Výdaje na provoz předškolního zařízení

Obecní školky bývají přeplněné, daleko nebo rodičům jinak nevyhovují, ty soukromé jsou zase drahé. A právě pro tyto případy může být optimální řešení firemní školka, nebo méně regulovaná dětská skupina a obdobné formy péče o děti. Jak posuzovat výdaje na provoz předškolního zařízení?

Stručné shrnutí možnosti:

1)  Mateřské školy

•    Naprosto převažující varianta, přičemž podstatné je, že jde o vzdělávací zařízení. Limitovanou kapacitu nově zkomplikoval povinný poslední rok školky a tzv. inkluze dětí se zdravotním a lehčím mentálním postižením. Právní úprava mateřských škol, neboli předškolního vzdělávání, je obsažena zejména v § 33 až § 35 školského zákona č. 561/­2004 Sb., ve znění p.p., , a v jeho prováděcí vyhlášce č. 14/­2005 Sb., o předškolním vzdělávání, ve znění p.p. Kvůli technickým, pedagogickým a zejména hygienickým požadavkům je problematické a dosti nákladné zřizování školek, jakož i navýšení počtu dětí v nich.

•    Obdobné podmínky jako pro veřejnoprávní zřizovatele (zejména obce a kraje) platí pro podnikatele, kteří chtějí zřídit „firemní“ mateřskou školu pro děti svých zaměstnanců. Také tyto školky proto musí např. zajistit odborně kvalifikovaný pedagogický personál, realizovat vzdělávání v souladu s Rámcovým vzdělávacím programem předškolního vzdělávání a dodržovat předpisy v oblasti hygieny.

2)  Služby poskytované na základě živnostenského oprávnění

•    Služby péče o děti poskytované na základě živnostenského oprávnění, neboli na bázi pečovatelských živností, jsou řešeny zákonem č. 455/­1991 Sb., o živnostenském podnikání, ve znění p.p. Jedná se tedy o činnost provozovanou na vlastní odpovědnost za účelem dosažení zisku. Jde zejména o vázanou živnost „Péče o dítě do 3 let věku v denním režimu“. Podmínkou je splnění odborné způsobilosti podnikatele, případně odpovědného zástupce a splnění náročné hygienické vyhlášky č. 410/­2005 Sb.

3)  Dětské skupiny

•    Zákon č. 247/­2014 Sb., o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině zavedl nový typ služby péče o malé děti. „Dětské skupiny“ nebylo možno právně zařadit mezi školky 1 (cílem není vzdělávání), ani do kategorie 2 (účelem není zisk). Poskytovatelem služby péče o dítě v dětské skupině jsou hlavně zaměstnavatelé rodičů, případně veřejnoprávní a neziskové organizace (obec, spolek, církev, nadace). Podmínkou je oprávnění Ministerstva školství a navazující zápis do evidence poskytovatelů. Minimální hygienické, výživové a jiné požadavky – podle počtu dětí – stanoví prováděcí vyhláška č. 350/­2021 Sb.

4)  Lesní školky

•    Zatím poslední dějství úpravy výchovy a vzdělávání předškoláků dozrálo v září 2016. Kdy přibyla lesní mateřská škola (a její výdejna stravy), coby mateřská škola, ve které vzdělávání probíhá především ve venkovních prostorách mimo zázemí lesní mateřské školy, které slouží pouze k příležitostnému pobytu a nesmí být stavbou. Čímž byla umožněna jejich registrace ve školském rejstříku ministerstva.

DANĚ Z PŘÍJMŮ - Na právní základ navazuje dvojí daňová podpora služeb péče o předškolní děti. První cílí na rodiče přispívající na provoz, a to speciální slevou na dani za umístění dítěte dle § 35bb ZDP. Její výše odpovídá výdajům prokazatelně vynaloženým poplatníkem za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení v kalendářním roce – maximálně do výše minimální mzdy, tj. v roce 2023 až 17 300 Kč. Proto ji lze uplatnit až při ročním zúčtování záloh zaměstnavatelem, nebo v daňovém přiznání, nikoli během roku ke snížení záloh.

Druhá pobídka se týká zaměstnavatelů takto pomáhajícím zaměstnancům/­rodičům, mají 2 možnosti:

1)  Výdaje (náklady) na provoz vlastního předškolního zařízení, nebo příspěvky na provoz předškolního zařízení zajišťovaný jinými subjekty pro děti vlastních zaměstnanců daňově uplatní. Pak ale půjde u takto zvýhodněných zaměstnanců – rodičů dětí v těchto zařízeních o zdanitelný i zpojistitelný nepeněžní příjem.

2)  Výdaje (náklady) na provoz vlastního předškolního zařízení, nebo příspěvky na provoz předškolního zařízení zajišťovaný jinými subjekty pro děti vlastních zaměstnanců daňově neuplatní. Pak u zaměstnanců – rodičů dětí v těchto zařízeních půjde o příjem osvobozený od daně i pojistného. S ohledem na vysoké odvodové zatížení závislé činnosti bude obvykle tato druhá možnost výhodnější a současně také jednodušší.

Což se netýká investičních výdajů (nákladů) na pořízení objektů sloužících pro provoz předškolního zařízení, nebo úpravy stávajících objektů, které budou mít charakter technického zhodnocení. Tyto samozřejmě nelze daňově uplatnit jednorázově, ale standardně postupně ve formě daňových odpisů tzv. hmotného majetku.

Stěžejní je tedy naplnění pojmu „předškolní zařízení“, kterým se podle § 35bb odst. 6 ZDP rozumí:

a)  mateřská škola podle školského zákona nebo obdobné zařízení v zahraničí,

b)  zařízení služby péče o dítě v dětské skupině dle zákona … nebo obdobné zařízení v zahraničí a

c)  zařízení péče o dítě předškolního věku provozovaná na základě živnostenského oprávnění, pokud charakter takto poskytované péče je srovnatelný s péčí poskytovanou

1. zařízením služby péče o dítě v dětské skupině …, nebo

2. mateřskou školou podle školského zákona.

Příklad

Firemní školka nebo dětská skupina v daních z příjmů

Dobráci, s. r. o. začala pro své zaměstnance zdarma poskytovat službu péče o děti v dětské skupině nebo ve firemní školce. Provozní roční náklady na tuto službu činí 240 000 Kč a využívá jí 10 dětí zaměstnanců firmy.

Porovnejme daňové dopady v závislosti na volbě daňového režimu výdajů zaměstnavatele:

1)  Zaměstnavatel daňově uplatní výdaje na provoz vlastního předškolního zařízení formou dětské skupiny.

•    Dle § 24 odst. 2 písm. zs) ZDP firma daňově plně uplatní provozní náklady na tuto službu 240 000 Kč.

•    Při výpočtu záloh na daň z příjmů všech zaměstnanců (rodičů), jejichž dítka využívají firemní dětskou skupinu, bude ovšem nutno daňový základ navýšit o hodnotu tohoto nepeněžního plnění. Zjednodušeně předpokládejme, že tato hodnota v průměru činí 240 000 Kč /­ 10 dětí /­ 12 měsíců = 2 000 Kč měsíčně. Zaměstnancům využívajícím tento benefit se základ pro výpočet měsíční zálohy na daň zvýší o 2 000 Kč.

2)  Zaměstnavatel výdaje na provoz vlastního předškolního zařízení formou dětské skupiny daňově neuplatní.

•    Provozní náklady na dětskou skupinu – 240 000 Kč za rok – nejsou daňově účinné. Takže je nutno tyto výlohy krýt z firemního zisku, který je vykoupen daní z příjmů 19 %, resp. 15 % z nedaňových výdajů.

•    Hodnota tohoto nepeněžního plnění je dle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP u dotčených zaměstnanců (rodičů) osvobozená od daně z příjmů a návazně tudíž rovněž od pojistného na sociální a zdravotní pojištění.

Ing. Martin Děrgel

§ 35bb zákona č. 586/1992 Sb.

Sleva za umístění dítěte

(1) Výše slevy za umístění dítěte odpovídá výši výdajů prokazatelně poplatníkem vynaložených za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení na dané zdaňovací období, pokud jím nebyly uplatněny jako výdaj podle § 24.

(2) Slevu na dani lze uplatnit pouze, žije-li vyživované dítě s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti.

(3) Slevu lze uplatnit za vyživované dítě poplatníka, pokud se nejedná o vlastního vnuka nebo vnuka druhého z manželů. Za vlastního vnuka nebo vnuka druhého z manželů lze slevu uplatnit pouze, pokud jsou v péči, která nahrazuje péči rodičů.

(4) Za každé vyživované dítě lze uplatnit slevu maximálně do výše minimální mzdy.

(5) Vyživuje-li dítě v jedné společně hospodařící domácnosti více poplatníků, může slevu za umístění dítěte uplatnit ve zdaňovacím období jen jeden z nich.

(6) Pro účely daní z příjmů se předškolním zařízením rozumí

a) mateřská škola podle školského zákona nebo obdobné zařízení v zahraničí,

b) zařízení služby péče o dítě v dětské skupině podle zákona upravujícího poskytování služby péče o dítě v dětské skupině nebo obdobné zařízení v zahraničí a

c) zařízení péče o dítě předškolního věku provozovaná na základě živnostenského oprávnění, pokud charakter takto poskytované péče je srovnatelný s péčí poskytovanou

1. zařízením služby péče o dítě v dětské skupině podle zákona upravujícího poskytování služby péče o dítě v dětské skupině, nebo

2. mateřskou školou podle školského zákona.

§ 24 zákona č. 586/1992 Sb.

(2) Výdaji (náklady) podle odstavce 1 jsou také

a) odpisy hmotného majetku (§ 26 až 33),...