Podle § 72 odst. 1 daňového řádu, ve znění účinném do 1. 1. 2021 byl daňový subjekt povinen podávat přihlášku k registraci, oznámení o změně registračních údajů, řádné nebo dodatečné daňové tvrzení, tj. tzv. formulářová podání jen na tiskopisu vydaném Ministerstvem financí anebo na analogickém tiskovém výstupu z počítačové tiskárny. Tato úprava umožňovala, aby údaje požadované uvádět v těchto podáních určovala daňová správa v tiskopisu, a to bez toho, že by byly upraveny alespoň v podzákonném právním předpisu. Ústavní soud vyhověl stížnosti skupiny senátorů a svým nálezem Pl. ÚS 19/17 ze dne 12. listopadu 2019, který byl zveřejněn ve Sbírce zákonů pod č. 337/2019 Sb., Ústavní soud zrušil § 72 odst. 1 daňového řádu k 31. prosinci 2020. Podle názoru Ústavního soudu vyjádřeného v uvedeném nálezu musí být okruh údajů vyžadovaných od daňového subjektu v rámci formulářových podání při správě daní specifikován zákonem s tím, že konkrétní údaje mohou být konkretizovány formou podzákonného právního předpisu.

S účinností od 1. 1. 2021 jsou v § 72 novelizovaného daňového řádu stanovena v návaznosti na výše uvedený nález Ústavního soudu pravidla pro formulářová podání. Podle § 72 odst. 1 se formulářovým podáním pro účely správy daní rozumí daňové tvrzení, přihláška k registraci a oznámení o změně registračních údajů, včetně příloh, které jsou jejich součástí. Podle § 72 odst. 2 lze formulářové podání podat pouze na tiskopise vydaném Ministerstvem financí, na tištěném výstupu, který má údaje, náležitosti a jejich uspořádání shodné s tiskopisem vydaným Ministerstvem financí nebo odpovídá vzoru formulářového podání, nebo elektronicky s využitím dálkového přístupu ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně. V § 72 odst. 3 je stanoveno, jaké náležitosti lze kromě obecných náležitostí podání ve formulářovém podání požadovat. Klíčové jsou zejména údaje požadované v písmenech d) a e), tj. o údaje o skutečnostech prokazujících tvrzení daňového subjektu a další údaje nezbytné pro správu daní.

V souladu s požadavkem Ústavního soudu je v § 72 odst. 4 a 5 uvedeno zmocnění pro Ministerstvo financí stanovit vyhláškou pro jednotlivé druhy daní podrobnosti údajů podle § 72 odst. 3 písm. d) a e). Podle § 72 odst. 5 může Ministerstvo financí stanovit pro jednotlivé druhy daní vyhláškou také podrobnosti obecných náležitostí podání, podrobnosti údajů podle § 72 odst. 3 písm. a), b), c) a f), uspořádání obecných náležitostí podání a požadovaných údajů, formát elektronického formulářového podání nebo vzor formulářového podání.

Pro účely DPH byla v listopadu 2020 zveřejněna vyhláška č. 457/2020 Sb., o formulářových podáních pro daň z přidané hodnoty (dále jen formulářová vyhláška), která nabyla účinnosti od 1. 1. 2021. Tato vyhláška byla novelizována v návaznosti na novelu zákona o DPH a celního zákona, která byla provedena zákonem č. 355/2021 Sb., a to vyhláškou č. 358/2021 Sb., která nabyla účinnosti od 5. 10. 2021. Součástí této vyhlášky je také novela prováděcí vyhlášky k celnímu zákonu, kterou byly upraveny náležitosti a vzor zvláštního doplňkového celního prohlášení, které je využíváno při aplikaci zvláštního režimu při dovozu zboží nízké hodnoty, který je od 1. 10. 2021 upraven v § 109a až § 110 zákona o DPH, jak bylo vysvětleno v komentáři k těmto ustanovením.

Další novelizace této vyhlášky byla provedena s účinností od 1. 1. 2024 vyhláškou č. 368/2023 Sb., a to v návaznosti na novelu zákona o DPH, která je součástí konsolidačního balíčku, a novelu zákona o DPH, kterou se s účinnosti od 1. 1. 2024 zavádí povinnost vést evidenci o přeshraničních platbách a jejich příjemcích.

§ 1

Předmět úpravy

Tato vyhláška stanoví v případě formulářových podání pro daň z přidané hodnoty

a)  podrobnosti obecných náležitostí podání a požadovaných údajů,

b)  formát elektronického formulářového podání a

c)  vzor formulářového podání.

komentář k § 1

Podle tohoto ustanovení vyhláška stanoví podrobnosti obecných náležitostí podání a požadovaných údajů, formát elektronického formulářového podání a vzor formulářového podání.

§ 2

Vzory formulářových podání

(1) Vzor

a)  přiznání k dani z přidané hodnoty je uveden v příloze č. 1 k této vyhlášce,

b)  přiznání k uplatnění nároku na vrácení daně z přidané hodnoty je uveden v příloze č. 2 k této vyhlášce,

c)  hlášení o dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu Evropské unie je uveden v příloze č. 3 k této vyhlášce,

d)  hlášení o pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu Evropské unie je uveden v příloze č. 4 k této vyhlášce,

e)  souhrnného hlášení k dani z přidané hodnoty je uveden v příloze č. 5 k této vyhlášce,

f)  přihlášky k registraci k dani z přidané hodnoty je uveden v příloze č. 6 k této vyhlášce,

g)  přihlášky k registraci k dani z přidané hodnoty pro skupiny, žádosti o přistoupení do skupiny a oznámení o přistoupení do skupiny je uveden v příloze č. 7 k této vyhlášce,

h)  žádosti o registraci do zvláštního režimu jednoho správního místa (režim Evropské unie) a žádosti o přístup na elektronický portál do aplikace jednoho správního místa je uveden v příloze č. 8 k této vyhlášce,

i)  žádosti o registraci do zvláštního režimu jednoho správního místa (režim mimo Evropskou unii) je uveden v příloze č. 9 k této vyhlášce,

j)  žádosti o zrušení registrace skupiny a žádosti o vystoupení člena ze skupiny a oznámení nesplnění podmínek skupiny je uveden v příloze č. 10 k této vyhlášce,

k)  žádosti o registraci do zvláštního režimu jednoho správního místa (dovozní režim – dovozce) a žádosti o přístup na elektronický portál do aplikace jednoho správního místa je uveden v příloze č. 11 k této vyhlášce,

l)  žádosti o registraci do zvláštního režimu jednoho správního místa (dovozní režim – zprostředkovatel) a žádosti o přístup na elektronický portál do aplikace jednoho správního místa je uveden v příloze č. 12 k této vyhlášce,

m) žádosti o změnu registračních údajů zprostředkovatele ve zvláštním režimu jednoho správního místa spočívající v doplnění osoby uskutečňující vybraná plnění do jeho registrace je uveden v příloze č. 13 k této vyhlášce,

n)  kontrolního hlášení k dani z přidané hodnoty je uveden v příloze č. 14 k této vyhlášce,

o)  oznámení obsahující údaje z evidence o přeshraničních platbách a jejich příjemcích (oznámení CESOP) je uveden v příloze č. 15 k této vyhlášce.

(2) Vzor oznámení o změně registračních údajů k dani z přidané hodnoty a vzor žádosti o zrušení registrace k dani z přidané hodnoty jsou uvedeny ve vyhlášce o formulářových podáních pro daně z příjmů.

(3) Vzory podle odstavce 1 jsou uvedeny včetně případných pokynů k jejich vyplnění.

komentář k § 2

Podle odstavce 1 jsou v přílohách č. 1 až 15 k této vyhlášce uvedeny vzory vymezených formulářových podání, jako jsou např. přiznání k DPH, souhrnné hlášení, přihlášky k registraci, žádosti o registraci do zvláštního režimu jednoho správního místa. V příloze č. 14 této vyhlášky je nově uveden vzor tiskopisu kontrolního hlášení a v příloze č. 15 vzor tiskopisu oznámení CESOP (Centrální elektronický systém platebních informací).

Z odstavce 2 vyplývá, že vzor oznámení o změně registračních údajů k dani z přidané hodnoty a vzor žádosti o zrušení registrace k dani z přidané hodnoty jsou uvedeny ve vyhlášce o formulářových podáních pro daně z příjmů.

Podle odstavce 3 jsou vzory tiskopisů podle předchozího odstavce 1 uvedeny včetně případných pokynů k jejich vyplnění.

§ 3

Formulářové podání podané
elektronicky

Podrobnosti obecných náležitostí podání a údajů požadovaných ve formulářovém podání, které jsou uvedeny ve vzoru podle § 2, se použijí také v rámci struktury formulářového podání zveřejněné správcem daně v případě, že je toto podání učiněno elektronicky.

komentář k § 3

Podle tohoto ustanovení se podrobnosti obecných náležitostí podání a údajů požadovaných ve vzorech formulářových podání, použijí také v rámci struktury formulářového podání zveřejněné správcem daně v případě, že je toto podání učiněno elektronicky.

§ 4

Formát formulářového podání

Formulářové podání podle § 2 lze elektronicky podat pouze ve formátu XML.

komentář k § 4

Podle tohoto ustanovení lze formulářové podání podat pouze ve formátu XML.

§ 5

Společná ustanovení

Tiskopis formulářového podání vydaný Ministerstvem financí, popřípadě struktura formulářového podání zveřejněná správcem daně, se považuje za odpovídající vzoru podle § 2, popřípadě za odpovídající podrobnostem obecných náležitostí podání a údajů podle § 3 také v případě, že

a)  textová část je v jiném než českém jazyce,

b)  obsahuje odlišný údaj o časovém období,

c)  obsahuje odchylky v části textu, jejímž předmětem není požadavek na uvedení povinně sdělovaných údajů,

d)  se od tohoto vzoru v minimálním rozsahu odchyluje v důsledku obvyklých technologických postupů výroby tiskopisu.

komentář k § 5

V tomto ustanovení jsou uvedena společná ustanovení, podle nichž se tiskopis formulářového podání vydaný Ministerstvem financí, popřípadě struktura formulářového podání zveřejněná správcem daně, považuje za odpovídající vzoru podle předchozího § 2 této vyhlášky, případně za odpovídající podrobnostem obecných náležitostí podání a údajů podle předchozího § 3 této vyhlášky také v případech stanovených v jednotlivých písmenech tohoto § 5.

§ 6

Přechodná ustanovení

(1) Tiskopis formulářového podání pro daň z přidané hodnoty vydaný Ministerstvem financí přede dnem nabytí účinnosti této vyhlášky se považuje za vydaný v souladu s touto vyhláškou.

(2) Struktura formulářového podání pro daň z přidané hodnoty zveřejněná správcem daně přede dnem nabytí účinnosti této vyhlášky se považuje za zveřejněnou v souladu s touto vyhláškou.

(3) Odstavce 1 a 2 se nepoužijí v případě formulářových podání vztahujících se k registraci.

komentář k § 6

V § 6 jsou uvedena přechodná ustanovení. Podle odstavce 1 se tiskopisy formulářových podání pro DPH vydané Ministerstvem financí před 1. 1. 2021 považují za vydané v souladu s touto vyhláškou. Obdobné pravidlo platí podle odstavce 2 také pro strukturu formulářových podání zveřejněnou před 1. 1. 2021. Z odstavce 3 vyplývá, že předchozí odstavce 1 a 2 se nepoužijí pro formulářová podání vztahující se k registraci, která jsou uvedena v přílohách č. 6 až 10 k této vyhlášce.

§ 7

Účinnost

Tato vyhláška nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2021.

* * *

Účinnost novel:

Vyhláška č. 358/2021 Sb. nabyla účinnosti dnem 5. října 2021.

Vyhláška č. 112/2023 Sb. nabyla účinnosti dnem 27. dubna 2023.

Vyhláška č. 368/2023 Sb. nabyla účinnosti dnem 1. ledna 2024.

* * *

Přechodná ustanovení
zavedena vyhláškou č. 358/2021 Sb.
Čl. III

1. Pro daňová tvrzení za zdaňovací období nebo jeho část, které započaly přede dnem 1. října 2021, se použije vyhláška č. 457/2020 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti této vyhlášky.

2. Pro daňová tvrzení za zdaňovací období nebo jeho část, které započaly ode dne 1. července 2021 a skončily přede dnem 1. října 2021, lze použít vyhlášku č. 457/2020 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti této vyhlášky.

Přechodné ustanovení
zavedeno vyhláškou č. 368/2023 Sb.
Čl. VI

Pro daňová tvrzení za zdaňovací období nebo jeho část, které započaly přede dnem nabytí účinnosti této vyhlášky, se použije vyhláška č. 457/2020 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti této vyhlášky.