Vyhláška č. 457/2020 Sb.

VYHLÁŠKA č. 457/2020 Sb.,

o formulářových podáních pro daň z přidané hodnoty

ve znění vyhlášky č. 358/2021 Sb.

Podle § 72 odst. 1 daňového řádu, ve znění účinném do 1. 1. 2021 byl daňový subjekt povinen podávat přihlášku k registraci, oznámení o změně registračních údajů, řádné nebo dodatečné daňové tvrzení, tj. tzv. formulářová podání jen na tiskopisu vydaném Ministerstvem financí anebo na analogickém tiskovém výstupu z počítačové tiskárny. Tato úprava umožňovala, aby údaje požadované uvádět v těchto podáních určovala daňová správa v tiskopisu, a to bez toho, že by byly upraveny alespoň v podzákonném právním předpisu. Ústavní soud vyhověl stížnosti skupiny senátorů a svým nálezem Pl. ÚS 19/17 ze dne 12. listopadu 2019, který byl zveřejněn ve Sbírce zákonů pod č. 337/2019 Sb., Ústavní soud zrušil § 72 odst. 1 daňového řádu k 31. prosinci 2020. Podle názoru Ústavního soudu vyjádřeného v uvedeném nálezu musí být okruh údajů vyžadovaných od daňového subjektu v rámci formulářových podání při správě daní specifikován zákonem s tím, že konkrétní údaje mohou být konkretizovány formou podzákonného právního předpisu.

S účinností od 1. 1. 2021 jsou v § 72 novelizovaného daňového řádu stanovena v návaznosti na výše uvedený nález Ústavního soudu pravidla pro formulářová podání. Podle § 72 odst. 1 se formulářovým podáním pro účely správy daní rozumí daňové tvrzení, přihláška k registraci a oznámení o změně registračních údajů, včetně příloh, které jsou jejich součástí. Podle § 72 odst. 2 lze formulářové podání podat pouze na tiskopise vydaném Ministerstvem financí, na tištěném výstupu, který má údaje, náležitosti a jejich uspořádání shodné s tiskopisem vydaným Ministerstvem financí nebo odpovídá vzoru formulářového podání, nebo elektronicky s využitím dálkového přístupu ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně. V § 72 odst. 3 je stanoveno, jaké náležitosti lze kromě obecných náležitostí podání ve formulářovém podání požadovat. Klíčové jsou zejména údaje požadované v písmenech d) a e), tj. o údaje o skutečnostech prokazujících tvrzení daňového subjektu a další údaje nezbytné pro správu daní.

V souladu s požadavkem Ústavního soudu je v § 72 odst. 4 a 5 uvedeno zmocnění pro Ministerstvo financí stanovit vyhláškou pro jednotlivé druhy daní podrobnosti údajů podle § 72 odst. 3 písm. d) a e). Podle § 72 odst. 5 může Ministerstvo financí stanovit pro jednotlivé druhy daní vyhláškou také podrobnosti obecných náležitostí podání, podrobnosti údajů podle § 72 odst. 3 písm. a), b), c) a f), uspořádání obecných náležitostí podání a požadovaných údajů, formát elektronického formulářového podání nebo vzor formulářového podání.

Pro účely DPH byla v listopadu 2020 zveřejněna vyhláška č. 457/2020 Sb., o formulářových podáních pro daň z přidané hodnoty (dále jen formulářová vyhláška), která nabyla účinnosti od 1. 1. 2021.

Tato vyhláška byla s účinností od 5. 10. 2021 novelizována vyhláškou č. 358/2021 Sb. Touto novelizací byl ve vazbě na zavedení nových daňových režimů aktualizován tiskopis daňového přiznání a pokyny k jeho vyplnění a doplněny nové vzory tiskopisů přihlášek k registraci do dovozního režim v rámci zvláštního režimu jednoho správního místa. Touto vyhláškou byla také s účinností od 5. 10. 2021 novelizována vyhláška č. 245/2016 Sb. (prováděcí vyhláška k celnímu zákonu). Touto novelizací se upravují náležitosti a vzor zvláštního doplňkového celního prohlášení, podle zákona o DPH, které bude využíváno při aplikaci zvláštního režimu při dovozu zboží nízké hodnoty.

Ministerstvo financí stanoví podle § 72 odst. 4 a 5 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění zákona č. 283/2020 Sb.:

§ 1

Předmět úpravy

Tato vyhláška stanoví v případě formulářových podání pro daň z přidané hodnoty

a) podrobnosti obecných náležitostí podání a požadovaných údajů,

b) formát elektronického formulářového podání a

c) vzor formulářového podání.

komentář k § 1

Podle tohoto ustanovení vyhláška stanoví podrobnosti obecných náležitostí podání a požadovaných údajů, formát elektronického formulářového podání a vzor formulářového podání.

§ 2

Vzory formulářových podání

(1) Vzor

a) přiznání k dani z přidané hodnoty je uveden v příloze č. 1 k této vyhlášce,

b) přiznání k uplatnění nároku na vrácení daně z přidané hodnoty je uveden v příloze č. 2 k této vyhlášce,

c) hlášení o dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu Evropské unie je uveden v příloze č. 3 k této vyhlášce,

d) hlášení o pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu Evropské unie je uveden v příloze č. 4 k této vyhlášce,

e) souhrnného hlášení k dani z přidané hodnoty je uveden v příloze č. 5 k této vyhlášce,

f) přihlášky k registraci k dani z přidané hodnoty je uveden v příloze č. 6 k této vyhlášce,

g) přihlášky k registraci k dani z přidané hodnoty pro skupiny, žádosti o přistoupení do skupiny a oznámení o přistoupení do skupiny je uveden v příloze č. 7 k této vyhlášce,

h) žádosti o registraci do zvláštního režimu jednoho správního místa (režim Evropské unie) a žádosti o přístup na elektronický portál do aplikace jednoho správního místa je uveden v příloze č. 8 k této vyhlášce,

i) žádosti o registraci do zvláštního režimu jednoho správního místa (režim mimo Evropskou unii) je uveden v příloze č. 9 k této vyhlášce,

j) žádosti o zrušení registrace skupiny a žádosti o vystoupení člena ze skupiny a oznámení nesplnění podmínek skupiny je uveden v příloze č. 10 k této vyhlášce,

k) žádosti o registraci do zvláštního režimu jednoho správního místa (dovozní režim – dovozce) a žádosti o přístup na elektronický portál do aplikace jednoho správního místa je uveden v příloze č. 11 k této vyhlášce,

l) žádosti o registraci do zvláštního režimu jednoho správního místa (dovozní režim – zprostředkovatel) a žádosti o přístup na elektronický portál do aplikace jednoho správního místa je uveden v příloze č. 12 k této vyhlášce,

m) žádosti o změnu registračních údajů zprostředkovatele ve zvláštním režimu jednoho správního místa spočívající v doplnění osoby uskutečňující vybraná plnění do jeho registrace je uveden v příloze č. 13 k této vyhlášce.

(2) Vzor oznámení o změně registračních údajů k dani z přidané hodnoty a vzor žádosti o zrušení registrace k dani z přidané hodnoty jsou uvedeny ve vyhlášce o formulářových podáních pro daně z příjmů.

(3) Vzory podle odstavce 1 jsou uvedeny včetně případných pokynů k jejich vyplnění.

komentář k § 2

Podle odstavce 1 tohoto ustanovení jsou v přílohách č. 1 až 13 k této vyhlášce uvedeny vzory vymezených formulářových podání, jako jsou např. přiznání k DPH, souhrnné hlášení, přihlášky k registraci, žádosti o registraci do zvláštního režimu jednoho správního místa. Novelou vyhlášky, která nabyla účinnosti 5. 10. 2021 byla do tohoto odstavce doplněna nová písmen k) l) a m), v nichž jsou uvedeny žádosti o registraci do dovozního režimu pro dovozce a pro zprostředkovatele a také žádost o změnu registračních údajů zprostředkovatele.

V příloze této vyhlášky není uveden vzor tiskopisu kontrolního hlášení s odůvodněním, že v návaznosti na nález Ústavního soudu, který byl zveřejněn ve Sbírce zákonů pod č. 40/2017 Sb. jsou náležitosti a způsob podání kontrolního hlášení dostatečně upraveny v § 101d zákona o DPH.

Z odstavce 2 vyplývá, že vzor oznámení o změně registračních údajů k dani z přidané hodnoty a vzor žádosti o zrušení registrace k dani z přidané hodnoty jsou uvedeny ve vyhlášce o formulářových podáních pro daně z příjmů.

Podle odstavce 3 jsou vzory tiskopisů podle předchozího odstavce 1 uvedeny včetně případných pokynů k jejich vyplnění.

§ 3

Formulářové podání podané
elektronicky

Podrobnosti obecných náležitostí podání a údajů požadovaných ve formulářovém podání, které jsou uvedeny ve vzoru podle § 2, se použijí také v rámci struktury formulářového podání zveřejněné správcem daně v případě, že je toto podání učiněno elektronicky.

komentář k § 3

Podle tohoto ustanovení se podrobnosti obecných náležitostí podání a údajů požadovaných ve vzorech formulářových podání, použijí také v rámci struktury formulářového podání zveřejněné správcem daně v případě, že je toto podání učiněno elektronicky.

§ 4

Formát formulářového
podání

Formulářové podání podle § 2 lze elektronicky podat pouze ve formátu XML.

komentář k § 4

Podle tohoto ustanovení lze formulářové podání podat stejně jako dosud pouze ve formátu XML.

§ 5

Společná ustanovení

Tiskopis formulářového podání vydaný Ministerstvem financí, popřípadě struktura formulářového podání zveřejněná správcem daně, se považuje za odpovídající vzoru podle § 2, popřípadě za odpovídající podrobnostem obecných náležitostí podání a údajů podle § 3 také v případě, že

a) textová část je v jiném než českém jazyce,

b) obsahuje odlišný údaj o časovém období,

c) obsahuje odchylky v části textu, jejímž předmětem není požadavek na uvedení povinně sdělovaných údajů,

d) se od tohoto vzoru v minimálním rozsahu odchyluje v důsledku obvyklých technologických postupů výroby tiskopisu.

komentář k § 5

V tomto ustanovení jsou uvedena společná ustanoven, podle nichž se tiskopis formulářového podání vydaný Ministerstvem financí, popřípadě struktura formulářového podání zveřejněná správcem daně, považuje za odpovídající vzoru podle předchozího § 2 této vyhlášky, případně za odpovídající podrobnostem obecných náležitostí podání a údajů podle předchozího § 3 této vyhlášky také v případech stanovených v jednotlivých písmenech tohoto § 5.

§ 6

Přechodná ustanovení

(1) Tiskopis formulářového podání pro daň z přidané hodnoty vydaný Ministerstvem financí přede dnem nabytí účinnosti této vyhlášky se považuje za vydaný v souladu s touto vyhláškou.

(2) Struktura formulářového podání pro daň z přidané hodnoty zveřejněná správcem daně přede dnem nabytí účinnosti této vyhlášky se považuje za zveřejněnou v souladu s touto vyhláškou.

(3) Odstavce 1 a 2 se nepoužijí v případě formulářových podání vztahujících se k registraci.

komentář k § 6

V § 6 jsou uvedena přechodná ustanovení. Podle odstavce 1 se tiskopisy formulářových podání pro DPH vydané Ministerstvem financí před 1. 1. 2021 považují za vydané v souladu s touto vyhláškou. Obdobné pravidlo platí podle odstavce 2 také pro strukturu formulářových podání zveřejněnou před 1. 1. 2021. Z odstavce 3 vyplývá, že předchozí odstavce 1 a 2 se nepoužijí pro formulářová podání vztahující se k registraci, která jsou uvedena v přílohách č. 6 až 10 k této vyhlášce.

§ 7

Účinnost

Tato vyhláška nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2021.

* * *

Vyhláška č. 358/2021 Sb. nabyla účinnosti dnem 5. října 2021.

Čl. III
vyhlášky č. 358/2021 Sb. zní:

Přechodná ustanovení

1. Pro daňová tvrzení za zdaňovací období nebo jeho část, které započaly přede dnem 1. října 2021, se použije vyhláška č. 457/2020 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti této vyhlášky.

2. Pro daňová tvrzení za zdaňovací období nebo jeho část, které započaly ode dne 1. července 2021 a skončily přede dnem 1. října 2021, lze použít vyhlášku č. 457/2020 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti této vyhlášky.

komentář k čl. III

Z bodu 1 prakticky vyplývá, že za zdaňovací období před 1. 10. 2021 se postupuje podle dosavadního znění vyhlášky. Znamená to zejména, že daňové přiznání za září 2021 či III. čtvrtletí 2021 se podává ještě na dosavadní tiskopisu (vzor č. 22).

Podle bodu 2 je možno za zdaňovací období od 1. 7. 2021 postupovat také již podle novelizovaného znění vyhlášky.

komentář k příloze č. 1

V příloze č. 1 je uveden vzor tiskopisu přiznání k DPH. Od 1. 1. 2021 byl pro zpracování přiznání k DPH využíván tiskopis vzor č. 22, který byl uveden jak v příloze č. 1 této vyhlášky, tak i na webových stránkách finanční správy. Oproti tiskopisu vzor č. 21, který se používal v období od 1. 4. 2019 do 31. 12. 2020 se obsah a struktura údajů uváděných v oddílu C. přiznání k DPH nezměnila. Od 1. 1. 2021 se nezměnila ani údaje vykazované v oddílu A, v němž se vykazuje, jakému správci daně se přiznání podává, zda se jedná o řádné, dodatečné či opravní přiznání a za jaké zdaňovací období se podává. Dále se zde uvádějí předepsané identifikační údaje o plátci, který přiznání podává. V oddílu B přiznání již není oproti dříve platnému vzoru přiznání požadováno uvádět prohlášení, že všechny údaje uvedené v oddílech A, B a C přiznání jsou pravdivé a úplné. Nadále zde musí být uveden vlastnoruční podpis daňového subjektu nebo osoby oprávněné k podpisu.

V návaznosti na novelizaci zákona o DPH provedenou s účinností od 1. 10. 2021 byl novelizací formulářové vyhlášky s účinností od 5. 10. 2021 aktualizován tiskopis přiznání a pokynu k jeho vyplnění. Aktualizace se týká ř. 24 přiznání, v němž se dříve vykazovalo zasílání zboží do jiného členského státu. Nově se v něm vykazují vybraná plnění, na která plátce použil nebo mohl použít zvláštní režim jednoho správního místa.

komentář k příloze č. 2

V příloze č. 2 je uveden vzor tiskopisu přiznání k uplatnění nároku na vrácení DPH podle § 80 zákona o DPH, tj. pro vracení daně osobám požívajícím výsad a imunit, jak bylo vysvětleno v komentáři k tomuto ustanovení. Na titulní straně tiskopisu je třeba uvést, jakému správci daně se přiznání podává, za jaké zdaňovací období se podává, a identifikační údaje o osobě, která o vrácení daně žádá. Na další straně tiskopisu je třeba uvést zejména částku DPH, o jejíž vrácení osoba požívající výsad a imunit žádá. Na poslední straně tiskopisu se uvádí potvrzení Ministerstva zahraničních věcí ČR o splnění potřebných podmínek pro vrácení daně.

komentář k příloze č. 3

V příloze č. 3 je uveden vzor tiskopisu hlášení o dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu, které upravuje § 19 zákona o DPH. Na titulní straně tiskopisu je třeba uvést, jakému správci daně se hlášení podává, a předepsané údaje o prodávajícím a dodávaném novém dopravním prostředku. Na druhé straně tiskopisu, je třeba uvést předepsané údaje o pořizovateli nového dopravního prostředku.

komentář k příloze č. 4

V příloze č. 4 je uveden vzor tiskopisu hlášení o pořízení nového dopravního prostředku do jiného členského státu, které upravuje také § 19 zákona o DPH. Na titulní straně tiskopisu je třeba uvést, jakému správci daně se hlášení podává, a předepsané údaje o pořizovateli nového dopravního prostředku a o pořízeném novém dopravním prostředku. Na druhé straně tiskopisu, je třeba uvést předepsané údaje o dodavateli nového dopravního prostředku.

komentář k příloze č. 5

V příloze č. 5 je uveden vzor tiskopisu souhrnného hlášení, jehož podávání upravuje § 102 zákona o DPH a pokyny k jeho vyplňování. Vzor tiskopisu lze vyhledat také na webových stránkách finanční správy. Na titulní straně tiskopisu v oddíle A se uvádí standardní identifikační údaje obdobné údajům, které se uvádí na titulní straně přiznání k DPH. Je zde třeba uvést, jakému finančnímu úřadu a územnímu pracovišti je souhrnné hlášení podáváno a také DIČ plátce či identifikované osoby, která jej podává. Na druhé straně v oddíle B se uvádějí předepsané údaje o plněních vymezených v § 102 odst. 1 zákona o DPH. V oddíle C uvádí od 1. 1. 2020 plátce přemístění zboží v režimu skladu s uvedením DIČ předpokládaného pořizovatele, pro něhož je zboží určeno, a to bez uvedení hodnoty zboží.

komentář k příloze č. 6

V příloze č. 6 je uveden vzor tiskopisu přihlášky k registraci k DPH a pokyny k jeho vyplňování. Vzor tiskopisu lze vyhledat také na webových stránkách finanční správy. Na titulní straně tiskopisu je třeba uvést, jakému správci daně se přihláška podává a vyznačit, zda žadatel žádá o registraci plátce či identifikované osoby, zda nemá sídlo ani provozovnu v tuzemsku. Dále se zde uvádějí standardní identifikační údaje o žadateli. Na druhé straně přihlášky je třeba uvést informace o bankovních účtech, které žadatel používá pro platební služby.

komentář k příloze č. 7

V příloze č. 7 je uveden vzor tiskopisu přihlášky k registraci k DPH pro skupinu a žádosti či oznámení o přistoupení do skupiny. Za tiskopisem jsou uvedeny pokyny k jeho vyplňování. Vzor tohoto tiskopisu lze vyhledat také na webových stránkách finanční správy. Na titulní straně tiskopisu je třeba uvést, jakému správci daně se přihláška podává a identifikační údaje o zastupujícím členu skupiny. Na druhé straně přihlášky je třeba uvést informace o bankovních účtech, které zastupující člen skupiny používá pro platební služby. Součástí tiskopisu přihlášky k registraci pro skupinu je také list člena skupiny, který musí být vyplněn za každého dalšího člena skupiny a v němž je třeba uvést požadované údaje o dalších členech skupiny. Za listem člena skupiny jsou uvedeny pokyny k jeho vyplnění

komentář k příloze č. 8

V příloze č. 8 je uveden vzor žádosti o registraci do zvláštního režimu jednoho správního místa (režim EU) a žádost i přístup na elektronický portál do aplikace jednoho správního místa. Z titulní strany tiskopisu vyplývá, že žádost se podává pověřenému správci daně, kterým je Finanční úřad pro Jihomoravský kraj se sídlem v Brně. Dále se zde uvádějí požadované identifikační údaje o žadateli. Na druhé straně žádosti se uvádějí údaje potřebné pro přidělení přístupu do aplikace jednoho správního místa.

komentář k příloze č. 9

V příloze č. 9 je uveden vzor žádosti o registraci zvláštního režimu jednoho správního místa (režim mimo EU). Z tiskopisu vyplývá, že žádost se podává pověřenému správci daně, kterým je také Finanční úřad pro Jihomoravský kraj se sídlem v Brně. Dále se zde uvádějí požadované identifikační údaje o žadateli.

komentář k příloze č. 10

V příloze č. 10 je uveden vzor tiskopisu žádosti o zrušení registraci skupiny, žádosti a vystoupení člena skupiny a oznámení nesplnění podmínek skupiny. Za tiskopisem jsou uvedeny pokyny k jeho vyplňování. Na titulní straně tiskopisu je třeba uvést, jakému správci daně se žádost podává a identifikační údaje o zastupujícím členu skupiny, včetně informace o bankovních účtech, které zastupující člen skupiny používá pro platební služby. Na druhé straně žádosti je třeba uvést o údaje o podepisující osobě.

komentář k příloze č. 11

V příloze č. 11 je od 5. 10. 2021 uveden vzor žádosti o registraci do zvláštního režimu jednoho správního místa pro dovozce, který chce využívat dovozní režim. Z tiskopisu vyplývá, že žádost se podává pověřenému správci daně, kterým je také Finanční úřad pro Jihomoravský kraj se sídlem v Brně. Dále se zde uvádějí požadované identifikační údaje o žadateli.

komentář k příloze č. 12

V příloze č. 12 je od 5. 10. 2021 uveden vzor žádosti o registraci do zvláštního režimu jednoho správního místa pro zprostředkovatele, který chce využívat dovozní režim. Z tiskopisu vyplývá, že žádost se podává pověřenému správci daně, kterým je také Finanční úřad pro Jihomoravský kraj se sídlem v Brně. Dále se zde uvádějí požadované identifikační údaje o žadateli.

komentář k příloze č. 13

V příloze č. 13 je od 5. 10. 2021 uveden vzor žádosti o změnu registračních údaji pro zprostředkovatele ve zvláštním režimu jednoho správního místa. Tímto tiskopisem prakticky zprostředkovatel doplňuje osoby uskutečňující vybraná plnění (pověřující osoby), jménem kterých plní povinnost v dovozním režimu.

Příloha č. 1
k vyhlášce č. 457/2020 Sb.