Úplatný převod kryptoměn – zdanění

Jaký je postup zdanění příjmů z úplatného převodu kryptoměny u poplatníka daně z příjmů fyzických osob, a to v časovém období do 15. 2. 2025 a od 15. 2. 2025 včetně podmínek pro uplatnění limitního osvobození příjmů od daně z příjmů fyzických osob z úplatného převodu kryptoaktiv od 15. 2. 2025?

Co rozumíme kryptoaktivy?

Kryptoaktiva představují digitální vyjádření hodnoty nebo práv. Lze je použít jako prostředek platby/směny (kryptoměny), pro přístup ke zboží nebo službám (užitné tokeny), k investičním účelům a ke kombinaci těchto funkcí. Z hlediska českého práva jsou kryptoměny pro účely daně z příjmů považovány za nehmotnou věc movitou a zastupitelnou ve smyslu ustanovení § 496 ObčZ.

U tzv. těžby kryptoměn se jedná o soustavnou činnost provozovanou za účelem dosažení zisku (podnikání), kdy je třeba živnostenské oprávnění, a to jako volná živnost „Poskytování software, poradenství v oblasti informačních technologií, zpracování dat, hostingové a související činnosti a webové portály“. V případě podnikatelské činnosti týkající se obchodování s kryptoměnami se jedná o volnou živnost v oboru činnosti „Poskytování služeb spojených s virtuálním aktivem“.

Nejznámější z kryptoměn je bitcoin – jde o digitální (virtuální, elektronickou) měnu, která neexistuje ve fyzické podobě, ale pouze jako záznam v paměti počítačů. Jde o digitální měnu, která umožňuje posílat a přijímat peníze přes internet bez potřeby banky. Bitcoin v současné době slouží primárně jako investiční a spekulativní instrument, ale stále více společností jej umožňuje využívat k placení na internetu. Pro obchodování se používá zkratka BTC. Za účelem nákupu bitcoinu a jeho prodeje a za účelem platby v bitcoinové síti, je nutno nainstalovat si tzv. bitcoinovou peněženku, což je počítačový program, který propojí počítač dotyčného s počítači ostatních uživatelů v bitcoinové síti. Od roku 2014, kdy se bitcoin začal v Česku obchodovat, vzrostla jeho hodnota do současnosti více jak 330krát (z hodnoty 7 310 CZK/BTC k 31. 12. 2014 na současných 2 436 146 CZK/BTC ke 4. 8. 2025).

Dle nařízení (EU) 2023/1114 o trzích kryptoaktiv (nařízení MICA), stanovující jednotná pravidla pro vydavatele kryptoaktiv a pro poskytovatele služeb souvisejících s těmito kryptoaktivy, rozlišují se následující typy kryptoaktiv:

•    elektronické peněžní tokeny (kryptoaktiva, která stabilizují svou hodnotu navázáním na jednu úřední měnu);

•    tokeny vázané na aktiva (kryptoaktiva, která stabilizují svou hodnotu navázáním určité aktivum nebo koš aktiv);

•    kryptoaktiva jiná než tokeny vázané na aktiva nebo elektronické peněžní tokeny.

Daňové řešení transakcí
s kryptoměnami do 15. 2. 2025

Z informace GFŘ k daňovému posouzení transakcí s kryptoměnami č. j. 18809/22/7100-40050-205680 vydané v březnu 2022 ve vztahu k fyzickým osobám vyplývá:

•    V okamžiku provedení transakce s kryptoměnou musí být její hodnota vyjádřená v Kč. Vzhledem k tomu, že kryptoměny nejsou uváděny v kurzovním lístku ČNB, použije se přepočet přes třetí měnu. Např. v případě bitcoinu lze pro daňové potřeby kurz za 1 bitcoin, který je vyjádřen ve fiat měně konkrétní burzy, nejčastěji v USD (americké dolary), následně převést na Kč.

•    Při získání kryptoměny těžbou nedochází ke vzniku zdanitelného příjmu. U fyzických osob, které nejsou účetní jednotkou, se jedná o nabytí věci vlastní činností a postupuje se proto obdobně jako při získávání věci vlastní činností. Zdanitelným příjmem je až zpeněžení vytěžených kryptoměn nebo jejich směna za jiné zboží nebo služby.

•    Příjem dosažený prodejem kryptoměn může být u fyzických osob předmětem daně jako příjem podle § 7 ZDP (příjem z podnikání), pokud je dosahován podnikatelem ve smyslu § 420 ObčZ v rámci jeho činnosti (je zahrnutý do jeho obchodního majetku), nebo jako příjem podle § 10 ZDP.

•    V případě nákupu a prodeje zboží/služeb za kryptoměnu se transakce považuje za směnu nepeněžních plnění mezi dvěma stranami – kupujícím a prodávajícím. Zdanitelný příjem dosahují obě smluvní strany, na obou stranách se příjem ocení podle právního předpisu upravujícího oceňování majetku (zákon o oceňování majetku). Obdobně je zdaňovaný i příjem plynoucí ze směny kryptoměny za jinou kryptoměnu.

•    Směna kryptoměny za fiat měnu není z pohledu daní z příjmů směnárenskou činností. Příjem z prodeje kryptoměny za Kč nebo jinou fiat měnu se zdaňuje jako příjem z prodeje nehmotné movité věci. Nákup kryptoměn za fiat měnu představuje výdaj, jehož daňová uznatelnost se posuzuje v závislosti na tom, zda se u poplatníka jedná o příjem podle § 7 nebo podle § 10 ZDP.

Daňové řešení úplatného převodu kryptoaktiv od 15. 2. 2025

Nařízení MICA bylo implementováno do zákona o digitalizaci finančního trhu č. 31/2025 Sb. Zákonem č. 32/2025 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s implementací předpisů Evropské unie v oblasti digitalizace finančního trhu a financování udržitelnosti (účinnost zákona je od 15. 2. 2025) došlo v zákonu o daních z příjmů k doplnění ustanovení § 4 odst. 1 o další dvě písmena zj) a zk), týkající se zavedení podmínek pro osvobození úplatného převodu kryptoaktiva od daně z příjmů fyzických osob.

Z ustanovení § 4 odst. 1 písm. zj) ZDP vyplývá, že od daně z příjmů se osvobozují příjmy z úplatného převodu kryptoaktiva s výjimkou elektronického peněžního tokenu, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období částku 100 000 Kč; osvobození se nevztahuje na příjmy z kapitálového majetku a na příjmy z úplatného převodu kryptoaktiva, které je nebo bylo zahrnuto do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti.

Obdobně jako u příjmů z úplatného převodu cenných papírů dle § 4 odst. 1 písm. t) ZDP se u úplatného převodu kryptoaktiv sleduje úhrn příjmů poplatníka z úplatného převodu kryptoaktiv za zdaňovací období ve výši 100 000 Kč jako podmínka pro osvobození těchto příjmů od daně z příjmů. Rovněž obdobně jako u úplatného převodu cenných papírů se osvobození příjmů z úplatného převodu kryptoaktiva nevztahuje na příjmy z kapitálového majetku a na příjmy z úplatného převodu kryptoaktiva, které je nebo bylo zahrnuto do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti. Z ustanovení § 4 odst. 1 písm. zj) ZDP vyplývá, že v rámci hodnotového testu 100 000 Kč jsou vyjmuty elektronické peněžní tokeny, tedy kryptoaktiva, která stabilizují svou hodnotu navázáním na jednu úřední měnu.

V ustanovení § 4 odst. 1 písm. zk) ZDP se následně uvádí, že od daně z příjmů se osvobozuje příjem z úplatného převodu kryptoaktiva, přesáhne-li doba mezi nabytím a úplatným převodem tohoto kryptoaktiva při jeho úplatném převodu dobu 3 let.

Dále z tohoto ustanovení vyplývá:

•    doba 3 let se zkracuje o dobu, po kterou bylo toto kryptoaktivum ve vlastnictví zůstavitele, v případě, že jde o úplatný převod kryptoaktiva nabytého děděním od zůstavitele, který byl příbuzným v řadě přímé nebo manželem;

•    doba 3 let mezi nabytím a úplatným převodem kryptoaktiva u téhož poplatníka se nepřerušuje při sloučení nebo splynutí kryptoaktiv;

•    osvobození se nevztahuje na příjem z úplatného převodu kryptoaktiva, které je nebo bylo zahrnuto do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti;

•    při výměně kryptoaktiva jeho vydavatelem za jiné kryptoaktivum se doba 3 let mezi nabytím a úplatným převodem kryptoaktiva u téhož poplatníka nepřerušuje;

•    osvobození se nevztahuje na příjem, který plyne poplatníkovi z budoucího úplatného převodu kryptoaktiva, uskutečněného v době do 3 let od nabytí, a z budoucího úplatného převodu kryptoaktiva, které je nebo bylo zahrnuto do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, i když kupní smlouva bude uzavřena až po 3 letech od nabytí nebo po 3 letech od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti.

Vzhledem k tomu, že novela ZDP obsažená v zákonu č. 32/2025 Sb. neobsahuje žádné přechodné ustanovení, jsou veškerá nová ustanovení v ZDP týkající se zavedení osvobození příjmů z úplatného převodu kryptoaktiv od 15. 2. 2025 aplikována na veškerá kryptoaktiva bez ohledu na datum jejich nabytí.

Do účinnosti zákona č. 32/2025 Sb. jsou peněžní příjmy z úplatného převodu kryptoaktiv (nikoliv však z držby kryptoaktiv) u nepodnikající fyzické osoby zdaňovány jako příjem z úplatného převodu jiné věci podle § 10 odst. 1 písm. b) bod 3 ZDP, a to bez jakéhokoliv osvobození od daně z příjmů. Základem daně je podle § 10 odst. 4 ZDP příjem snížený o výdaje prokazatelně vynaložené na jeho dosažení (nákup kryptoměny), a jsou-li tyto výdaje vyšší, k rozdílu se nepřihlíží. Tento postup platí pro veškerý úplatný převod kryptoaktiv uskutečněný do 14. 2. 2025 (včetně).

Příklad 1

Občan zakoupil dne 20. 5. 2023 výši 0,041bitcoinu BTC za cenu 24 460 Kč. Nastíníme si postup zdanění v případě jeho prodeje ve třech časových termínech, a to 12. 2. 2025, 22. 5. 2025 a 3. 7. 2025:

Varianta A – prodej bitcoinu se uskuteční dne 12. 2. 2025 za cenu 96 860 Kč.

Vzhledem k tomu, že k úplatnému převodu kryptoměny dojde do 15. 2. 2025 (tj. do účinnosti zákona č. 32/2025 Sb.), půjde o zdanění příjmů z prodeje bitcoinu dle § 10 ZDP, kdy základ daně činí částku 96 860 Kč – 24 460 Kč – poplatky související s nákupem a prodejem bitcoinu.

Varianta B – prodej bitcoinu se uskuteční dne 22. května 2025 za cenu 101 105 Kč.

Na prodej se již vztahuje § 4 písm. zj) ZDP ve znění zákona č. 32/2025 Sb. Vzhledem k tomu, že příjem z úplatného převodu kryptoaktiva převyšuje částku 100 000 Kč, je nutno postupovat dle § 4 písm. zk) ZDP ve znění zákona č. 32/2025 Sb. Doba mezi nabytím a úplatným převodem tohoto kryptoaktiva je kratší než 3 roky, proto bude příjem z úplatného převodu bitcoinu podléhat zdanění dle § 10 ZDP, kdy základ daně činí částku 101 105 Kč – 24 460 Kč – poplatky související s nákupem a prodejem bitcoinu.

Varianta C – prodej bitcoinu je uskutečněn dne 4. srpna 2025 za cenu 99 880 Kč.

Na prodej se vztahuje § 4 písm. zj) ZDP ve znění zákona č. 32/2025 Sb. Vzhledem k tomu že příjem z úplatného převodu kryptoaktiva nedosahuje výše 100 000 Kč, je od daně z příjmů fyzických osob osvobozen v plné výši.

Příklad 2

Občan uskuteční počátkem srpna 2025 následující úplatný převod:

-   90 ks akcií Komerční banky za částku 92 160 Kč, pořízené v únoru 2024 za pořizovací cenu 74 700 Kč

-   výši 0,050 bitcoinu za částku 121800 Kč, pořízenou v dubnu 2022 za pořizovací cenu 46 480 Kč.

Příjem z úplatného převodu akcií Komerční banky je v roce 2025 nižší než 100 000 Kč, proto se jedná o příjem osvobozený od daně z příjmů fyzických osob dle § 4 odst. 1 písm. t) ZDP.

Příjem z úplatného převodu kryptoaktiva převyšuje částku 100 000 Kč, proto je nutno postupovat dle § 4 písm. zk) ZDP ve znění zákona č. 32/2025 Sb. Doba mezi nabytím a úplatným převodem tohoto kryptoaktiva je však delší než 3 roky, proto je příjem z úplatného převodu bitcoinu osvobozen od daně z příjmů fyzických osob dle § 4 písm. zk) ZDP.

Příklad 3

Podnikatel je v paušálním režimu a v srpnu 2025 prodá část bitcoinu za částku 95 000 Kč, který nabyl v roce 2021. Kryptoaktivum neměl zařazeno v obchodním majetku.

Ve smyslu znění § 7a odst. 1 ZDP je daň poplatníka, který je na konci zdaňovacího období poplatníkem v paušálním režimu, rovna paušální dani, pokud poplatník ve zdaňovacím období vedle rozhodných příjmů má pouze příjmy z kapitálového majetku, příjmy z nájmu a ostatní příjmy (pokud se nejedná o příjmy od daně osvobozené, příjmy které nejsou předmětem daně a příjmy ze kterých je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně) a pokud celková výše těchto příjmů nepřesáhne 50 000 Kč).

V daném případě jde o osvobozený příjem z úplatného převodu kryptoaktiv ve smyslu § 4 odst. 1 písm. zj) ZDP a tudíž se tento příjem nezahrnuje ve smyslu § 7a odst. 1 ZDP do limitní výše dosažených příjmů 50 000 Kč. Podmínky pro uplatnění paušální daně u poplatníka za rok 2025 tak nejsou porušeny.

Limitní výše osvobození příjmů z úplatného převodu cenných
papírů, obchodního podílu a kryptoaktiv účinná od 15. 2. 2025

Nejdříve si musíme uvést, k jakým změnám s účinností od 1. 1. 2025 došlo v ZDP na základě zákona č. 349/2023 Sb. v souvislosti se zavedením limitování výše osvobození příjmů z úplatného převodu cenných papírů [dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP] a úplatného převodu podílu v obchodní korporaci [dle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP]. Výše osvobození obou těchto příjmů není již od 1. 1. 2025 řešena zcela odděleně, jako tomu platilo do konce roku 2024. I když znění ustanovení § 4 odst. 1 písm. t) a písm. u) ZDP, obsahující vymezení podmínek pro osvobození příjmu z úplatného převodu cenného papíru a znění ustanovení § 4 odst. 1 písm. q) ZDP, obsahující vymezení podmínek pro osvobození příjmu z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci, zůstává i pro rok 2025 nezměněno, nabývá účinnosti dnem 1. 1. 2025 na základě zákona č. 349/2023 Sb. nové ustanovení § 4 odst. 3 ZDP, které zní:

Pokud úhrn všech příjmů osvobozených podle odstavce 1 písm. q) a příjmů z úplatného převodu cenného papíru osvobozených podle odstavce 1 písm. u) přesahuje 40 000 000 Kč ve zdaňovacím období, příjem osvobozený podle odstavce 1 písm. q) nebo příjem z úplatného převodu cenného papíru osvobozený podle odstavce 1 písm. u) není osvobozen v poměrné části vypočítané podle podílu části úhrnu těchto příjmů převyšující 40 000 000 Kč a úhrnu těchto příjmů.

Současně došlo zákonem č. 349/2023 Sb. s účinností od 1. 1. 2025 k následujícím dvěma úpravám v odstavcích ustanovení § 10 ZDP:

•    v § 10 odst. 4 byla vložena věta, z níž vyplývá: Je-li příjem zahrnut do základu daně jen zčásti z důvodu, že je zčásti od daně osvobozen, výdaje snižují příjem jen v části odpovídající poměru, v jakém tento příjem není od daně osvobozen.

•    v § 10 odst. 9, kdy tento odstavec zní:

Je-li příjem z úplatného převodu cenného papíru nebo podílu v obchodní korporaci, který není představován cenným papírem, zahrnut do základu daně jen zčásti z důvodu použití postupu podle § 4 odst. 3 ZDP a byl-li tento cenný papír nebo podíl nabytý poplatníkem do 31. prosince 2024, mohou být namísto výdajů podle odstavce 5 nebo 6 výdaji

a)  tržní hodnota tohoto cenného papíru nebo podílu určená podle zákona upravujícího oceňování majetku

1)  k 31. prosinci 2024, nebo

2)  ke dni úplatného převodu tohoto cenného papíru nebo podílu, pokud se tento úplatný převod uskutečnil před 31. prosincem 2024, a

b)  výdaje související s uskutečněním úplatného převodu tohoto cenného papíru a platby za obchodování na trhu s cennými papíry při pořízení cenného papíru, jde-li o příjem z úplatného převodu cenného papíru.

Ustanovení § 10 odst. 9 ZDP se použije při stanovení výdajů souvisejících s nadlimitním příjmem z úplatného převodu cenných papírů a podílu v obchodní korporaci nabytých do konce roku 2024. V tomto případě lze jako daňově uznatelný výdaj na dosažení tohoto příjmu uplatnit buď nabývací cenu cenného papíru a nabývací cenu podílu v obchodní korporaci (postup dle § 10 odst. 5 a odst. 6 a § 24 odst. 7 ZDP), anebo poplatník může postupovat dle § 10 odst. 9 ZDP a uplatní jako daňově uznatelný výdaj na dosažení tohoto příjmu tržní hodnotu cenného papíru a podílu v obchodní korporaci určenou podle § 2 odst. 4 zákona č. 151/1997 Sb. o oceňování majetku, ale vždy ke dni 31. 12. 2024 (resp. ke dni úplatného převodu, pokud se tento uskutečnil před 31. 12. 2024).

Tento variantní postup uplatnění daňově uznatelných výdajů lze použít jak v případě úplatného převodu cenného papíru a podílu v obchodní korporaci nabytého do 31. 12. 2024, kdy úplatný převod se uskuteční do 31. 12. 2024, ale příjem z tohoto úplatného převodu obdrží poplatník až po 1. 1. 2025, tak v případě úplatného převodu cenného papíru a podílu v obchodní korporaci nabytého do 31. 12. 2024, kdy k úplatnému převodu dojde po 1. 1. 2025.

Ustanovení § 10 odst. 9 ZDP se však nepoužije při stanovení výdajů souvisejících s nadlimitním příjmem z úplatného převodu cenných papírů a podílu v obchodní korporaci nabytých počínaje 1. 1. 2025. V tomto případě se uplatní jako daňově uznatelný výdaj nabývací cena cenného papíru a nabývací cena podílu v obchodní korporaci (postup dle § 10 odst. 5 a odst. 6 a § 24 odst. 7 ZDP).

Zákonem č. 32/2025 Sb. došlo s účinností od 15. 2. 2025 k zahrnutí limitování příjmů z úplatného převodu kryptoměn osvobozených od daně z příjmů do souhrnného limitu všech příjmů z úplatného převodu osvobozených v rámci doplněného znění § 4 odst. 3 ZDP.

Z nového znění tohoto ustanovení vyplývá:

•    pokud úhrn všech příjmů osvobozených podle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP,

•    příjmů z úplatného převodu cenného papíru osvobozených podle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP,

•    a příjmů z úplatného převodu kryptoaktiva osvobozených podle § 4 odst. 1 písm. zk) ZDP přesahuje 40 000 000 Kč ve zdaňovacím období,

•    pak příjem osvobozený podle odstavce 1 písm. q) ZDP,

•    příjem z úplatného převodu cenného papíru osvobozený podle odstavce 1 písm. u) ZDP

•    nebo příjem z úplatného převodu kryptoaktiva osvobozený podle odstavce 1 písm. zk) ZDP není osvobozen v poměrné části vypočítané podle podílu části úhrnu těchto příjmů převyšující 40 000 000 Kč a úhrnu těchto příjmů.

Při úplatném převodu cenných papírů, podílů v obchodní korporaci a kryptoaktiv splňující časový test tří let pro osvobození příjmů od daně z příjmů, je nutno v příslušném zdaňovacím období uplatnit souhrnný hodnotový limit 40 miliónů Kč pro jejich osvobození od daně.

Vzhledem k tomu, že zákonem č. 32/2025 Sb. nedošlo ke změně ustanovení § 10 odst. 9 ZDP, nelze na rozdíl od cenných papírů a obchodních podílů uplatnit u kryptoaktiv nabytých před účinností zákona č. 32/2025 Sb. jako výdaj tržní hodnotu určenou podle zákona upravujícího oceňování majetku tohoto kryptoaktiva k 31. 12. 2024.

Příklad 4

Občan uskutečnil v červnu 2025 následující úplatný převod:

•    2 500 ks akcií ČEZu za částku 3 250 000 Kč, pořízené v únoru 2022 za pořizovací cenu 2 125 000 Kč

•    podílu na společnosti s r.o. za částku 38 000 000 Kč, který občan nabyl v roce 2019 za částku 32 000 000 Kč

•    0,225 bitcoinu za částku 510 000 Kč, pořízenou v květnu 2022 za pořizovací cenu 167 000 Kč.

Pro zjednodušení výpočtu předpokládejme, že celkové poplatky související s pořízením a úplatným převodem cenných papírů a kryptoměny činí 25 000 Kč.

Příjem z úplatného převodu akcií ČEZu je osvobozen od daně z příjmů dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP – doba mezi nabytím a úplatným převodem přesáhla dobu 3 let.

Příjem z úplatného převodu podílu na společnosti s r.o. je osvobozen od daně z příjmů dle § 4 odst. 1 písm. q ) ZDP – doba mezi nabytím a úplatným převodem přesáhla dobu 5 let.

Příjem z úplatného převodu BTC je osvobozen od daně z příjmů dle § 4 písm. zk) ZDP ve znění zákona č. 32/2025 Sb. – doba mezi nabytím a úplatným převodem bitcoinu přesáhla dobu 3 let.

Protože celková výše osvobozených příjmů z úplatného převodu cenných papírů, podílu na společnosti s r.o. a kryptoaktiv činí 41 760 000 Kč a přesahuje částku 40 miliónů Kč, platí ve smyslu § 4 odst. 3 ZDP ve znění zákona č. 32/2025 Sb. (s účinností od 15. 2. 2025), že příjem osvobozený podle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP, příjem z úplatného převodu cenného papíru osvobozený podle odstavce 1 písm. u) ZDP a příjem z úplatného převodu kryptoaktiv osvobozený podle odstavce 1 písm. zk) ZDP není osvobozen v poměrné části vypočítané podle podílu části úhrnu těchto příjmů převyšující 40 000 000 Kč a úhrnu těchto příjmů.

Částka osvobozených příjmů nad 40 miliónů Kč činí 1 760 000 Kč, a tato výše nebude osvobozena od daně z příjmů a bude v roce 2025 podléhat zdanění dle § 10 ZDP – jedná se o procentní výši z celkových příjmů 1 760 000 Kč: 41 760 000 Kč = 4,2146 % z celkových dosažených příjmů z úplatného převodu výše uvedených produktů.

Ve smyslu znění § 25 odst. 1 písm. i) ZDP je nutno vyloučit výdaje související s osvobozeným příjmem, což činí (2 125 000 Kč + 32 000 000 Kč + 167 000 Kč + 25 000 Kč) x (100 % – 4,2146 %) = 32 870 676 Kč. 

Dílčí základ daně dle § 10 ZDP, který nutno uvést v daňovém přiznání k dani z příjmů za rok 2025 tak bude činit:

•    1 760 000 Kč – (34 317 000 Kč – 32 870 676 Kč) = 313 676 Kč.

Ing. Ivan Macháček

ZÁKON č. 586/1992 Sb.,
o daních z příjmů

§ 4

Osvobození od daně

(1) Od daně se osvobozuje

a)  příjem z prodeje rodinného domu a souvisejícího pozemku, nebo jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, a souvisejícího pozemku, pokud v něm prodávající měl bydliště nejméně po dobu 2 let bezprostředně před prodejem; příjem z prodeje rodinného domu, jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, a souvisejícího pozemku, pokud v něm prodávající měl bydliště bezprostředně před prodejem po dobu kratší 2 let a použije-li získané prostředky na obstarání vlastní bytové potřeby; pro osvobození příjmu plynoucího manželům z jejich společného jmění postačí, aby podmínky pro jeho osvobození splnil jen jeden z manželů, pokud majetek, kterého se osvobození týká, není nebo nebyl zařazen do obchodního majetku jednoho z manželů; osvobození se nevztahuje na příjem z

1.  prodeje těchto nemovitých věcí, pokud jsou nebo byly zahrnuty do obchodního majetku, a to do 2 let od jejich vyřazení z obchodního majetku,

2.  budoucího prodeje těchto nemovitých věcí, uskutečněného v době do 2 let od nabytí vlastnického práva k těmto nemovitým věcem,

3.  budoucího prodeje těchto nemovitých věcí, uskutečněného v době do 2 let od jejich vyřazení z obchodního majetku, i když kupní smlouva bude uzavřena až po 2 letech od tohoto nabytí nebo po 2 letech od tohoto vyřazení z obchodního majetku,

b)  příjem z prodeje nemovitých věcí nebo z vypořádání spoluvlastnictví k nemovitým věcem neosvobozený podle písmene a), přesáhne-li doba mezi nabytím vlastnického práva k těmto nemovitým věcem a jejich prodejem nebo vypořádáním spoluvlastnictví k nim dobu 10 let; příjem z prodeje nemovitých věcí nebo z vypořádání spoluvlastnictví k nemovitým věcem neosvobozený podle písmene a), nepřesáhne-li doba mezi nabytím vlastnického práva k těmto nemovitým věcem a jejich prodejem nebo vypořádáním spoluvlastnictví k nim dobu 10 let a použije-li poplatník získané prostředky na obstarání vlastní bytové potřeby; doba 10 let se zkracuje o dobu, po kterou byly tyto nemovité ...