Syntetické účty používané v tomto článku jsou účty, které se obvykle v praxi vyskytují. Je nezbytné ale upozornit na skutečnost, že při vedení účetnictví v plném rozsahu účetní jednotka stanoví, na základě svého rozhodnutí, v účtovém rozvrhu uspořádání a obsah syntetických účtů v rámci účtových skupin směrné účtové osnovy, jak ji uvádí Vyhláška příloze č. 4. V účetních jednotkách se lze setkat v i s jiným (odlišným) značením syntetických účtů. Doufáme, že laskaví čtenáři přizpůsobí zde navrhovaná čísla syntetických účtů svým potřebám.

V části zvýrazněného podkladu tabulky uvádíme Vlastní kapitál v rozvaze – strana pasiva (zkrácený rozsah – rozšířená varianta). Tuto verzi rozvahy mohou sestavit malé účetní jednotky bez povinnosti ověření účetní závěrky auditorem, popřípadě i mikro účetní jednotky bez povinností ověření účetní závěrky auditorem, pokud nevyužijí možnost sestavit rozvahu ve zkráceném rozsahu – základní varianta. Tato varianta spočívá ve vykázání jen samotné položky Vlastní kapitál (položka A). Takovouto rozvahu mohou sestavit mikro účetní jednotky bez povinnosti ověření účetní závěrky auditorem. V dalším textu vždy upozorňujeme, v jaké rozvahové položce se daný účet vykazuje.

Poznámka

Vlastní kapitál může nabývat nejen kladných, ale i záporných hodnot, pokud dosažené ztráty společnosti převýšily hodnotu základního kapitálu i ostatních složek vlastního kapitálu.

Základní přiřazení účtových skupin s naznačením možných syntetických účtů do příslušné části výkazu Rozvaha

	A. Vlastní kapitál	Přiřazený účet
A.I.	Základní kapitál
	A.I.1. Základní kapitál	41(1), 49(1)
	A.I.2. Vlastní podíly (–)	(–) 25(2)
	A.I.3. Změny základního kapitálu	(+/–) 41(9)
A.II.	Ážio a kapitálové fondy
A.II.1.	Ážio	41(2)
A.II.2.	Kapitálové fondy
	A.II.2.1. Ostatní kapitálové fondy	41(3)
	A.II.2.2. Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a dluhů (+/–)	(+/–) 41(4)
	A.II.2.3. Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách obchodních korporací (+/–)	(+/–) 41(8)
	A.II.2.4. Rozdíly z přeměn obchodních korporací (+/–)	(+/–) 41(7)
	A.II.2.5. Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací (+/–)	(+/–) 41(6)
A.III.	Fondy ze zisku
A.III.1	Ostatní rezervní fondy	42(1)
A.III.2.	Statutární a ostatní fondy	42(3), 42(7)
A.IV.	Výsledek hospodaření minulých let
A.IV.1.	Nerozdělený zisk nebo neuhrazená ztráta minulých let (+/–)	42(8), 42(9)
A.IV.2.	Jiný výsledek hospodaření minulých let	(+/–) 42(6)
A.V.	Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/–)
A.VI.	Rozhodnuto o zálohové výplatě podílu na zisku	(–) 43(2)

 

1. Vlastní a základní kapitál

     Položka A. Vlastní kapitál

Jedná se o součtovou položku, ve které se sčítají položky: A.I. Základní kapitál, A.II. Ážio a kapitálové fondy, A.III. Fondy ze zisku, A.IV. Výsledek hospodaření minulých let, A.V. Výsledek hospodaření běžného účetního období a A.VI. Rozhodnuto o zálohové výplatě podílu na zisku.

     Položka A.I. Základní kapitál

Jedná se o součtovou položku, ve které se sčítají položky: A.I.1. Základní kapitál, A.I.2. Vlastní podíly a A.I.3. Změny základního kapitálu.

     Položka A.I.1. Základní kapitál

Položka „A.I.1. Základní kapitál“ obsahuje zapsaný základní kapitál obchodních korporací, zapsané i nezapsané kmenové jmění státních podniků, základní kapitál obchodních korporací povinně nezapisovaný. Tato položka obsahuje též u fyzické osoby rozdíl mezi majetkem určeným k podnikání a dluhy plynoucími z podnikání při zohlednění účtování o reálných hodnotách v příslušné položce vlastního kapitálu. (individuální podnikatel – viz dále).

Tato položka je obvykle naplňována syntetickými účty 411 a 491.

     Syntetický účet 411 – Základní kapitál

V rámci účetní závěrky se účet 411 – Základní kapitál vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.I.1. Základní kapitál, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.I. Základní kapitál, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A. Vlastní kapitál.

Základní kapitál obchodní korporace je dle § 30 zákona o obchodních korporacích souhrn všech vkladů. Krátká charakteristika jednotlivých obchodních korporací:

- Akciová společnost – je společnost, jejíž základní kapitál je rozvržen na určitý počet akcií. Základní kapitál se vyjadřuje v českých korunách. V případě, že akciová společnost vede podle zvláštního zákona účetnictví v eurech, může vyjádřit základní kapitál v eurech. Výše základního kapitálu akciové společnosti je alespoň 2 000 000 Kč, nebo 80 000 EUR.

- Společnost s ručením omezeným – je společnost, za jejíž dluhy ručí společníci společně a nerozdílně do výše, v jaké nesplnili vkladové povinnosti podle stavu zapsaného ve veřejném rejstříku v době, kdy byli věřitelem vyzváni k plnění. Podíl společníka ve společnosti s ručením omezeným se určuje podle poměru jeho vkladu na tento podíl připadající k výši základního kapitálu, ledaže společenská smlouva určí jinak. Minimální výše vkladu je 1 Kč, ledaže společenská smlouva určí, že výše vkladu je vyšší.

- Komanditní společnost – zde není výše základního kapitálu předepsána. Podíly komanditistů se určují podle poměru jejich vkladů.

- Veřejné obchodní společnosti – zde není základní kapitál vytvářen povinně. Má-li podle společenské smlouvy společník vkladovou povinnost, splní ji ve lhůtě, způsobem a v rozsahu určených společenskou smlouvou, jinak v penězích bez zbytečného odkladu po vzniku své účasti ve společnosti.

- Družstvo – určí-li tak stanovy, může se člen podílet na základním kapitálu jedním nebo více dalšími členskými vklady. Výše dalších členských vkladů může být pro jednotlivé členy různá.

0cm;

?  Příklad

Dva společníci zakládají společnost s ručením omezeným. Celkový jimi vložený kapitál bude 800 000 Kč, přičemž každý ze společníků se bude podílet na vloženém kapitálu rovným dílem, tzn. 400 000 Kč. Každý ze společníků složil 80 % vloženého kapitálu, zbylých 20 % bude uhrazeno nejpozději do 6 měsíců. V rámci založení společnosti s ručením omezeným jsou společníci nuceni vydat výdaje v celkové výši 70 000 Kč (například za právní pomoc), které uhradil jeden ze společníků ze svého a po vzniku společnosti mu tyto výdaje společnost s ručením omezeným uhradí.

Prvním krokem v účetnictví každé vzniklé obchodní korporace je sestavení zahajovací rozvahy. Otevření účetních knih proběhne přes účet 70 – Účty rozvažné, konkrétně 701 – Počáteční účet rozvažné:

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Základní kapitál dle společenské smlouvy	701	411	800 000
2.	Peněžní prostředky na běžném účtu	221	701	640 000
3.	Pohledávka za upsaný vlastní kapitál	353	701	160 000

 

Poznámka

V řešení příkladu je zvýrazněn účet, který je popisován. Platí i pro další příklady.

Dalším (následným) krokem bude zaúčtování zřizovacích výdajů.

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Zúčtování zřizovacích výdajů	518	365	70 000
2.	Úhrada zřizovacích výdajů společníkovi	365	221	70 000

 

Poznámka

V případě, kdy by se jednalo o významné výdaje, lze (na základě rozhodnutí účetní jednotky), lze použít formu časového rozlišení.

0cm;

?  Příklad

Jakým způsobem zaúčtujeme zvyšování základního kapitálu vlastními zdroji u akciové společnosti?

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Návrh valné hromady na zvýšení základního kapitálu	41x, 428	419	2 000 000
2.	Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku	419	411	2 000 000

 

n

     Syntetický účet 491 – Individuální podnikatel

V rámci účetní závěrky se účet 491 – Individuální podnikatel vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.I.1. Základní kapitál, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.I. Základní kapitál, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A. Vlastní kapitál.

Na účtu 491 – Individuální podnikatel se zaúčtují u fyzické osoby osobní vklady, včetně vkladu na začátku podnikatelské činnosti a výběrů individuálního podnikatele.

Při otevírání účetních knih se na tento účet převede zisk, popřípadě ztráta za předcházející účetní období se souvztažným zápisem na účtu určeném k zaúčtování výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení.

Účet 491 může nabýt pasivní, popřípadě i aktivní zůstatek.

0cm;

?  Příklad

Jak proúčtovat účetní operace vzniklé u individuálního podnikatele – vklad při zahájení podnikání 250 000 Kč, vklad dlouhodobého majetku do obchodního majetku: budova ve výši 5 000 000 Kč a automobilu ve výši 350 000 Kč? Dále zaúčtujete výběr pro osobní spotřebu ve výši 45 000 Kč.

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vklad hotovosti při zahájení podnikání	221	491	250 000
2.	Vklad budovy do obchodního majetku	021	491	5 000 000
3.	Vklad auta do obchodního majetku	022	491	350 000
4.	Výběr z účtu peněžních prostředků pro osobní spotřebu	491	221	45 000

 

0cm;

?  Příklad

Podnikatel pan Růžový účtující v soustavě účetnictví, vyřazuje stavbu z obchodního majetku (vyřazuje do osobního vlastnictví). O této stavbě zjistil ve svém účetnictví následující informace: pořizovací cena byla 1 400 000 Kč, stav oprávek k datu vyřazení dlouhodobého hmotného majetku do osobního užívání je 950 000 Kč. Jakými účetními zápisy proúčtuje toto vyřazení stavby z důvodu přeřazení do osobního užívání?

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
	Výchozí stav:
	- pořizovací cena dlouhodobého hmotného majetku	021	–	1 400 000
	- stav oprávek (účetních odpisů) k datu přeřazení do osobního užívání	–	081	950 000
1.	Vyřazení do osobního užívání (převod výše oprávek)	081	491	950 000
2.	Vyřazení do osobního užívání (převod výše pořizovací ceny)	491	021	1 400 000

 

n

     Položka A.I.2. Vlastní podíly

Tato položka je obvykle naplňována syntetickým účtem 252.

     Syntetický účet 252 – Vlastní podíly

V rámci účetní závěrky se účet 252 – Vlastní podíly vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.I.2. Vlastní podíly, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.I. Základní kapitál, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A. Vlastní kapitál.

Na tomto účtu se účtují podíly (akcie) vlastní účetní jednotky. Podmínky pro takovéto nabývání stanovuje zákon o obchodních korporacích (§ 298–310). Společnost může sama nebo prostřednictvím jiné osoby jednající vlastním jménem na účet společnosti nabývat vlastní akcie, jen byl-li zcela splacen jejich emisní kurs, a jen pokud:

- na nabytí vlastních akcií se usnesla valná hromada,

- nabytí akcií, včetně akcií, které společnost nabyla již dříve a které stále vlastní, a akcií, které na účet společnosti nabyla jiná osoba jednající vlastním jménem, nezpůsobí snížení vlastního kapitálu pod upsaný základní kapitál zvýšený o fondy, které nelze podle tohoto zákona nebo stanov rozdělit mezi akcionáře, a

- společnost má zdroje na vytvoření zvláštního rezervního fondu na vlastní akcie, je-li vytvoření tohoto fondu vyžadováno.

0cm;

?  Příklad

Obchodní korporace má základní kapitál 40 000 000 Kč (40 000 ks akcií za 1 0000 Kč). Valná hromada rozhodla o snížení základního kapitálu o 10 % tj. o 4 000 000 Kč, a to nákupem vlastních akcií za nominální hodnotu.

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
	Výchozí stav	–	411	40 000 000
1.	Nákup vlastních akcií	252	221	4 000 000
2.	Zápis snížení základního kapitálu do veřejného rejstříku	411	419	4 000 000
3.	Zúčtování následného zničení vlastních akcií	419	252	4 000 000

 

n

     Položka A.I.3. Změny základního kapitálu (+/–)

Položka „A.I.3. Změny základního kapitálu“ obsahuje změny základního kapitálu vykazované příslušnými obchodními korporacemi před zápisem změn základního kapitálu do obchodního rejstříku. Tato položka je obvykle naplňována syntetickým účtem 419.

     Syntetický účet 419 – Změna základního kapitálu

V rámci účetní závěrky se uvedený účet vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.I.3. Změny základního kapitálu, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.I. Základní kapitál, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A. Vlastní kapitál.

Tento účet má vazbu na pasivní položku A.I.3. Změny základního kapitálu, která obsahuje změny základního kapitálu vykazované příslušnými obchodními korporacemi před zápisem změn základního kapitálu do veřejného rejstříku.

0cm;

?  Příklad

Obchodní korporace má základní kapitál 4 000 000 Kč (4 000 ks akcií za 1 000 Kč). Valná hromada rozhodla o snížení základního kapitálu o 5 % tj. o 200 000 Kč, a to nákupem vlastních akcií za nominální hodnotu.

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nákup vlastních akcií	252	221	200 000
2.	Rozhodnutí o snížení základního kapitálu	419	252	200 000
3.	Zápis snížení základního kapitálu do veřejného rejstříku	411	419	200 000

 

0cm;

?  Příklad

Obchodní korporace ABCXYZ a. s. vkládá do základního kapitálu dceřiné obchodní společnosti Beta s. r. o. obráběcí stroj, o kterém víme, že jeho vstupní cena byla 1 000 000 Kč, účetní zůstatková cena je 600 000 Kč, daňová zůstatková cena je 445 000 Kč (výpočet rovnoměrným odpisováním). Pro vklad byl vypracován znalecký posudek, ve kterém je stroj oceněn na 700 000 Kč. V této hodnotě je zvýšen základní kapitál obchodní korporaci Beta s. r. o.

Ocenění vloženého obráběcího stroje bude ve výši 700 000 Kč. Obchodní korporace Beta s. r. o. bude počítat účetní odpisy z této hodnoty. Co se týká daňových odpisů, Beta s. r. o. bude pokračovat v daňovém odpisování rovnoměrným způsobem, započatém mateřskou obchodní korporací (vstupní cena obráběcího stroje u Beta s. r. o. pro výpočet bude 1 000 000 Kč, jak tomu bylo u ABCXYZ a. s.).

Účtování u ABCXYZ a. s.:

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
	Výchozí údaje
	- pořizovací cena	022	–	1 000 000
	- oprávky	–	082	400 000
1.	Vyřazení obráběcího stroje
	- zůstatková cena	378	082	600 000
	- pořizovací cena	082	022	1 000 000
2.	Zvýšení základního kapitálu obchodní korporace Beta s. r. o. – zápis do veřejného rejstříku	061	367	600 000
3.	Započtení pohledávky a dluhu	367	378	600 000

 

Účtování u Beta s. r. o.:

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Rozhodnutí valné hromady o zvýšení základního kapitálu	353	419	700 000
2.	Vklad obráběcího stroje – splacení upsaného vkladu (ocenění dle znaleckého posudku)	042	353	700 000
3.	Zařazení do užívání obráběcího stroje	022	042	700 000
4.	Zvýšení základního kapitálu obchodní korporace Beta s. r. o. – zápis do veřejného rejstříku	419	411	700 000

 

2. Ážio a kapitálové fondy

     Položka A.II. Ážio a kapitálové fondy

Jedná se o součtovou položku, ve které se sčítají položky: A.II.1. Ážio a A.II.2. Kapitálové fondy.

     Položka A.II.1. Ážio

Tato položka je obvykle naplňována syntetickým účtem 412.

Krátká charakteristika použitých syntetických účtů v rámci této položky:

     Syntetický účet 412 – Ážio

V rámci účetní závěrky se účet 412 – Ážio vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.II.1. Ážio, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.II. Ážio a kapitálové fondy, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A. Vlastní kapitál.

Na tomto účtu se účtuje rozdíl mezi jmenovitou hodnotou nebo výší ocenění podílu na základním kapitálu u kusové akcie podle zákona o obchodních korporacích a částkou, za kterou akciová společnost akcie vydává (emisní kurs), popřípadě vkladů při zvyšování základního kapitálu upsáním nových akcií, popřípadě nových vkladů. Obdobně je účtováno společností s ručením omezeným o vkladovém ážiu (rozdíl mezi cenou nepeněžitého vkladu určenou posudkem znalce a výší vkladu společníka).

0cm;

?  Příklad

Obchodní korporace Alfa, a. s. upsala akcie ve jmenovité hodnotě 6 000 000 Kč. Na účet peněžních prostředků byl splacen celý emisní kurz akcií ve výši 6 200 000 Kč. Následně bylo zvýšení základního kapitálu zapsáno do veřejného rejstříku.

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Upsání akcií – jmenovitá hodnota	353	419	6 000 000
2.	Ážio	353	412	200 000
3.	Splacení celého emisního kurzu akcií	221	353	6 200 000
4.	Zápis zvýšení základního kapitálu do veřejného rejstříku	419	411	6 000 000

 

     Položka A.II.2. Kapitálové fondy

Jedná se o součtovou položku, ve které se sčítají položky: A.II.2.1. Ostatní kapitálové fondy, A.II.2.2. Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků, A.II.2.3. Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách obchodních korporací, A.II.2.4. Rozdíly z přeměn obchodních korporací a A.II.2.5. Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací.

     Položka A.II.2.1. Ostatní kapitálové fondy

Tato položka je obvykle naplňována syntetickým účtem 413.

Krátká charakteristika použitých syntetických účtů v rámci této položky:

Syntetický účet 413 – Ostatní kapitálové fondy

V rámci účetní závěrky se uvedený účet vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.II.2.1. Ostatní kapitálové fondy, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.II. Ážio a kapitálové fondy, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A. Vlastní kapitál.

Na tomto účtu se účtují ostatní kapitálové vklady peněžní i nepeněžní, které nezvyšují základní kapitál účetní jednotky. Ve prospěch účtu se zaúčtují u družstev členské podíly na družstevní bytovou výstavbu a státní příspěvek apod.

0cm;

?  Příklad

V rámci inventarizace byl v obchodní korporaci ABCXYZ a. s. zjištěn inventarizační přebytek v podobě uměleckého díla – obrazu, který visel v kanceláři generálního ředitele. Na základě provedeného odhadu je hodnota tohoto díla 2500 000 Kč. Jedná se o dílo dnes již známého malíře, místního rodáka.

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Inventární přebytek – nově zjištěný dlouhodobý hmotný majetek (neodpisovaný)	032	413	250 000

 

     Položka A.II.2.2. Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků (+/–)

Tato položka je obvykle naplňována syntetickým účtem 414.

Krátká charakteristika použitých syntetických účtů v rámci této položky:

     Syntetický účet 414 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a dluhů

V rámci účetní závěrky se účet 414 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a dluhů vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.II.2.2. Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.II. Ážio a kapitálové fondy, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A. Vlastní kapitál.

Položky zaúčtované na tomto účtu představují rozdíly vzniklé ze změn reálných hodnot některých finančních aktiv a finančních závazků v důsledku uplatnění ustanovení § 27 zákona o účetnictví, tj. ocenění k okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka. Účet může nabývat jak kladných, tak i záporných hodnot. Rozdíl z přecenění na reálnou hodnotu, jenž zvyšuje nebo snižuje dosavadní ocenění určitého aktiva, vyplývá z držby aktiva, ne z jeho prodeje. Jedná se o změny reálných hodnot cenných papírů, které nejsou určeny účetní jednotkou k obchodování s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů v krátkodobém horizontu. Při prodeji nebo jiném úbytku se takto zaúčtovaný rozdíl zruší souvztažně s analytickým účtem příslušného majetku.

0cm;

?  Příklad

Obchodní korporace ABCXYZ a. s. nakoupila na finančním trhu 25 % akcií Gama a. s. za 250 000 Kč. Při účetní závěrce provedla zvýšení ocenění o 50 000 Kč.

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nákup cenných papírů na finančním trhu	064	321	250 000
2.	Převod dlouhodobého finančního majetku	062	064	250 000
3.	Změna v ocenění ekvivalencí – zvýšení ocenění	062.1	414	50 000

 

0cm;

?  Příklad

Jak se zaúčtuje změna zajišťujícího derivátu, který splňuje podmínky dle § 70 odst. 5 vyhlášky č. 501/­2002 Sb., ve znění platném k 31.12.2017?

	Popis účetního případu	MD	DAL
1.	Změny zajišťovacího derivátu splňující požadované podmínky
	- zvýšení reálné hodnoty	373	414
	- snížení reálné hodnoty	414	373

 

     Položka A.II.2.3. Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách obchodních korporací (+/–)

Položka „A.II.2.3. Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách obchodních korporací“ obsahuje rozdíly mezi oceněním majetku a závazků v účetnictví zanikající účetní jednotky nebo části účetní jednotky rozdělované odštěpením a oceněním jmění při přeměně obchodní korporace podle zákona o přeměnách k rozvahovému dni pro ocenění. Pro účely této vyhlášky se rozvahovým dnem pro ocenění rozumí den, k němuž byla sestavena účetní závěrka využitá pro ocenění jmění posudkem znalce pro projekt přeměny obchodní korporace.

Tato položka je obvykle naplňována syntetickým účtem 418.

Krátká charakteristika použitých syntetických účtů v rámci této položky:

     Syntetický účet 418 – Oceňovací rozdíly při přecenění při přeměnách obchodních korporací

V rámci účetní závěrky se účet 418 – Oceňovací rozdíly při přecenění při přeměnách obchodních korporací vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.II.2.3. Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách obchodních korporací, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.II. Ážio a kapitálové fondy, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A. Vlastní kapitál.

Na tomto účtu se účtují rozdíly mezi oceněním majetku a závazků v účetnictví zanikající účetní jednotky nebo části účetní jednotky rozdělované odštěpením a oceněním jmění při přeměně obchodní korporace podle zákona o přeměnách k rozvahovému dni pro ocenění. Rozvahovým dnem pro ocenění se rozumí den, k němuž byla sestavena účetní závěrka využitá pro ocenění jmění posudkem znalce pro projekt přeměny obchodní korporace.

 

0cm;

?  Příklad

Uveďte vybrané souvztažnosti účtu 418 – Oceňovací rozdíly při přecenění při přeměnách obchodních korporací

	Popis účetního případu	MD	DAL
1.	Ocenění aktiv při přeměnách obchodních korporací – převzetí jednotlivých složek majetku	Aktiva	418
2.	Ocenění aktiv při přeměnách obchodních korporací – převzetí jednotlivých složek závazků	418	Pasiva
3.	Ocenění k rozvahovému dni – aktivní oceňovací rozdíl	097	418
4.	Ocenění k rozvahovému dni – pasivní oceňovací rozdíl	418	097

 

     Položka A.II.2.4. Rozdíly z přeměn obchodních korporací (+/–)

Položka „A.II.2.4. Rozdíly z přeměn obchodních korporací“ obsahuje rozdíly z rozvahových operací vzniklé například vyloučením vzájemných pohledávek a závazků nebo případné rozdíly plynoucí například z vyloučení aktiv a pasiv, která se v souladu s vyhláškou a zákonem nevykazují. Tato položka neobsahuje rozdíly z rozvahových operací, které souvisejí se změnami ve vlastním kapitálu podle zvláštních právních předpisů.

Tato položka je obvykle naplňována syntetickým účtem 417.

Krátká charakteristika použitých syntetických účtů v rámci této položky:

     Syntetický účet 417 – Rozdíly z přeměn obchodních korporací

V rámci účetní závěrky se uvedený účet vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.II.2.4. Rozdíly z přeměn obchodních korporací, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.II. Ážio a kapitálové fondy, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A. Vlastní kapitál.

Na tomto účtu se účtují rozdíly z rozvahových operací vzniklé například vyloučením vzájemných pohledávek a závazků nebo případné rozdíly plynoucí z vyloučení aktiv a pasiv, která se v souladu s Vyhláškou a zákonem o účetnictví nevykazují.

0cm;

?  Příklad

Uveďte vybrané souvztažnosti účtu 417 – Rozdíly z přeměn obchodních korporací

	Popis účetního případu	MD	DAL
1.	Rozdíly – vyloučení aktiv	417	Aktiva
2.	Rozdíly – vyloučení pasiv	Pasiva	417

 

     Položka A.II.2.5. Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací (+/–)

Položka „A.II.2.5 Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací“ obsahuje u majetku a závazků, které byly vykázány v účetní závěrce využité pro ocenění jmění pro projekt přeměny obchodní korporace, oceňovací rozdíly, které se vztahují k úbytkům tohoto majetku a závazků v období ode dne následujícího po rozvahovém dni pro ocenění do rozhodného dne.

Tato položka je obvykle naplňována syntetickým účtem 416.

     Syntetický účet 416 – Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací

V rámci účetní závěrky se účet 416 – Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.II.2.5. Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.II. Ážio a kapitálové fondy, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A. Vlastní kapitál.

Na tomto účtu se účtuje o majetku a závazcích, které byly vykázány v účetní závěrce využité pro ocenění jmění pro projekt přeměny obchodní korporace, oceňovací rozdíly, které se vztahují k úbytkům tohoto majetku a závazků v období ode dne následujícího po rozvahovém dni pro ocenění do rozhodného dne.

Vyhláška v § 54 odst. 5 uvádí: pokud se rozhodný den neshoduje se dnem otevření účetních knih, který následuje po rozvahovém dni pro ocenění, a zároveň se neshoduje se dnem zápisu přeměny obchodní korporace do veřejného rejstříku, zanikající účetní jednotka nebo účetní jednotka rozdělovaná odštěpením:

- účtuje při ocenění majetku a závazků reálnou hodnotou oceněním jednotlivých položek majetku podle zvláštního právního předpisu pouze o reálné hodnotě majetku a závazků, které vykázala v účetní závěrce ke dni předcházejícímu rozhodný den. O oceňovacích rozdílech, které se vztahují k úbytkům majetku a závazků v období mezi rozvahovým dnem pro ocenění a rozhodným dnem, se účtuje prostřednictvím účtu vykazovaného v položce „A.II.2.5. Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací“ (účet 416), nebo

- při ocenění majetku a závazků reálnou hodnotou způsobem oceněním jednotlivých složek majetku vedeného v účetnictví účetní jednotky, ze které bylo právo k obchodnímu závodu, pobočce nebo jiné části obchodního závodu převedeno nebo přešlo, o položce „A.II.2.5. Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací“ (účet 416) se neúčtuje.

0cm;

?  Příklad

Uveďte vybrané souvztažnosti účtu 416 – Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací

	Popis účetního případu	MD	DAL
1.	Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací – snížení hodnoty majetku	416	Aktiva
2.	Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací – snížení hodnoty dluhů	Dluhy	416
3.	Úbytek položky „B.II.3. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku“ oproti její původní výši stanovené k rozvahovému dni pro ocenění (snížení aktivního oceňovacího rozdílu)	416	097
4.	Úbytek položky „B.II.3. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku“ oproti její původní výši stanovené k rozvahovému dni pro ocenění (snížení pasivního oceňovacího rozdílu)	097	416

 

3. Fondy ze zisku

     Položka A.III. Fondy ze zisku

Jedná se o součtovou položku, ve které se sčítají položky: A.III.1 Ostatní rezervní fondy a A.III.2. Statutární a ostatní fondy. Položka „A.III. Fondy ze zisku“ obsahuje fondy vytvářené zejména podle zákona o obchodních korporacích, stanov, společenské smlouvy, zakladatelské smlouvy, zakladatelské listiny nebo podle zákona o státním podniku.

     Položka A.III.1 Ostatní rezervní fondy

Tato položka je obvykle naplňována syntetickým účtem 421.

     Položka A.III.1 Ostatní rezervní fondy

Tato položka je obvykle naplňována syntetickým účtem 421.

     Syntetický účet 421 – Rezervní fond

V rámci účetní závěrky se účet 421 – Rezervní fond vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.III.1. Ostatní rezervní fondy, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.III. Fondy ze zisku, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A Vlastní kapitál.

Dle zákona o obchodních korporacích společnost, která vykáže v rozvaze v aktivech vlastní akcie, vytvoří ve stejné výši zvláštní rezervní fond. Zvláštní rezervní fond společnost zruší nebo sníží, pokud vlastní akcie zcela nebo zčásti zcizí nebo použije na snížení základního kapitálu. Na vytvoření nebo doplnění zvláštního rezervního fondu může společnost použít nerozdělený zisk nebo jiné fondy, které může použít podle svého uvážení.

0cm;

?  Příklad

Vykázána ztráta na účtu 431 činí 4 000 000 Kč. Valná hromada rozhodla, že tato ztráta bude pokryta z rezervního fondu (ve výši 2 200 000 Kč) a zbytek bude převeden na účet neuhrazených ztrát minulých let.

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vyrovnání části ztráty z rezervního fondu	421	431	2 200 000
2.	Převod zbylé hodnoty (ztráty) na neuhrazenou ztrátu minulých let	429	431	1 800 000

 

     Položka A.III.2. Statutární a ostatní fondy

Tato položka je obvykle naplňována syntetickými účty 423 a 427.

     Syntetický účet 423 – Statutární fondy

V rámci účetní závěrky se uvedený účet vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.III.2. Statutární a ostatní fondy, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.III. Fondy ze zisku, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A Vlastní kapitál.

Na tomto účtu se účtuje tvorba a čerpání fondů, které se tvoří ze zisku u obchodních korporací. statutární fondy – musí být uvedeny ve statutu, stanovách či společenské smlouvě.

0cm;

?  Příklad

Jakým způsobem proúčtujeme rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení u společnosti s ručením omezeným. Vykázaný zisk na účtu 431 činí 2 800 000 Kč. Podle rozhodnutí valné hromady je uvedený zisk rozdělen do statutárního fondu (ve výši 800 000 Kč), podíly na zisku společníkům (ve výši 1 400 000 Kč). Zbylá hodnota bude proúčtována na účet nerozdělného zisku minulých let.

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Příděl do statutárního fondu	431	423	800 000
2.	Podíly na zisku společníkům	431	364	1 400 000
3.	Zúčtování nerozděleného zisku minulých let	431	428	600 000

 

     Syntetický účet 427 – Ostatní fondy

V rámci účetní závěrky se uvedený účet vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.III.2. Statutární a ostatní fondy, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.III. Fondy ze zisku, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A Vlastní kapitál.

Zachycuje se zde tvorba a čerpání ostatních fondů, které se tvoří ze zisku u obchodních korporací podle uzavřené společenské smlouvy, přijatých stanov a vnitřních směrnic. Vytvářeny podle jednotlivých fondů a dále podle jednotlivých druhů čerpání fondů tvořených ze zisku.

 

0cm;

?  Příklad

Uveďte vybrané souvztažnosti účtu 427 – Ostatní fondy

	Popis účetního případu	MD	DAL
1.	Tvorba fondů
	- ze zisku	431	427
	- z nerozděleného zisku minulých účetních období	428	427
2.	Použití fondů na
	- zapisované zvýšení základního kapitálu (ještě nezapsané do veřejného rejstříku)	427	419
	- úhradu ztráty minulých účetních období	427	429
	- úhradu ztráty minulého účetního období	427	431
3.	Úhradu výdajů podle stanov nebo společenské smlouvy
	- přímé čerpání	427	211, 221
	- úhrada dodavatelských služeb a výkonů	527	321, 325

 

4. Výsledek hospodaření minulých let

     Položka A.IV. Výsledek hospodaření minulých let

Jedná se o součtovou položku, ve které se sčítají položky: A.IV.1. Nerozdělený zisk minulých let, A.IV.2. Neuhrazená ztráta minulých let a A.IV.2. Jiný výsledek hospodaření minulých let.

     Položka A.IV.1. Nerozdělený zisk nebo neuhrazená ztráta minulých let

Tato položka je obvykle naplňována syntetickým účtem 428 a 429.

     Syntetický účet 428 – Nerozdělený zisk minulých let

V rámci účetní závěrky se účet 428 – Nerozdělený zisk minulých let vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.IV.1. Nerozdělený zisk nebo ne­uhrazená ztráta minulých let, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.IV. Výsledek hospodaření minulých let, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A Vlastní kapitál.

Jedná se o účet, na kterém je zachycen zisk minulých let, který nebyl rozdělen na určité (stanovené) účely a bylo rozhodnuto, že zůstane nerozdělen (zisk se převádí z účtu 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení). Použití tohoto účtu lze uplatnit například v případě:

- navyšování základního kapitálu,

- úhrady ztráty běžného účetního období,

- na dotaci fondů (rezervního, statutárního i ostatních).

U tohoto účtu lze doporučit zajistit evidenci (ať již analytickými účty, či jiným způsobem) nerozdělených zisků dle jednotlivých účetních období.

0cm;

?  Příklad

Valná hromada obchodní korporace ABCXYZ s. r. o. rozhodla o vypořádání ztráty ve výši 150 000 Kč tak, že 50 000 Kč bude uhrazeno z nerozděleného zisku minulých let, 80 000 Kč bude předepsáno jako pohledávka za společníky a zbylá částka ve výši 20 000 Kč bude přeúčtována jako neuhrazená ztráta a převede se do dalších let.

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Úhrada ztráty	–	431	150 000
	- nerozdělený zisk minulých let	428	–	50 000
	- pohledávka za společníky	354	–	80 000
	- převod neuhrazené ztráty do následujících účetních období	429	–	20 000

 

     Syntetický účet 429 – Neuhrazená ztráta minulých let

V rámci účetní závěrky se uvedený účet vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.IV.1. Nerozdělený zisk nebo neuhrazená ztráta minulých let, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.IV. Výsledek hospodaření minulých let, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A Vlastní kapitál.

 

Na tomto účtu se účtuje ztráta minulých let, která nebyla uhrazena. Účet snižuje hodnotu vlastního kapitálu – je třeba věnovat pozornost jeho výši. Na tomto účtu by mělo být účtováno v případě, kdy se předpokládá úhrada ze zisku příštích let. Neuhrazená ztráta může být pokryta (uhrazena) z rezervního fondu nebo dalších fondů, popřípadě snížením základního kapitálu. Je vhodné zajistit evidenci neuhrazených ztrát dle jednotlivých účetních období.

0cm;

?  Příklad

Valná hromada uložila společníkům povinnost přispět na vytvoření vlastního kapitálu příplatkem mimo základní kapitál peněžitým plněním nad výši vkladu na pokrytí očekávané ztráty. Vzhledem k výši svých vkladů společníci složili příplatek ve výši 250 000 Kč. Z této částky bylo na pokrytí ztráty použito 215 000 Kč. Zbytek příplatku byl společníkům následně vrácen (vyplacen).

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijetí příplatku na vytvoření vlastního kapitálu dle rozhodnutí valné hromady	221	413	250 000
2.	Úhrada ztráty	413	429	215 000
3.	Vrácení zbytku příplatku	413	221	35 000

 

     Položka A.IV.2. Jiný výsledek hospodaření minulých let (+/–)

Položka „A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let“ obsahuje rozdíly ze změn účetních metod a část odložené daně podle § 59 odst. 6. Dále obsahuje opravy v důsledku nesprávného účtování nebo neúčtování o nákladech a výnosech v minulých účetních obdobích, pokud jsou významné. Účetní jednotka popíše použití položky „A.IV.2. Jiný výsledek hospodaření minulých let“ v příloze v účetní závěrce.

Tato položka je obvykle naplňována syntetickým účtem 426.

     Syntetický účet 426 – Jiný výsledek hospodaření minulých let

V rámci účetní závěrky se účet 426 – Jiný výsledek hospodaření minulých let vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.IV.2. Jiný výsledek hospodaření minulých let, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.IV. Výsledek hospodaření minulých let, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A Vlastní kapitál.

Na účtu se účtují rozdíly ze změn účetních metod a část odložené daně, dále obsahuje opravy v důsledku nesprávného účtování nebo neúčtování o nákladech a výnosech v minulých účetních obdobích, pokud jsou významné.

Co se týká změn účetních metod, po otevření účetních knih se postupuje podle ustanovení § 4 odst. 15 a § 7 odst. 4 zákona o účetnictví a § 15a Vyhlášky. Případné rozdíly ze změn použitých způsobů oceňování majetku se zaúčtují (jako účetní případ prvního měsíce ­nového účetního období) souvztažným zápisem na příslušném účtu účtové skupiny 42 – Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření vykazovaném v položce „A.IV.2. Jiný výsledek hospodaření minulých let“.

0cm;

?  Příklad

Jak budeme účtovat změnu metody – změny oceňování zásob, pokud účetní jednotka ABCXYZ a. s. zavádí nový informační systém. Vzniklý (zjištěný) rozdíl je ve výši 35 500 Kč.

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Je-li hodnota skladu po přecenění vyšší	1xx	426	35 500
2.	Je-li hodnota skladu po přecenění nižší	426	1xx	35 500

 

A nyní k opravám. Od roku 2013 došlo v rámci oprav minulých účetních období ke změně ve Vyhlášce (konkrétně v § 15a odst. 2), která nyní říká, že položka „A.IV.2. Jiný výsledek hospodaření minulých let“ obsahuje rozdíly ze změn účetních metod. Dále obsahuje opravy v důsledku nesprávného účtování nebo neúčtování o nákladech a výnosech v minulých účetních obdobích, pokud jsou významné. Účetní jednotka popíše použití položky „A.IV.2. Jiný výsledek hospodaření minulých let“ v příloze v účetní závěrce. Poznámka: které jsou významné chyby neřeší ani Vyhláška, ani ČÚS pro podnikatele.

Při opravách chyb zůstává i nadále zachována možnost využití výsledkového způsobu. Uplatní se při něm stejné účetní zápisy jako v předchozích obdobích. Pokud se jedná o významné chyby (které překročily práh významnosti, a to stanovené účetní jednotkou nejlépe ve vnitropodnikové směrnici), pro jejich opravu je nezbytné zřídit účet v účtové skupině 42 – Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření.

0cm;

?  Příklad

V obchodní korporaci ABCXYZ, s. r. o. bylo zjištěno, že v prosinci 2024 byl neoprávněně dvakrát vyfakturován prodej vlastních výrobků, a to ve výši 700 000 Kč. První faktura byla odběratelem uhrazena, druhá zůstala v obchodní korporaci Gama, s. r. o. v evidenci pohledávek k 31. 12. 2024. V dubnu byla pohledávka na odběrateli vymáhána, čímž bylo zjištěné pochybení v podobě nesprávně vystavené druhé faktury (první byla odběratelem řádně a včas uhrazena). Bylo tedy nezbytné provést opravu. Dle vnitropodnikové směrnice je uvedená hodnota významná, bylo tedy přistoupeno k opravě rozvahovým způsobem. V tomto okamžiku (pro zjednodušení bez DPH).

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
	Účetní období 2024
1.	Vystavení první faktury	311	601	700 000
2.	Vystavení druhé (chybné)	311	601	700 000
	Účetní období 2025
3.	Oprava chybně vystavení faktury	426	311	700 000

 

5. Výsledek hospodaření běžného účetního období

     Položka A.V. Výsledek hospodaření běžného účetního období

     Syntetický účet 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

V rámci účetní závěrky by účet 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení neměl vykazovat, protože zůstatek tohoto účtu by měl být nulový.

Výsledek hospodaření běžného roku se zjišťuje při uzavírání účetních knih a při převodu obratů z účtových tříd 5 a 6 na účet 710 – Účet zisků a ztrát. Po otevření účetních knih je výsledek hospodaření z minulého účetního období vykázán jako počáteční zůstatek na tomto účtu. Účet je určen k rozdělení účetního zisku (nebo vypořádání účetní ztráty) podle pravidel stanovených zákonem o obchodních korporacích, popřípadě jiným předpisem, rozhodnutím orgánů účetní jednotky či podle rozhodnutí individuálního podnikatele.

Pokud k okamžiku uzavření účetních knih není (nebylo) rozhodnuto o použití výsledku hospodaření, převede se zůstatek tohoto účtu:

- ve prospěch účtu 428 – Nerozdělený zisk minulých let, nebo

- na vrub účtu 429 – Neuhrazená ztráta minulých let.

 

0cm;

?  Příklad

Valná hromada obchodní korporace ABCXYZ a. s. rozhodla o rozdělení zisku ve výši 5 242 553 Kč tak, že 5 000 000 Kč bude použito na úhrady ztráty minulých účetních období, 200 000 Kč bude převedeno do rezervního fondu a zbylá část ve výši 42 553 Kč bude převedeno na účet nerozděleného zisku minulých let.

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Rozdělení zisku	431	–	5 242 553
	- úhrady ztráty minulých účetních období	–	429	5 000 000
	- rezervní fond	–	421	200 000
	- převod nerozděleného zisku minulých let	–	428	42 553

 

6. Rozhodnuto o zálohové výplatě podílu na zisku

     Položka A.VI. Rozhodnuto o zálohové výplatě podílu na zisku (–)

Tato položka je obvykle naplňována syntetickým účtem 432.

     Syntetický účet 432 – Zálohy na podíly na zisku

V rámci účetní závěrky se účet 432 – Zálohy na podíly na zisku vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.VI. Rozhodnuto o zálohové výplatě podílu na zisku, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I – rozšířená) v položce A.VI. Rozhodnuto o zálohové výplatě podílu na zisku, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II – základní) v položce A, Vlastní kapitál.

Od roku 2014 zákon o obchodních korporacích umožňuje obchodním korporacím vyplácení zálohy na podíl na zisku. Je třeba upozornit, že rozhodovat o zálohách na podílu na zisku může jednatel společnosti s ručením omezeným nebo představenstvo akciové společnosti.

Český účetní standard pro podnikatele č. 018 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky uvádí: Na vrub příslušného účtu účtové skupiny 43 – Výsledek hospodaření vykazovaném v položce „A.VI. Rozhodnuto o zálohové výplatě podílu na zisku (–)“ se zaúčtuje v případě rozhodnutí o zálohách na výplatu podílu na zisku se souvztažným zápisem ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 36 – Závazky ke společníkům. Ve prospěch účtu účtové skupiny 43 – Výsledek hospodaření vykazovaném v položce „A.VI. Rozhodnuto o zálohové výplatě podílu na zisku (–)“ se zaúčtuje na základě rozhodnutí příslušného orgánu účetní jednotky o rozdělení zisku nebo jiných vlastních zdrojů, nebo o úhradě ztráty se souvztažným zápisem zejména na vrub příslušného účtu účtové skupiny 36 – Závazky ke společníkům, příslušného účtu účtové skupiny 35 – Pohledávky za společníky nebo příslušného účtu účtové skupiny 42 – Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření.

Jaké podmínky musí být splněny, aby k tomuto kroku mohlo být přistoupeno, uvádí zákon o obchodních korporacích v § 40:

- Kapitálová společnost nebo družstvo nesmí rozdělit zisk nebo jiné vlastní zdroje, pokud se ke dni skončení posledního účetního období vlastní kapitál vyplývající z řádné nebo mimořádné účetní závěrky nebo vlastní kapitál po tomto rozdělení sníží pod výši upsaného základního kapitálu zvýšeného o fondy, které nelze podle zákona nebo společenské smlouvy rozdělit. Rozhodnutí nejvyššího orgánu učiněné v rozporu s tím nemá právní účinky.

- Pokud jsou v aktivech rozvahy vykazovány náklady na vývoj, nesmí kapitálová společnost nebo družstvo rozdělit zisk nebo jiné vlastní zdroje, pokud není částka k rozdělení alespoň rovna neodepsané části nákladů na vývoj. O částku neodepsaných nákladů na vývoj se snižuje částka k rozdělení. Rozhodnutí nejvyššího orgánu učiněné v rozporu s tím nemá právní účinky.

- Obchodní korporace nesmí vyplatit podíl na zisku nebo jiných vlastních zdrojích, pokud by si tím přivodila úpadek podle jiného právního předpisu. To platí i pro výplatu zálohy na podíl na zisku.

- Právo na podíl na zisku nebo jiných vlastních zdrojích, který nebyl vyplacen do konce účetního období, zaniká. Nevyplacený zisk nebo jiné vlastní zdroje kapitálová společnost nebo družstvo zaúčtuje ve prospěch účtu, proti kterému byl původně zaúčtován, a není-li to již možné, ve prospěch účtu nerozděleného zisku minulých let. To neplatí pro společníky veřejné obchodní společnosti a komplementáře.

K okamžiku rozhodnutí příslušného orgánu obchodní korporace o výši zálohy na výplatu podílu na zisku, bude účtováno účetní jednotkou prostřednictvím závazkového účtu a příslušného účtu v účtové skupině 43 – Výsledek hospodaření. V rámci této účtové skupiny zřídí účetní jednotka zvláštní účet, který k rozvahovému dni vykazuje zůstatek. Rozhodnutí o výši zálohy na výplatu podílu na zisku bude tedy vykazováno v položce „A.V.2. Rozhodnuto o zálohách na výplatu podílu na zisku /–/“.

     Závěr

V rámci tohoto příspěvku jsme se zaměřili na část pasivní stranu rozvahy věnované vlastnímu kapitálu s tím, že jsme upozornili na některé nové záležitosti, které se váží právě k této problematice. Pokusili jsme se provést rozklad námi rozebíraných jednotlivých kategorií ve vazbě na zákon o obchodních korporacích a účetní předpisy.

Pokud hovoříme o vlastním kapitálu obchodní společnosti, mnozí z nás okamžitě přiřadí tento pojem na pasivní stranu rozvahy (vedle rezerv, závazků a časového rozlišení. Pro správné sestavení (nejen) pasivní strany rozvahy jsou nezbytné znalosti Vyhlášky (příloha č. 1) a zákona o účetnictví.

Vladimír Hruška