Uplatnění paušálních výdajů
na dopravu
na dopravu
1. Varianty uplatnění výdajů na dopravu do daňových
výdajů (nákladů)
2. Principy uplatnění paušálních výdajů na dopravu
3. Paušální výdaj na dopravu při vedení účetnictví
a při vedení daňové evidence
4. Příklady uplatnění paušálních výdajů na dopravu
výdajů (nákladů)
2. Principy uplatnění paušálních výdajů na dopravu
3. Paušální výdaj na dopravu při vedení účetnictví
a při vedení daňové evidence
4. Příklady uplatnění paušálních výdajů na dopravu
V článku jsou blíže rozebrány principy uplatnění paušálních výdajů na dopravu u poplatníků daně z příjmů fyzických a právnických osob.
Je zde ukázáno, jaké daňové odpisy a jaké další výdaje lze uplatnit v případě, že poplatník daně z příjmů uplatní paušální výdaje na dopravu. Dále je zde uveden postup uplatnění paušálních výdajů na dopravu v případě vedení daňové evidence a v případě vedení účetnictví.
1. Varianty uplatnění výdajů na dopravu do daňových výdajů (nákladů)
Poplatník daně z příjmů fyzických osob (plátce či neplátce DPH) se může rozhodnout, zda uplatní u silničního motorového vozidla paušální výdaj na dopravu dle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP anebo postupuje podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. k) ZDP, tj. uplatní:
- u silničního motorového vozidla zahrnutého v obchodním majetku nebo u vozidla v nájmu výdaje na dopravu v prokázané výši,
- u silničního motorového vozidla nezahrnutého v obchodním majetku výdaje na dopravu ve výši sazby základní náhrady a náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty.
- u silničního motorového vozidla nezahrnutého v obchodním majetku výdaje na dopravu ve výši sazby základní náhrady a náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty.
Bude záležet na rozhodnutí poplatníka podle počtu ujetých kilometrů za příslušné zdaňovací období, co je pro něho výhodnější. Pokud poplatník najede s vozidlem zahrnutým nebo nezahrnutým v obchodním majetku málo kilometrů, bude pro něho výhodnější uplatnit paušální výdaj na dopravu. Pokud však najede pro podnikatelské účely více kilometrů, může být pro něho výhodnější u vozidla vloženého do obchodního majetku uplatnit výdaje za pohonné hmoty prokazatelným způsobem a u vozidla nevloženého do obchodního majetku uplatnit náhrady za spotřebované pohonné hmoty v roce 2012 dle vyhlášky č. 429/2011 Sb.
Obdobně poplatník daně z příjmů právnických osob (plátce či neplátce DPH) se může rozhodnout, zda uplatní u silničního motorového vozidla paušální výdaj na dopravu dle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP, anebo uplatní u silničního motorového vozidla výdaje na dopravu v prokázané výši podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP Bude záležet na rozhodnutí poplatníka podle počtu ujetých kilometrů za příslušné zdaňovací období, co je pro něho výhodnější.
2. Principy uplatnění paušálních výdajů na dopravu
Stanovením výše a podmínkami pro uplatnění paušálního výdaje na dopravu se zabývají tři ustanovení ZDP:
– ustanovení § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP stanoví podmínky pro uplatnění paušálního výdaje na dopravu,
– ustanovení § 25 odst. 1 písm. x) ZDP vymezuje výdaje (náklady), které při použití paušálního výdaje na dopravu jsou daňově neuznatelné,
– ustanovení § 28 odst. 6 ZDP stanoví výši daňových odpisů při uplatnění kráceného paušálního výdaje na dopravu.
– ustanovení § 25 odst. 1 písm. x) ZDP vymezuje výdaje (náklady), které při použití paušálního výdaje na dopravu jsou daňově neuznatelné,
– ustanovení § 28 odst. 6 ZDP stanoví výši daňových odpisů při uplatnění kráceného paušálního výdaje na dopravu.
Poznámka
Pokyn GFŘ č. D–6 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona o daních z příjmů neobsahuje bližší metodické pokyny k uplatnění paušálních výdajů na dopravu. Pouze v bodě 27 k § 24 odst. 2 ZDP je uvedeno, že při využívání motorového vozidla, které je zahrnuto v obchodním majetku poplatníka nebo v pronájmu, jak pro služební, tak i pro soukromé účely zaměstnanců a u kterého tudíž ani nemůže být uplatněn paušální výdaj na dopravu, se neuplatňuje režim poměrné výše nákladů (daňových výdajů), např. podle § 28 odst. 6 zákona, neboť tento režim není uplatňován ani pro poměrnou výši pořizovací ceny motorového vozidla zahrnované podle § 6 odst. 6 zákona do základu daně zaměstnance (společníka), která rovněž není závislá na skutečném fyzickém opotřebení, resp. na počtu ujetých kilometrů. Přitom výdaje (náklady) za pohonné hmoty jsou daňovým výdajem pouze při použití vozidla pro služební účely.
2.1 Výše paušálních výdajů na dopravu
Paušální výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem lze uplatnit, pokud nebyl uplatněn výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem podle § 24 odst. 2 písm. k), a to ve výši:
– 5 000 Kč na jedno silniční motorové vozidlo za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém poplatník využíval příslušné silniční motorové vozidlo k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, a současně toto silniční motorové vozidlo nepřenechal ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě,
– 4 000 Kč (krácený paušální výdaj na dopravu) za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, pokud poplatník používá silniční motorové vozidlo pouze zčásti k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů.
Stanovená výše paušálního výdaje na dopravu a kráceného paušálního výdaje na dopravu je jednotná pro jakékoliv silniční motorové vozidlo. Vymezení pojmu silniční motorové vozidlo nalezneme v § 2 odst. 1 zákona č. 56/2001 Sb. o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, v platném znění. Paušální výdaje na dopravu lze tedy použít u silničních motorových vozidel kategorie L, M a N, které jsou vymezeny v příloze zákona č. 56/2001 Sb., tj. u vozidel:
– kategorie L – motorová vozidla zpravidla s méně než čtyřmi koly,
– kategorie M – motorová vozidla, která mají nejméně čtyři kola a používají se pro dopravu osob,
– kategorie N – motorová vozidla, která mají nejméně čtyři kola a používají se pro dopravu nákladů.
– kategorie M – motorová vozidla, která mají nejméně čtyři kola a používají se pro dopravu osob,
– kategorie N – motorová vozidla, která mají nejméně čtyři kola a používají se pro dopravu nákladů.
Paušální výdaj na dopravu nelze uplatnit u traktorů zemědělských a lesnických (kategorie T) ani u pracovních strojů (kategorie S).
Použijeli poplatník paušální výdaj na dopravu, nemusí pro účely ZDP prokazovat doklady, kolik zaplatil za pohonné hmoty a kolik ujel vozidlem kilometrů. Plátce DPH v případě uplatnění odpočtu DPH za nákup PHM musí i v případě uplatnění výdajového paušálu na dopravu prokazovat tento odpočet dle zákona o DPH.
Pokud poplatník u některého vozidla uplatní krácený paušální výdaj na dopravu, potom podle znění § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP platí, že ostatní vozidla, u nichž poplatník uplatní paušální výdaje na dopravu, užívá výlučně k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Pokud má tedy např. podnikatel dvě vozidla zahrnutá v obchodním majetku a obě používá nejen k výkonu své podnikatelské činnosti, ale i k soukromým účelům, a u obou vozidel poplatník uplatní paušální výdaje na dopravu, pak u jednoho vozidla použije krácený paušální výdaj na dopravu 4 000 Kč/měsíc a pak už u druhého vozidla může uplatnit nekrácený paušální výdaj na dopravu 5 000 Kč/měsíc, přestože i druhé vozidlo může využívat k soukromým účelům.
Při uplatnění kráceného paušálního výdaje na dopravu z titulu používání automobilu i pro soukromé účely se nepřihlíží k tomu, v jakém poměru je příslušné silniční motorové vozidlo používáno k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů a k soukromým účelům.
Krácený paušální výdaj ve výši 4 000 Kč za kalendářní měsíc se použije pro jakýkoliv poměr využívání automobilu k podnikání a k soukromým účelům.
2.2 Podmínky pro uplatnění paušálních výdajů na dopravu
- paušální výdaj na dopravu může uplatnit poplatník daně z příjmů fyzických osob s příjmy dle § 7 nebo § 9 ZDP a právnické osoby pouze tehdy, pokud poplatník ani po část příslušného kalendářního měsíce nepřenechá silniční motorové vozidlo k užívání jiné osobě. Za přenechání silničního motorového vozidla k užívání jiné osobě se nepovažuje uskutečnění pracovní cesty silničním motorovým vozidlem spolupracující osobou nebo zaměstnancem, který silniční motorové vozidlo nevyužívá i pro soukromé účely (zaměstnanec využívá vozidlo výlučně k pracovním cestám). Za přenechání silničního motorového vozidla k užívání jiné osobě se však považuje bezplatné poskytnutí motorového vozidla zaměstnavatelem zaměstnanci k používání pro služební a soukromé účely (tzv. manažerské vozidlo);
- paušální výdaj na dopravu možno uplatnit nejvýše za 3 vlastní silniční motorová vozidla zahrnutá nebo nezahrnutá do obchodního majetku nebo vozidla v nájmu (formou finančního nebo operativního leasingu) za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání;
- využíváli k dosažení, zajištění a udržení příjmů silniční motorové vozidlo, které je ve společném jmění manželů nebo ve spoluvlastnictví, více poplatníků, mohou si v úhrnu uplatnit paušální výdaj na dopravu nejvýše 5 000 Kč;
- u poplatníka daně z příjmů fyzických osob lze uplatnit paušální výdaj na dopravu pouze v případě, že fyzická osoba má příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti dle § 7 ZDP nebo příjmy z pronájmu dle § 9 ZDP. Paušální výdaj na dopravu nelze uplatnit u poplatníka pouze s příjmy dle § 10 ZDP. Pokud však je použito vozidlo k dosažení příjmů z podnikání (§ 7 ZDP) nebo z pronájmu (§ 9 ZDP) a současně k dosažení příjmů dle § 10 ZDP, pak lze paušální výdaj na dopravu uplatnit;
- u poplatníka daně z příjmů právnických osob nelze paušální výdaj na dopravu uplatnit u poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání s výjimkou poplatníků uvedených v § 18 odst. 5, 13 až 15 ZDP;
- paušální výdaj na dopravu nelze použít u vozidla vypůjčeného (smlouva o výpůjčce dle § 659 ObčZ), lze ho však použít u vozidel v nájmu (finanční či operativní leasing);
- v průběhu zdaňovacího období nelze měnit způsob uplatnění paušálního výdaje na dopravu na způsob uplatnění výdajů podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP a naopak. V žádném případě nelze u vozidla zahrnutého v obchodním majetku nebo u vozidla v nájmu ve zdaňovacím období nebo v období, za které se podává daňové přiznání, několik měsíců uplatnit paušální výdaj na dopravu a u téhož vozidla ve zbývajících měsících, kdy např. najel poplatník s vozidlem více kilometrů pro podnikání, uplatnit prokázané výdaje na dopravu. Kombinace paušálního výdaje na dopravu a prokázaných výdajů na dopravu v průběhu zdaňovacího období není možná. Poplatník se musí rozhodnout, který způsob pro zdaňovací období u příslušného silničního motorového vozidla použije. Může však u jednoho vozidla po celé zdaňovací období uplatňovat paušální výdaj na dopravu a u jiného vozidla uplatnit prokázané výdaje na dopravu;
- v měsíci pořízení nebo vyřazení silničního motorového vozidla lze uplatnit poměrnou část paušálního výdaje na dopravu.
- využíváli k dosažení, zajištění a udržení příjmů silniční motorové vozidlo, které je ve společném jmění manželů nebo ve spoluvlastnictví, více poplatníků, mohou si v úhrnu uplatnit paušální výdaj na dopravu nejvýše 5 000 Kč;
- u poplatníka daně z příjmů fyzických osob lze uplatnit paušální výdaj na dopravu pouze v případě, že fyzická osoba má příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti dle § 7 ZDP nebo příjmy z pronájmu dle § 9 ZDP. Paušální výdaj na dopravu nelze uplatnit u poplatníka pouze s příjmy dle § 10 ZDP. Pokud však je použito vozidlo k dosažení příjmů z podnikání (§ 7 ZDP) nebo z pronájmu (§ 9 ZDP) a současně k dosažení příjmů dle § 10 ZDP, pak lze paušální výdaj na dopravu uplatnit;
- u poplatníka daně z příjmů právnických osob nelze paušální výdaj na dopravu uplatnit u poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání s výjimkou poplatníků uvedených v § 18 odst. 5, 13 až 15 ZDP;
- paušální výdaj na dopravu nelze použít u vozidla vypůjčeného (smlouva o výpůjčce dle § 659 ObčZ), lze ho však použít u vozidel v nájmu (finanční či operativní leasing);
- v průběhu zdaňovacího období nelze měnit způsob uplatnění paušálního výdaje na dopravu na způsob uplatnění výdajů podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP a naopak. V žádném případě nelze u vozidla zahrnutého v obchodním majetku nebo u vozidla v nájmu ve zdaňovacím období nebo v období, za které se podává daňové přiznání, několik měsíců uplatnit paušální výdaj na dopravu a u téhož vozidla ve zbývajících měsících, kdy např. najel poplatník s vozidlem více kilometrů pro podnikání, uplatnit prokázané výdaje na dopravu. Kombinace paušálního výdaje na dopravu a prokázaných výdajů na dopravu v průběhu zdaňovacího období není možná. Poplatník se musí rozhodnout, který způsob pro zdaňovací období u příslušného silničního motorového vozidla použije. Může však u jednoho vozidla po celé zdaňovací období uplatňovat paušální výdaj na dopravu a u jiného vozidla uplatnit prokázané výdaje na dopravu;
- v měsíci pořízení nebo vyřazení silničního motorového vozidla lze uplatnit poměrnou část paušálního výdaje na dopravu.
2.3 Daňový odpis při uplatnění paušálních výdajů na dopravu
Při uplatnění paušálního výdaje na dopravu lze i nadále pokračovat v daňovém odpisování silničního motorového vozidla zahrnutého v obchodním majetku poplatníka rovnoměrným nebo zrychleným způsobem, popř. s využitím mimořádných odpisů dle § 30a ZDP.
Pokud je však vozidlo používáno pouze zčásti k zajištění zdanitelného příjmu a poplatník proto musí při použití paušálního výdaje na dopravu uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, je nutno postupovat dle § 28 odst. 6 ZDP, kde se uvádí, že poměrnou částí odpisů se rozumí 80 % odpisů. Z toho vyplývá, že při uplatnění kráceného paušálního výdaje na dopravu, z titulu používání automobilu i pro soukromé účely, se neuplatní odpisy v poměru počtu ujetých kilometrů silničním motorovým vozidlem k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů k celkovému počtu najetých kilometrů pro podnikání i pro soukromé účely podle bodu 3 pokynu GFŘ č. D–6 k § 28 ZDP, ale odpisy se uplatní v jednotném poměru 80 %.
2.4 Daňově neuznatelné výdaje při uplatnění paušálních výdajů na dopravu
Podle znění ustanovení § 25 odst. 1 písmeno x) ZDP nejsou daňově uznatelnými následující výdaje u vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaje na dopravu:
- výdaje (náklady) na spotřebované pohonné hmoty a parkovné při pracovní cestě vynaložené v souvislosti s užíváním silničního motorového vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaj na dopravu;
- 20 % ostatních výdajů (nákladů) s výjimkou odpisů vynaložených v souvislosti se silničním motorovým vozidlem, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu;
- u silničního motorového vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaj na dopravu, nelze uplatnit náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty.
- u silničního motorového vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaj na dopravu, nelze uplatnit náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty.
Poznámka k parkovnému
Daňově neuznatelným parkovným se rozumí parkovací služby (krátkodobé parkování) spojené s parkováním na parkovišti, popř. v garážích v souvislosti s pracovní cestou, které jsou součástí paušálních výdajů na dopravu. Součástí paušálních výdajů na dopravu však není dlouhodobé parkovné nebo stání v garážích v sídle firmy nebo místě podnikání fyzické osoby v době, kdy vozidlo není použito k pracovní cestě. Tyto výdaje na dlouhodobé parkovné lze uplatnit jako daňový výdaj i při uplatnění paušálních výdajů na dopravu, u fyzické osoby však jen v případě, že se jedná o vozidlo zahrnuté v obchodním majetku poplatníka.
2.5 Uplatnění dalších daňových výdajů souběžně s paušálními výdaji na dopravu
- Vozidlo zahrnuté v majetku poplatníka
Při uplatnění paušálních výdajů na dopravu jsou u vozidel zahrnutých v obchodním majetku u poplatníků daně z příjmů fyzických osob a u vozidel zahrnutých v majetku u poplatníků daně z příjmů právnických osob nebo u vozidel v nájmu daňově uznatelnými kromě paušálních výdajů na dopravu rovněž výdaje (náklady) na opravy a údržbu vozidla, daňové odpisy, nájemné, pojistné, silniční daň, dálniční poplatky ad. Tyto výdaje může poplatník uplatnit i vedle paušálního výdaje na dopravu. Daňově neuznatelnými jsou výdaje na spotřebované pohonné hmoty a parkovné při pracovní cestě.
Pokud bude použito vozidlo zahrnuté v obchodním majetku i k soukromým účelům a z toho důvodu bude použit krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč/měsíc, pak je daňově neuznatelných 20 % ostatních výdajů (výdaje na opravy a údržbu vozidla, nájemné, pojistné atd.).
Pokud bude použito vozidlo zahrnuté v obchodním majetku i k soukromým účelům a z toho důvodu bude použit krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč/měsíc, pak je daňově neuznatelných 20 % ostatních výdajů (výdaje na opravy a údržbu vozidla, nájemné, pojistné atd.).
- Vozidlo nezahrnuté v obchodním majetku poplatníka
Paušální výdaj na dopravu lze uplatnit i u soukromého vozidla, které není vloženo do obchodního majetku poplatníka a je využíváno k podnikatelským účelům. Pochopitelně bude platit, že používáli poplatník silniční motorové vozidlo pouze zčásti k dosažení, zajištění a udržení zdanitelného příjmu, lze na takové vozidlo uplatnit pouze krácený paušální výdaj na dopravu.
Při uplatnění paušálních výdajů na dopravu je u vozidel nezahrnutých do obchodního majetku daňovým výdajem poplatníka daně z příjmů fyzických osob kromě paušálních výdajů na dopravu rovněž sazba základní náhrady (3,70 Kč/km u osobních automobilů), přičemž je nutno vést knihu jízd prokazující ujetí počtu kilometrů pro pracovní cesty podnikatele za příslušné zdaňovací období. Podle znění § 25 odst. 1 písm. x) ZDP nelze uplatnit navíc náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty.
Při uplatnění paušálních výdajů na dopravu je u vozidel nezahrnutých do obchodního majetku daňovým výdajem poplatníka daně z příjmů fyzických osob kromě paušálních výdajů na dopravu rovněž sazba základní náhrady (3,70 Kč/km u osobních automobilů), přičemž je nutno vést knihu jízd prokazující ujetí počtu kilometrů pro pracovní cesty podnikatele za příslušné zdaňovací období. Podle znění § 25 odst. 1 písm. x) ZDP nelze uplatnit navíc náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty.
3. Paušální výdaj na dopravu při vedení účetnictví a při vedení daňové evidence
Paušální výdaj na dopravu je výlučně daňovou kategorií. O paušálním výdaji na dopravu se neúčtuje. Promítá se až v rámci sestavení daňového přiznání k dani z příjmů fyzických a právnických osob. K uplatnění paušálních výdajů na dopravu v daňových přiznáních byla vydána již dne 11. 3. 2010 informace České daňové správy.
” Pokud poplatník vede
účetnictví, o paušálu na dopravu
se neúčtuje.
účetnictví, o paušálu na dopravu
se neúčtuje.
3.1 Postup poplatníka daně z příjmů fyzických osob, který vede účetnictví
Pokud poplatník vede účetnictví, o paušálu na dopravu se neúčtuje. Je však potřeba v rámci účtového rozvrhu vymezit analytické účty na spotřebu pohonných hmot a na parkovné (související s pracovní cestou) vozidel, u kterých je uplatněn paušální výdaj na dopravu. Při transformaci výsledku hospodaření na základ daně z příjmů pak tyto nedaňové účty jsou připočitatelnou položkou v daňovém přiznání. Paušální výdaj na dopravu resp. krácený paušál na dopravu je pak položkou snižující základ daně v daňovém přiznání.
3.2 Postup poplatníka daně z příjmů fyzických osob, který vede daňovou evidenci
Pokud poplatník vede daňovou evidenci, pak uvádí u vozidla zahrnutého v obchodním majetku, u kterého uplatňuje paušální výdaj na dopravu, výdaje na spotřebované PHM a na parkovné související s pracovní cestou jako nedaňové výdaje v průběhu zdaňovacího období a následně v daňovém přiznání zvýší své daňové výdaje o paušální výdaj na dopravu, resp. krácený výdaj na dopravu.
Pokud poplatník uplatní výdaje na PHM a na parkovné související s pracovní cestou v rámci vedení daňové evidence do evidence výdajů, musí při sestavení daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob tyto výdaje vyloučit z daňových výdajů a zvýšit daňové výdaje o paušální výdaj na dopravu.
V případě nutnosti uplatnění kráceného paušálu na dopravu, musí poplatník uplatnit pouze 80 % odpisů vozidla a z výdajů zahrnutých v rámci daňové evidence vyloučit 20 % provozních výdajů na dopravu.
V případě nutnosti uplatnění kráceného paušálu na dopravu, musí poplatník uplatnit pouze 80 % odpisů vozidla a z výdajů zahrnutých v rámci daňové evidence vyloučit 20 % provozních výdajů na dopravu.
3.3 Postup poplatníka daně z příjmů právnických osob
Pokud poplatník vede účetnictví, o paušálu na dopravu se neúčtuje. Je však potřeba v rámci účtového rozvrhu vymezit analytické účty na spotřebu pohonných hmot vozidel, u kterých je uplatněn paušální výdaj na dopravu a na parkovné. Při transformaci výsledku hospodaření na základ daně z příjmů pak tyto nedaňové účty jsou připočitatelnou položkou v daňovém přiznání. Paušální výdaj na dopravu je pak položkou snižující základ daně v daňovém přiznání.
4. Příklady uplatnění paušálních výdajů na dopravu
? PŘÍKLAD 1
OSVČ používá ke svému podnikání v roce 2012 dva osobní automobily, které má zařazeny v obchodním majetku. První automobil byl pořízen v r. 2009, je odpisován ze vstupní ceny 500 000 Kč zrychleným způsobem a podnikatel jej využívá i k soukromým účelům. Druhý automobil byl pořízen v květnu 2010 za vstupní cenu 480 000 Kč a poplatník uplatňuje u tohoto automobilu mimořádné odpisy podle § 30a ZDP. Tento automobil používá výlučně k podnikatelským účelům. U obou vozidel podnikatel uplatňuje paušální výdaje na dopravu. Podnikatel vede daňovou evidenci.
Ve zdaňovacím období 2012 může podnikatel uplatnit jako daňové výdaje:
a) u automobilu pořízeného v r. 2009:
- krácený paušální výdaj na dopravu 4 000 Kč × 12 měsíců = 48 000 Kč
- daňový odpis 80 % z částky 80 000 Kč (4. rok odpisování) = 64 000 Kč
- výdaje na opravy, údržbu, pojištění, dálniční poplatky ve výši 80 % prokázané výše (kromě výdajů na spotřebované PHM a parkovné při pracovní cestě)
- daňový odpis 80 % z částky 80 000 Kč (4. rok odpisování) = 64 000 Kč
- výdaje na opravy, údržbu, pojištění, dálniční poplatky ve výši 80 % prokázané výše (kromě výdajů na spotřebované PHM a parkovné při pracovní cestě)
b) u automobilu pořízeného v květnu 2010:
- paušální výdaj na dopravu
5 000 Kč × 12 měsíců = 60 000 Kč
5 000 Kč × 12 měsíců = 60 000 Kč
- mimořádný daňový odpis 40 % × 480 000 Kč : 12 měsíců × 5 měsíců = 80 000 Kč
- výdaje na opravy, údržbu, pojištění, silniční daň, dálniční poplatky v prokázané výši (kromě výdajů na spotřebované PHM a parkovné při pracovní cestě).
- výdaje na opravy, údržbu, pojištění, silniční daň, dálniční poplatky v prokázané výši (kromě výdajů na spotřebované PHM a parkovné při pracovní cestě).
? PŘÍKLAD 2
OSVČ má zahrnut osobní automobil v obchodním majetku. S ohledem na charakter podnikání najede v průběhu roku 2012 s tímto vozidlem k podnikatelským účelům v jednotlivých měsících značně rozdílný počet kilometrů. Proto hodlá podnikatel uplatnit paušální výdaje na dopravu ve výši 5 000 Kč za měsíc v těch měsících, kdy najede méně kilometrů, a dále uplatnit prokazatelné výdaje na spotřebované PHM v těch měsících, kdy najede více kilometrů s vozidlem a kdy měsíční výdaje za spotřebované PHM převýší částku 5 000 Kč.
Postup podnikatele je nepřípustný. V žádném případě nelze u vozidla zahrnutého v obchodním majetku nebo u vozidla v nájmu ve zdaňovacím období nebo v období, za které se podává daňové přiznání, několik měsíců uplatnit paušální výdaj na dopravu a u téhož vozidla ve zbývajících měsících, kdy např. najel poplatník s vozidlem více kilometrů pro podnikání, uplatnit prokázané výdaje na dopravu. Kombinace paušálního výdaje na dopravu a prokázaných výdajů na dopravu v průběhu zdaňovacího období není možná. Poplatník se musí rozhodnout, který způsob pro zdaňovací období u příslušného silničního motorového vozidla použije. Může však u jednoho vozidla po celé zdaňovací období uplatňovat paušální výdaj na dopravu a u jiného vozidla uplatnit prokázané výdaje na dopravu.
? PŘÍKLAD 3
Fyzická osoba pronajímá byty, které jsou umístěné ve více činžovních domech v různých obcích. Ke styku s nájemníky používá svůj soukromý osobní automobil.
V souladu se zněním § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP může fyzická osoby s příjmy z pronájmu aplikovat krácený paušální výdaj na dopravu při použití soukromého vozidla pro styk s nájemníky ve výši 4 000 Kč měsíčně. V tomto případě si může dále uplatnit i sazbu základní náhrady 3,70 Kč/km, ale nemůže si navíc uplatnit náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty. V sazbě základní náhrady jsou zahrnuty jak odpisy, tak veškeré výdaje spojené s provozem vozidla.
? PŘÍKLAD 4
Podnikatel vlastníci stavební firmu má tři vozidla zahrnutá v obchodním majetku a všechna používá nejen k podnikání, ale i k soukromým účelům. U všech vozidel podnikatel uplatňuje v roce 2012 paušální výdaj na dopravu.
Pokud poplatník používá silniční motorové vozidlo pouze zčásti k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, musí uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč.
Ze znění § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP vyplývá, že pokud poplatník u některého vozidla uplatní krácený paušální výdaj na dopravu, má se zato, že ostatní vozidla, u nichž poplatník uplatní paušální výdaje na dopravu, užívá výlučně k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Pro účely zákona o daních z příjmů se má za to, že poplatník užívá silniční motorové vozidlo, u kterého uplatňuje paušální výdaj na dopravu, výlučně k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, pokud tak prohlásí, neníli prokázáno jinak.
Podnikatel v naší situaci uplatní u jednoho libovolného vozidla krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč/měsíc. U zbývajících dvou vozidel již může uplatnit nekrácený paušální výdaj na dopravu 5 000 Kč/měsíc, přestože i tato vozidla využívá k soukromým účelům.
Podnikatel v naší situaci uplatní u jednoho libovolného vozidla krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč/měsíc. U zbývajících dvou vozidel již může uplatnit nekrácený paušální výdaj na dopravu 5 000 Kč/měsíc, přestože i tato vozidla využívá k soukromým účelům.
? PŘÍKLAD 5
Společnost s r.o. poskytuje bezplatně vybraným zaměstnancům v řídících funkcích podnikové osobní automobily k využití pro služební i soukromé účely.
Jednou z omezujících podmínek pro uplatnění paušálních výdajů na dopravu nebo kráceného paušálního výdaje na dopravu je, že poplatník vozidlo nepřenechá ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě.
Pokud zaměstnanec využívá služební auto pouze k pracovní cestě pro zaměstnavatele, lze uplatnit u tohoto vozidla paušální výdaj na dopravu. Jakmile však dojde k bezplatnému přenechání služebního vozidla zaměstnavatele jeho zaměstnancům i k využití pro soukromé účely, dochází k přenechání služebního vozidla k jiným než pracovním účelům k užívání jiné osobě. V tomto případě nemůže zaměstnavatel použít u tohoto „manažerského vozidla“ paušální výdaj na dopravu.
? PŘÍKLAD 6
Fyzická osoba používá k pracovním cestám pro výkon vlastní podnikatelské činnosti svůj soukromý automobil nezahrnutý v obchodním majetku. Pro podnikatelské účely najede za r. 2012 celkem 15 800 km z celkového počtu najetých 21 000 km. U osobního automobilu hodlá podnikatel uplatnit paušální výdaj na dopravu.
Podnikatel si může uplatnit paušální výdaj na dopravu u osobního automobilu, i když tento není vložen do obchodního majetku a je používán k pracovním cestám podnikatele. V tomto případě si uplatní poplatník do daňových výdajů roku 2012:
- krácený paušál na dopravu ve výši 4 000 Kč × 12 měsíců = 48 000 Kč bez ohledu na skutečně ujeté kilometry soukromým vozidlem pro podnikatelské účely,
- sazbu základní náhrady 3,70 Kč/km, přičemž je nutno vést knihu jízd prokazující ujetí počtu kilometrů pro pracovní cesty podnikatele za příslušné zdaňovací období. V našem případě se jedná o částku 3,70 Kč/km × 15 800 km = 58 460 Kč.
- sazbu základní náhrady 3,70 Kč/km, přičemž je nutno vést knihu jízd prokazující ujetí počtu kilometrů pro pracovní cesty podnikatele za příslušné zdaňovací období. V našem případě se jedná o částku 3,70 Kč/km × 15 800 km = 58 460 Kč.
Podle znění § 25 odst. 1 písm. x) ZDP nelze uplatnit navíc náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty.
? PŘÍKLAD 7
Podnikatel má zařazen osobní automobil v obchodním majetku a v roce 2012 jej využívá jak k podnikání, tak k soukromým účelům. Na základě knihy jízd ujede v r. 2012 pro podnikání 40 % z celkového počtu kilometrů a zbývajících 60 % počtu kilometrů slouží k soukromým účelům.
Varianta A – podnikatel uplatňuje výdaje na spotřebu pohonných hmot prokazatelným způsobem
Podnikatel může do daňových výdajů za zdaňovací období uplatnit pouze 40 % roční výše odpisů vozidla. V tomtéž poměru krátí veškeré provozní výdaje související s provozem vozidla kromě silniční daně.
Varianta B – podnikatel uplatňuje krácený paušální výdaj na dopravu 4 000 Kč/měsíc
Podnikatel může do daňových výdajů za zdaňovací období uplatnit jednak krácený paušální výdaj na dopravu a dále 80 % roční výše odpisů vozidla. Rovněž tak může uplatnit jako daňový výdaj 80 % veškerých provozních výdajů souvisejících s provozem vozidla.
? PŘÍKLAD 8
Společnost s r.o. v roce 2011 uplatňuje paušální výdaj na dopravu u jednoho osobního automobilu a dvou nákladních automobilů.
Ve výsledku hospodaření jsou zahrnuty následující náklady související s provozem těchto tří vozidel, u kterých je uplatněn paušál na dopravu:
Ve výsledku hospodaření jsou zahrnuty následující náklady související s provozem těchto tří vozidel, u kterých je uplatněn paušál na dopravu:
- účet 5010X Spotřeba PHM ..... 125 400 Kč
- účet 5180X Parkovné vozidel při pracovní cestě ..... 2 820 Kč
- účet 5180X Parkovné vozidel při pracovní cestě ..... 2 820 Kč
– účetní odpisy vozidel činí ..... 520 000 Kč
– daňové odpisy vozidel činí ..... 640 500 Kč
Řešení v daňovém přiznání k dani z příjmů právnických osob:
ř. 40 náklady neuznávané za náklady vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů podle § 25 nebo § 24 ZDP:
– výdaje na spotřebované PHM vozidel, u kterých poplatník uplatňuje paušální výdaj na dopravu, podle § 25 odst. 1 písm. x) ZDP ..... 125 400 Kč
– výdaje na parkovné vozidel, u kterých poplatník uplatňuje paušální výdaj na dopravu, podle § 25 odst. 1 písm. x) ZDP ..... 2 820 Kč
– výdaje na parkovné vozidel, u kterých poplatník uplatňuje paušální výdaj na dopravu, podle § 25 odst. 1 písm. x) ZDP ..... 2 820 Kč
Výše uvedené částky v členění podle účtových skupin se uvedou v příloze č. 1 II. oddílu v tabulce A a odtud se převedou na řádek 40 daňového přiznání.
ř. 150 rozdíl, o který daňové odpisy majetku převyšují účetní odpisy ..... 120 500 Kč
ř. 162 paušální výdaj na dopravu pro tři vozidla
5 000 Kč × 12 měsíců × 3 vozidla ..... 180 000 Kč
5 000 Kč × 12 měsíců × 3 vozidla ..... 180 000 Kč
Ing. Ivan Macháček
- Zákon o daních z příjmů (zákon č. 586/1992 Sb.) ® Zákony I/2012
- Zákon o dani z přidané hodnoty (zákon č. 235/2004 Sb.) ® Zákony I/2012
- Daňový řád (zákon č. 280/2009 Sb.) ® Zákony I/2012
- Zákon o oceňování majetku (zákon č. 151/1997 Sb.) ® Zákony I/2012
- Zákon o evidenci obyvatel a rodných číslech (zákon č. 133/2000 Sb.) ® Zákony V/2012
- Zákon o pozemkových úpravách a pozemkových úřadech (zákon č. 139/2002 Sb.) ® Zákony IV/2012
- Zákon o zápisech vlastnických a jiných věcných práv… (zákon č. 265/1992 Sb.) ® Zákony IV/2012
- Katastrální zákon (zákon č. 344/1992 Sb.) ® Zákony IV/2012
- Stavební zákon (zákon č. 183/2006 Sb.) ® Zákony IV/2012
- Zákon o dani z nemovitostí (zákon č. 338/1992 Sb.) ® Zákony I/2012
- Daňový řád (zákon č. 280/2009 Sb.) ® Zákony I/2012
- Zákon o oceňování majetku (zákon č. 151/1997 Sb.) ® Zákony I/2012
- Zákon o evidenci obyvatel a rodných číslech (zákon č. 133/2000 Sb.) ® Zákony V/2012
- Zákon o pozemkových úpravách a pozemkových úřadech (zákon č. 139/2002 Sb.) ® Zákony IV/2012
- Zákon o zápisech vlastnických a jiných věcných práv… (zákon č. 265/1992 Sb.) ® Zákony IV/2012
- Katastrální zákon (zákon č. 344/1992 Sb.) ® Zákony IV/2012
- Stavební zákon (zákon č. 183/2006 Sb.) ® Zákony IV/2012
- Zákon o dani z nemovitostí (zákon č. 338/1992 Sb.) ® Zákony I/2012
Publikace lze objednat na www.i-poradce.cz, e-mailem: abo@i-poradce.cz nebo telefonicky v čase od 9.00 do 15.00 hod., Po–Pá: 558 731 125, 732 708 627, 737 837 160, faxem: 558 731 128
