plátce má podle běžného režimu pro uplatnění daně nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění, která použije pro vlastní poskytnuté služby, u kterých použije běžný režim uplatnění DPH. Jedná se například o nákup obchodního majetku, jako je například autobus, nábytek, počítače, automobil atd. Dále má plátce při splnění podmínek § 72 a dalších zákona o DPH nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění, která nemůže zahrnout do cestovní služby. Jedná se například o přijatá zdanitelná plnění, která jsou režijními náklady na provoz kanceláře.

17. Vlastní poskytnuté služby nebo zboží

Podle § 89 odstavce 16 zákona o DPH nesmí poskytovatel při kompletaci cestovní služby zahrnout do cestovní služby vlastní poskytnuté služby nebo zboží vytvořené vlastní činností. Důvodem je skutečnost, že přirážku za poskytnutí cestovní službu stanoví plátce pouze z nakoupených plnění. Jedná se například o ubytování ve vlastním hotelu, poskytnutí vlastní autobusové dopravy, vlastního průvodce apod. U těchto vlastních plnění je základem daně cena zjištěná podle zákona o oceňování majetku, která je vždy včetně daně a daň se vypočítá podle zákona o DPH shora. Obvyklou cenu lze stanovit také ve výši celkových nákladů.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 20

Plátce prodal zájezd do Itálie do vlastního hotelu. Hodnotu ubytování ve vlastním hotelu stanovil ve výši 18 000 Kč. Pro tento zájezd nakoupil od dopravní společnosti autobusovou přepravu za 8 000 Kč.

K nakoupené službě autobusové přepravy připočítal přirážku 2 000 Kč. Daň je 347 Kč. Celková cena zájezdu je 28 000 Kč. Ubytovací služba je službou vztahující se k nemovité věci, místo plnění je v Itálii a řídí se italskou legislativou.

18. Vedení evidencí

Podle § 89 odstavce 17 zákona o DPH je plátce, který poskytuje cestovní službu, uplatňuje daň, a současně je povinen použít zvláštní režim, je také povinen vést v evidenci pro daňové účely samostatně vlastní poskytnutá plnění a samostatně plnění poskytnutá podle zvláštního režimu.

19. Oprava základu daně a výše daně

Opravu základu daně provede plátce podle běžného způsobu pro uplatnění daně § 42 zákona o DPH. Oprava základu daně se podle § 42 odst. 6 zákona o DPH jako samostatné zdanitelné plnění uvede v daňovém přiznání, ve kterém se tato oprava považuje za uskutečněnou. Oprava základu daně při poskytnutí cestovní služby se považuje za samostatné zdanitelné plnění uskutečněné dnem, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně. Tyto skutečnosti nastanou u cestovní služby ke dni změny ceny nakoupené služby nebo zboží nebo celkové částky za poskytnutou cestovní službu, případně jiné změny.

Podle § 89 odstavce 18 zákona o DPH se při opravě základu daně nebo výše daně při poskytnutí cestovní služby nevystavuje opravný daňový doklad. Plátce provede opravu základu daně v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty. Opravu základu daně lze provést v tříleté lhůtě od konce zdaňovacího období, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň u původního uskutečněného zdanitelného plnění, nebo došlo k přijetí úplaty, pokud se zdanitelné plnění ještě neuskutečnilo.

Pro výpočet daně použije plátce sazbu daně platnou ke dni uskutečnění původního zdanitelného plnění, u cestovní služby vždy 21 %. Opravu základu daně při poskytnutí cestovní služby je povinen provést plátce v případě, kdy po zjištění skutečné přirážky u cestovní služby dojde ke zvýšení daňové povinnosti.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 21

Plátce poskytl v září 2022 zájezd do Řecka za 20 000 Kč. Pro tento zájezd nakoupil přepravní službu za 5 000 Kč a ubytování v Aténách. Vzhledem k tomu, že neznal přesnou částku, kterou bude povinen zaplatit za ubytování při poskytnutí cestovní služby, započítal cenu ubytování ve výši 9 000 Kč. Přirážku stanovil ve výši 6 000 Kč (20 000 – 14 000). Přiznal daň 1 041 Kč základ daně 4 959 Kč. V říjnu 2022 obdržel doklad za ubytování v Aténách za 7 000 Kč.

Vzhledem k tomu, že se snížila cena za ubytování o 2 000 Kč, zvýšila se přirážka o 2 000 Kč. Nově vypočtená přirážka je 8 000 Kč (20 000 – 12 000). Rozdíl nové a původně stanovené přirážky je 2 000 Kč, daň je 347 Kč, základ daně 1 653 Kč. Plátce provede opravu základu daně v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty.

-

Pokud dojde ke snížení daňové povinnosti, má plátce možnost provést opravu základu daně.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 22

Plátce poskytl v červenci 2022 zájezd do Paříže za 25 000 Kč. Pro tento zájezd nakoupil přepravní službu za 10 000 Kč a ubytování v Paříži.

Vzhledem k tomu, že při poskytnutí cestovní služby neznal přesnou částku, kterou bude povinen zaplatit za ubytování, započítal do ceny zájezdu odhadnutou cenu za ubytování za 10 000 Kč. Za tento zájezd stanovil přirážku ve výši 5 000 Kč (25 000 – 20 000) a k datu poskytnutí zájezdu přiznal daň 868 Kč, základ daně 4 132 Kč.

V září 2022 obdržel vyúčtování ubytovací služby v Paříži. Cena za ubytování byla 12 000 Kč. Vzhledem k tomu, že se zvýšila cena za ubytování o 2 000 Kč, snížila se tím přirážka o 2 000 Kč a nově vypočtená přirážka byla 3 000 Kč (25 000 – 22 000). Daň je 521 Kč, základ daně je 2 479 Kč. Plátce provedl opravu v evidenci pro daňové účely, základ daně – 2 479 Kč, daň – 521 Kč.

20. Plátce nemusí použít zvláštní režim pro cestovní službu

Podle § 89 odstavce 19 zákona o DPH není plátce povinen použít zvláštní režim pro cestovní službu, pokud poskytne cestovní službu jiné osobě povinné k dani, která není poskytovatelem cestovní služby a tato osoba využije tuto službu pro účely uskutečňování ekonomických činností.

Podmínkou je, že jsou všechny nakoupené služby cestovního ruchu zahrnuté v cestovní službě poskytnuty v tuzemsku. V takovém případě plátce, který službu poskytuje, uplatní u jednotlivých nakoupených služeb cestovního ruchu daň na výstupu podle příslušné sazby daně. Jedná se o případy, kdy například plátce poskytne dopravu a ubytování pro jiného plátce, který toto ubytování nakoupí pro své zaměstnance pro účely konání několikadenní porady.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 23

Cestovní kancelář, plátce, prodal jinému plátci pro potřeby jeho zaměstnanců ubytovací službu v Peci pod Sněžkou.

Cestovní kancelář nakoupila ubytování za 8 000 Kč a toto ubytování prodala za 10 000 Kč, při nákupu ubytovací služby uplatnila nárok na odpočet daně, při poskytnutí ubytovací služby uplatnila daň podle běžného režimu.

21. Plátce nesmí použít zvláštní režim pro cestovní službu

Podle § 89 odstavce 20 zákona o DPH není plátce, který poskytuje službu, která spočívá v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné osoby, oprávněn použít zvláštní režim pro cestovní službu. V takovém případě se daň vypočítá z úplaty, kterou plátce obdržel nebo má obdržet za poskytnutou službu zajištění cestovní služby. Tato úplata je včetně daně z přidané hodnoty. Pokud plátce zajišťuje provizní prodej pro osobu povinnou k dani, řídí se stanovení místa plnění podle základního pravidla § 9 odst. 1 zákona o DPH. Místem plnění je v takovém případě místo, kde má osoba povinná k dani, která je příjemcem služby, sídlo.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 24

Plátce, provizní prodejce, zajistil jménem a na účet české cestovní kanceláře se sídlem v Olomouci prodej zájezdů po České republice.

Místo plnění je v tuzemsku. Za toto zajištění obdržel provizi 12 000 Kč. Daň je 2 083 Kč, základ daně 9 917 Kč.

-

Pokud plátce poskytuje jednotlivé služby cestovního ruchu zahrnuté v cestovní službě s místem plnění ve třetí zemi, je poskytnutí služby spočívající v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné osoby osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 25

Plátce, provizní prodejce, zajistil jménem a na účet české cestovní kanceláře se sídlem v Praze, prodej zájezdu do Egypta.

Místo plnění je v tuzemsku. Odměna je osvobozena od daně.

-

Pokud poskytuje plátce služby cestovního ruchu zahrnuté v cestovní službě jak ve třetí zemi, tak i na území Evropského společenství, je poskytnutí služby spočívající v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné osoby osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně v poměru, který odpovídá poskytnutým službám cestovního ruchu mimo území Evropské unie a na území Evropské unie.

Pokud plátce, provizní prodejce, zajišťuje prodej zájezdů jménem a na účet cestovní kanceláře se sídlem v jiném členském státě, nebo v zahraničí, stanoví se podle základního pravidla pro stanovení místa plnění podle § 9 odst. 1 zákona o DPH místo plnění v sídle příjemce služby, tedy v jiném členském státě, nebo v zahraničí.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 26

Plátce, provizní prodejce, zajistil prodej zájezdů jménem a na účet cestovní kanceláře, registrované k dani, se sídlem na Slovensku.

Místo plnění je na Slovensku, daň je povinen přiznat příjemce služby.

-

Pokud plátce poskytuje zprostředkování cestovní služby pro osobu nepovinnou k dani, stanoví se místo plnění podle § 9 odst. 2 zákona o DPH, podle kterého je místem plnění místo, kde má osoba, která službu poskytuje sídlo.

Pokud plátce zprostředkovává cestovní službu osobě nepovinné k dani a jedná jménem a na účet jiné osoby, je podle § 10e zákona o DPH místem plnění místo plnění zajišťovaného plnění.

Při poskytnutí služby spočívající v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné osoby má plátce u zdanitelných plnění, přijatých pro uskutečnění této služby, nárok na odpočet daně.

22. Stanovení kurzu

Podle § 4 odst. 8 zákona o DPH použije plátce pro přepočet cizí měny na českou měnu kurz devizového trhu vyhlášený Českou národní bankou, nebo poslední směnný kurz zveřejněný Evropskou centrální bankou. Přepočet mezi měnami jinými než euro se provede za použití směnného kurzu každé z těchto měn vůči euru. Pokud si plátce, který je účetní jednotkou, stanoví pevný kurz podle zákona o účetnictví, je tento pevný kurz platný pro plátce ke dni povinnosti přiznat daň.

23. Osvobození přepravy osob

Podle § 70 zákona o DPH je přeprava osob a jejich zavazadel mezi jednotlivými členskými státy a dále mezi členskými státy a třetími zeměmi, včetně služeb přímo souvisejících s touto přepravou, v tuzemsku osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 27

Plátce poskytl přepravu osob z Prahy do Bratislavy. Tuzemský úsek přepravy z Prahy na hranice se Slovenskem je osvobozen od daně.

U úseku přepravy ze slovenských hranic do Bratislavy je místo plnění na Slovensku a řídí se slovenskou legislativou.

-

Za služby přímo související s přepravou osob se považují zejména služby zajištění přepravy osob jménem a na účet jiné osoby, prodej přepravních dokladů, vystavení dokladů, vytvoření rezervace a její změna a výměna přepravních dokladů. Přeprava osob je osvobozena, i když je prováděna osobami, které jsou registrovány k dani v jiném členském státě, nebo zahraniční osobou povinnou k dani. Službou přímo související s přepravou osob je také prodej letenek.

24. Stanovení obratu pro účely zákona o DPH

Pro stanovení obratu je pro osobu povinnou k dani podstatné, zda je cestovní služba poskytována vlastním jménem, nebo zda se jedná o zajištění cestovní služby. Pokud osoba povinná k dani poskytuje cestovní služby vlastním jménem, zahrne do obratu celou částku, která jí náleží za poskytnutou cestovní službu, tedy částku, kterou tato osoba povinná k dani obdržela nebo má od zákazníka obdržet za poskytnutou službu. Přijaté zálohy se do obratu nezahrnují. Pokud osoba povinná k dani poskytuje službu zajištění cestovní služby, zahrne do obratu úplatu za poskytnutou službu zajištění cestovní služby, tedy výši své provize, kterou obdržela nebo má za poskytnutí služby obdržet.

25. Identifikovaná osoba

Pokud osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, poskytne službu, která spočívá v zajištění cestovní služby osobě povinné k dani, která má sídlo v jiném členském státě a tomuto příjemci služby vznikne povinnost z této služby přiznat daň, stává se podle § 6i zákona o DPH poskytovatel služby identifikovanou osobou, a to ode dne poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě. V takovém případě je tato osoba povinná k dani povinna podat finančnímu úřadu přihlášku k registraci do patnácti dnů ode dne, ve kterém se stal identifikovanou osobou.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 28

Podnikatel, neregistrovaný za plátce, poskytl zajištění cestovní služby pro cestovní kancelář, která má sídlo ve Francii.

K datu poskytnutí služby se poskytovatel stal identifikovanou osobou.

-

Identifikovaná osoba se stává také z osoby povinné k dani, která poskytuje například průvodcovské služby a tyto služby poskytne osobě povinné k dani v jiném členském státě.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 29

Průvodce po pražských památkách, neregistrovaný jako plátce, poskytl 10. května 2022 průvodcovské služby v Praze pro cestovní kancelář, která má sídlo v Itálii.

Průvodce se dnem 10. května 2022 stal identifikovanou osobou, byl povinen podat přihlášku k registraci identifikované osoby.

-

Pro identifikovanou osobu platí podle § 101 odst. 5 zákona o DPH, že pokud jí ve zdaňovacím období nevznikla povinnost přiznat daň, nesděluje tuto skutečnost správci daně.

Z toho vyplývá, že identifikovaná osoba jednak nepodává negativní přiznání jako plátce, ale také platí, že pokud se osoba povinná k dani stala identifikovanou osobu z důvodu poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě, nevznikla jí povinnost podat daňové přiznání.

Tato identifikovaná osoba má podle § 102 odst. 2 písm. a) zákona o DPH povinnost podat souhrnné hlášení, a to do 25 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém službu poskytla.

26. Uvádění v daňovém přiznání a v kontrolním hlášení

Základ daně a daň z marže uvede plátce na ř. 1 daňového přiznání, cenu bez marže uvede na ř. 26 daňového přiznání. Do kontrolního hlášení se uvádí základ daně a daň týkající se přirážky uvedené na ř. 1 daňového přiznání s kódem „1“. Při poskytnutí zvláštního režimu pro cestovní službu osobě povinné k dani, plátci nebo neplátci nad 10 000 Kč, uvádí plátce základ daně a daň do části A.4. kontrolního hlášení. Většinou se jedná o přeprodeje cestovní služby mezi cestovními kancelářemi. Poskytnutí zvláštního režimu pro cestovní službu pro osobu povinnou k dani do 10 000 Kč včetně daně uvádí plátce kumulativně do části A.5. kontrolního hlášení. Do této části také kumulativně uvádí zdanitelná plnění uskutečněná ve zvláštním režimu pro cestovní službu pro osobu nepovinnou k dani.

Ing. Zdeněk Kuneš