Vlastní poskytnuté služby
nebo zboží a DPH

Podle § 89 odst. 16 zákona o DPH nesmí poskytovatel při kompletaci cestovní služby zahrnout do cestovní služby vlastní poskytnuté služby nebo zboží vytvořené vlastní činností. Důvodem je skutečnost, že přirážku za poskytnutí cestovní službu stanoví plátce pouze z nakoupených plnění.

Jedná se například o ubytování ve vlastním hotelu, poskytnutí vlastní autobusové dopravy, vlastního průvodce apod. U těchto vlastních plnění je základem daně cena zjištěná podle zákona o oceňování majetku, která je vždy včetně daně a daň se vypočítá podle zákona o DPH shora. Obvyklou cenu lze stanovit také ve výši celkových nákladů.

Příklad 1

Plátce prodal zájezd do Itálie do vlastního hotelu. Hodnotu ubytování ve vlastním hotelu stanovil ve výši 18 000 Kč. Pro tento zájezd nakoupil od dopravní společnosti autobusovou přepravu za 8 000 Kč. K nakoupené službě autobusové přepravy připočítal přirážku 2 000 Kč. Daň je 347 Kč. Celková cena zájezdu je 28 000 Kč. 

Ubytovací služba je službou vztahující se k nemovité věci, místo plnění je v Itálii a řídí se italskou legislativou.

Vedení evidencí

Podle § 89 odst. 17 zákona o DPH je plátce, který poskytuje cestovní službu, uplatňuje daň, a současně je povinen použít zvláštní režim, také povinen vést v evidenci pro daňové účely samostatně vlastní poskytnutá plnění a samostatně plnění poskytnutá podle zvláštního režimu.

Opravu základu daně provede plátce podle běžného způsobu pro uplatnění daně

(§ 42 zákona o DPH)

Oprava základu daně se podle § 42 odst. 6 zákona o DPH jako samostatné zdanitelné plnění uvede v daňovém přiznání, ve kterém se tato oprava považuje za uskutečněnou.

Oprava základu daně při poskytnutí cestovní služby se považuje za samostatné zdanitelné plnění uskutečněné dnem, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně.

Tyto skutečnosti nastanou u cestovní služby ke dni změny ceny nakoupené služby nebo zboží nebo celkové částky za poskytnutou cestovní službu, případně jiné změny.

Podle § 89 odst. 18 zákona o DPH se při opravě základu daně nebo výše daně při poskytnutí cestovní služby nevystavuje opravný daňový doklad. Plátce provede opravu základu daně v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty.

Opravu základu daně lze provést v tříleté lhůtě od konce zdaňovacího období, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň u původního uskutečněného zdanitelného plnění, nebo došlo k přijetí úplaty, pokud se zdanitelné plnění ještě neuskutečnilo.

Pro výpočet daně použije plátce sazbu daně platnou ke dni uskutečnění původního zdanitelného plnění, u cestovní služby vždy 21 %.

Opravu základu daně při poskytnutí cestovní služby je povinen provést plátce v případě, kdy po zjištění skutečné přirážky u cestovní služby dojde ke zvýšení daňové povinnosti.

Příklad 2

Plátce poskytl v září 2022 zájezd do Řecka za 20 000 Kč. Pro tento zájezd nakoupil přepravní službu za 5 000 Kč a ubytování v Aténách. Vzhledem k tomu, že neznal přesnou částku, kterou bude povinen zaplatit za ubytování při poskytnutí cestovní služby, započítal cenu ubytování ve výši 9 000 Kč. Přirážku stanovil ve výši 6 000 Kč (20 000 – 14 000). Přiznal daň 1 041 Kč základ daně 4 959 Kč. V říjnu 2022 obdržel doklad za ubytování v Aténách za 7 000 Kč. 

Vzhledem k tomu, že se snížila cena za ubytování o 2 000 Kč, zvýšila se přirážka o 2 000 Kč. Nově vypočtená přirážka je 8 000 Kč (20 000 – 12 000). Rozdíl nové a původně stanovené přirážky je 2 000 Kč, daň je 347 Kč, základ daně 1 653 Kč. Plátce provede opravu základu daně v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty.

Pokud dojde ke snížení daňové povinnosti, má plátce možnost provést opravu základu daně.

Příklad 3

Plátce poskytl v červenci 2022 zájezd do Paříže za 25 000 Kč. Pro tento zájezd nakoupil přepravní službu za 10 000 Kč a ubytování v Paříži.

Vzhledem k tomu, že při poskytnutí cestovní služby neznal přesnou částku, kterou bude povinen zaplatit za ubytování, započítal do ceny zájezdu odhadnutou cenu za ubytování za 10 000 Kč. Za tento zájezd stanovil přirážku ve výši 5 000 Kč (25 000 – 20 000) a k datu poskytnutí zájezdu přiznal daň 868 Kč, základ daně 4 132 Kč. 

V září 2022 obdržel vyúčtování ubytovací služby v Paříži. Cena za ubytování byla 12 000 Kč.

Vzhledem k tomu, že se zvýšila cena za ubytování o 2 000 Kč, snížila se tím přirážka o 2 000 Kč a nově vypočtená přirážka byla 3 000 Kč (25 000 – 22 000). Daň je 521 Kč, základ daně je 2 479 Kč. Plátce provedl opravu v evidenci pro daňové účely, základ daně – 2 479 Kč, daň – 521 Kč. 

Plátce nemusí použít zvláštní režim pro cestovní službu

Podle § 89 odst. 19 zákona o DPH není plátce povinen použít zvláštní režim pro cestovní službu, pokud poskytne cestovní službu jiné osobě povinné k dani, která není poskytovatelem cestovní služby a tato osoba využije tuto službu pro účely uskutečňování ekonomických činností.

Podmínkou je, že jsou všechny nakoupené služby cestovního ruchu zahrnuté v cestovní službě poskytnuty v tuzemsku.

V takovém případě plátce, který službu poskytuje, uplatní u jednotlivých nakoupených služeb cestovního ruchu daň na výstupu podle příslušné sazby daně.

Jedná se o případy, kdy například plátce poskytne dopravu a ubytování pro jiného plátce, který toto ubytování nakoupí pro své zaměstnance pro účely konání několikadenní porady.

Příklad 4

Cestovní kancelář, plátce, prodal jinému plátci pro potřeby jeho zaměstnanců ubytovací službu v Peci pod Sněžkou.

Cestovní kancelář nakoupila ubytování za 8 000 Kč a toto ubytování prodala za 10 000 Kč, při nákupu ubytovací služby uplatnila nárok na odpočet daně, při poskytnutí ubytovací služby uplatnila daň podle běžného režimu.

Plátce nesmí použít zvláštní režim pro cestovní službu

Podle § 89 odst. 20 zákona o DPH není plátce, který poskytuje službu, která spočívá v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné osoby, oprávněn použít zvláštní režim pro cestovní službu.

V takovém případě se daň vypočítá z úplaty, kterou plátce obdržel nebo má obdržet za poskytnutou službu zajištění cestovní služby. Tato úplata je včetně daně z přidané hodnoty.

Pokud plátce zajišťuje provizní prodej pro osobu povinnou k dani, řídí se stanovení místa plnění podle základního pravidla § 9 odst. 1 zákona o DPH. Místem plnění je v takovém případě místo, kde má osoba povinná k dani, která je příjemcem služby, sídlo.

Příklad 5

Plátce, provizní prodejce, zajistil jménem a na účet české cestovní kanceláře se sídlem v Olomouci prodej zájezdů po České republice. Místo plnění je v tuzemsku. Za toto zajištění obdržel provizi 12 000 Kč. Daň je 2 083 Kč, základ daně 9 917 Kč. 

Pokud plátce poskytuje jednotlivé služby cestovního ruchu zahrnuté v cestovní službě s místem plnění ve třetí zemi, je poskytnutí služby spočívající v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné osoby osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně.

Příklad 6

Plátce, provizní prodejce, zajistil jménem a na účet české cestovní kanceláře se sídlem v Praze, prodej zájezdu do Egypta. Místo plnění je v tuzemsku. Odměna je osvobozena od daně.

Pokud poskytuje plátce služby cestovního ruchu zahrnuté v cestovní službě jak ve třetí zemi, tak i na území Evropského společenství, je poskytnutí služby spočívající v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné osoby osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně v poměru, který odpovídá poskytnutým službám cestovního ruchu mimo území Evropské unie a na území Evropské unie.

Pokud plátce, provizní prodejce, zajišťuje prodej zájezdů jménem a na účet cestovní kanceláře se sídlem v jiném členském státě, nebo v zahraničí, stanoví se podle základního pravidla pro stanovení místa plnění podle § 9 odst. 1 zákona o DPH místo plnění v sídle příjemce služby, tedy v jiném členském státě, nebo v zahraničí.

Příklad 7

Plátce, provizní prodejce, zajistil prodej zájezdů jménem a na účet cestovní kanceláře, registrované k dani, se sídlem na Slovensku. Místo plnění je na Slovensku, daň je povinen přiznat příjemce služby.

Pokud plátce poskytuje zprostředkování cestovní služby pro osobu nepovinnou k dani, stanoví se místo plnění podle § 9 odst. 2 zákona o DPH, podle kterého je místem plnění místo, kde má osoba, která službu poskytuje sídlo.

Pokud plátce zprostředkovává cestovní službu osobě nepovinné k dani a jedná jménem a na účet jiné osoby, je podle § 10e zákona o DPH místem plnění místo plnění zajišťovaného plnění.

Při poskytnutí služby spočívající v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné osoby má plátce u zdanitelných plnění, přijatých pro uskutečnění této služby, nárok na odpočet daně.

Stanovení kurzu

Podle § 4 odst. 8 zákona o DPH použije plátce pro přepočet cizí měny na českou měnu kurz devizového trhu vyhlášený Českou národní bankou, nebo poslední směnný kurz zveřejněný Evropskou centrální bankou. Přepočet mezi měnami jinými než euro se provede za použití směnného kurzu každé z těchto měn vůči euru.

Pokud si plátce, který je účetní jednotkou, stanoví pevný kurz podle zákona o účetnictví, je tento pevný kurz platný pro plátce ke dni povinnosti přiznat daň.

Osvobození přepravy osob

Podle § 70 zákona o DPH je přeprava osob a jejich zavazadel mezi jednotlivými členskými státy a dále mezi členskými státy a třetími zeměmi, včetně služeb přímo souvisejících s touto přepravou, v tuzemsku osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně.

Příklad 8

Plátce poskytl přepravu osob z Prahy do Bratislavy. Tuzemský úsek přepravy z Prahy na hranice se Slovenskem je osvobozen od daně. U úseku přepravy ze slovenských hranic do Bratislavy je místo plnění na Slovensku a řídí se slovenskou legislativou.

Za služby přímo související s přepravou osob se považují zejména služby zajištění přepravy osob jménem a na účet jiné osoby, prodej přepravních dokladů, vystavení dokladů, vytvoření rezervace a její změna a výměna přepravních dokladů.

Přeprava osob je osvobozena, i když je prováděna osobami, které jsou registrovány k dani v jiném členském státě, nebo zahraniční osobou povinnou k dani. Službou přímo související s přepravou osob je také prodej letenek.

Stanovení obratu pro účely zákona o DPH

Pro stanovení obratu je pro osobu povinnou k dani podstatné, zda je cestovní služba poskytována vlastním jménem, nebo zda se jedná o zajištění cestovní služby.

Pokud osoba povinná k dani poskytuje cestovní služby vlastním jménem, zahrne do obratu celou částku, která jí náleží za poskytnutou cestovní službu, tedy částku, kterou tato osoba povinná k dani obdržela nebo má od zákazníka obdržet za poskytnutou službu. Přijaté zálohy se do obratu nezahrnují.

Pokud osoba povinná k dani poskytuje službu zajištění cestovní služby, zahrne do obratu úplatu za poskytnutou službu zajištění cestovní služby, tedy výši své provize, kterou obdržela nebo má za poskytnutí služby obdržet.

Identifikovaná osoba

Pokud osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, poskytne službu, která spočívá v zajištění cestovní služby osobě povinné k dani, která má sídlo v jiném členském státě a tomuto příjemci služby vznikne povinnost z této služby přiznat daň, stává se podle § 6i zákona o DPH poskytovatel služby identifikovanou osobou, a to ode dne poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě.

V takovém případě je tato osoba povinná k dani povinna podat finančnímu úřadu přihlášku k registraci do patnácti dnů ode dne, ve kterém se stal identifikovanou osobou.

Příklad 9

Podnikatel, neregistrovaný za plátce, poskytl zajištění cestovní služby pro cestovní kancelář, která má sídlo ve Francii. K datu poskytnutí služby se poskytovatel stal identifikovanou osobou.

Identifikovaná osoba se stává také z osoby povinné k dani, která poskytuje například průvodcovské služby a tyto služby poskytne osobě povinné k dani v jiném členském státě.

Příklad 10

Průvodce pro pražských památkách, neregistrovaný jako plátce, poskytl 10. května 2022 průvodcovské služby v Praze pro cestovní kancelář, která má sídlo v Itálii.

Průvodce se dnem 10. května2022 stal identifikovanou osobou, byl povinen podat přihlášku k registraci identifikované osoby.

Pro identifikovanou osobu platí podle § 101 odst. 5 zákona o DPH, že pokud jí ve zdaňovacím období nevznikla povinnost přiznat daň, nesděluje tuto skutečnost správci daně.

Identifikovaná osoba jednak nepodává negativní přiznání jako plátce, ale také platí, že pokud se osoba povinná k dani stala identifikovanou osobu z důvodu poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě, nevznikla jí povinnost podat daňové přiznání.

Tato identifikovaná osoba má podle § 102 odst. 2 písm. a) zákona o DPH povinnost podat souhrnné hlášení, a to do 25 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém službu poskytla.

Uvádění v daňovém přiznání a v kontrolním hlášení

Základ daně a daň z marže uvede plátce na ř. 1 daňového přiznání, cenu bez marže uvede na ř. 26 daňového přiznání.

Do kontrolního hlášení se uvádí základ daně a daň týkající se přirážky uvedené na ř. 1 daňového přiznání s kódem „1“.

Při poskytnutí zvláštního režimu pro cestovní službu osobě povinné k dani, plátci nebo neplátci nad 10 000 Kč, uvádí plátce základ daně a daň do části A.4. kontrolního hlášení. Většinou se jedná o přeprodeje cestovní služby mezi cestovními kancelářemi.

Poskytnutí zvláštního režimu pro cestovní službu pro osobu povinnou k dani do 10 000 Kč včetně daně uvádí plátce kumulativně do části A.5. kontrolního hlášení.

Do této části také kumulativně uvádí zdanitelná plnění uskutečněná ve zvláštním režimu pro cestovní službu pro osobu nepovinnou k dani.

Ing. Zdeněk Kuneš