Výhry z hazardu v daňovém přiznání

Od roku 2024 se v zákoně o daních z příjmů změnila pravidla pro zdanění výher z hazardních her. K jakým změnám došlo a jak se to projeví v přiznání k dani z příjmů fyzických osob?

Příjmy osvobozené od daně
z příjmů fyzických osob

a podmínky pro osvobození jsou uvedeny v § 4, § 4a, § 4b, § 6 odst. 9 a § 10 odst. 3 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění p.p. (dále jen „ZDP“). Příjmy osvobozené od daně se do daňového přiznání neuvádí a z tohoto titulu se daňové přiznání nepodává.

Od roku 2024 se v ZDP změnila pravidla pro zdanění výher z hazardních her. Nově se stanovuje roční limit pro osvobození od daně ve výši 50 000 Kč, a to u loterií a tombol za každou výhru a pro ostatní druhy her jako roční limit. Pokud tedy u jednotlivého druhu hazardní hry výhra nebo celkový rozdíl mezi vklady a výhrami za zdaňovací období přesáhly 50 000 Kč, tento příjem podléhá dani.

Zdanění výher

     Loterie a tomboly

Osvobozené jsou příjmy z výher z loterie a tomboly, pokud výše výhry nepřesahuje 50 000 Kč.

Příjmy z výher z loterie a tomboly uvedených v § 10 odst. 1 písm. h) bod 1 ZDP, pokud nebudou od daně osvobozené, jsou zdaněny srážkovou daní podle § 36 ZDP ve výši 15 %. Daň musí poplatníkovi z výhry srazit a správci daně odvést plátce daně, tj. provozovatel loterie či tomboly.

•    Pokud výhra přesáhne 50 000 Kč, provozovatel automaticky srazí 15 % daň už při výplatě (pokud výhra pochází ze zdroje na území ČR).

•    Výherce už nic dalšího neřeší a částku neuvádí do daňového přiznání.

Příklad 1

V loterii vyhrál pan Novotný 80 000 Kč. Jak se výhra zdaní?

Při výplatě bude z částky 80 000 Kč sražena 15 % srážková daň, tedy 12 000 Kč. Pan Novotný obdrží tedy už zdaněnou částku, tzn. 68 000 Kč „čistého“.

Příklad 2

Účastník plesu vyhrál v tombole zájezd v hodnotě 60 000 Kč. Jak se výhra zdaní?

Provozovatel tomboly navýší výhru o 15 % srážkovou daň, tj. celková hodnota výhry bude 70 588 Kč. Z té provozovatel odečte a svému správci daně odvede srážkovou daň ve výši 10 588 Kč (daň se zaokrouhluje na celé koruny dolů). Výherci zůstane zájezd v hodnotě 60 000 Kč. 

Při zdaňování věcných výher z tomboly, kde by plátce daň neodvedl, by se postupovalo podle § 38s ZDP. Ten stanoví mimo jiné, že pokud povinnost vybrat nebo srazit daň nebyla ve stanovené výši plátcem daně splněna, a to ani dodatečně, je základem pro výpočet této částky vybírané nebo sražené daně částka, z níž by po vybrání nebo sražení zbyla částka, která byla plátcem daně poplatníkovi skutečně vyplacena.

ZDP v § 38d stanoví mimo jiné, že daň se vybírá srážkou z příjmů včetně záloh, na které se vztahuje zvláštní sazba daně podle § 36 ZDP. Srážku je povinen provést plátce daně, při výplatě, poukázání nebo připsání úhrady ve prospěch poplatníka. Plátce daně je povinen sraženou daň odvést svému místně příslušnému správci daně do konce následujícího kalendářního měsíce po dni, kdy byl povinen provést srážku. Neprovede-li plátce daně srážku daně vůbec, popřípadě provede-li ji v nesprávné výši nebo sraženou daň včas neodvede, bude na něm vymáhána jako jeho dluh.

Podle § 24 odst. 2 písm. u) ZDP je možno do daňových výdajů pořadatele tomboly – plátce daně, zahrnout daň z příjmů fyzických osob zaplacenou za poplatníka – výherce, z věcné výhry, tj. z příjmů uvedených v § 10 odst. 1 písm. h) bodu 1 ZDP, u nichž se uplatňuje zvláštní sazba daně podle § 36 ZDP, je-li výhra nebo cena v nepeněžním plnění. Daňovým výdajem plátce může být jak výhra z tomboly (cena výhry), která představuje výdaj podle § 24 odst. 1 ZDP, tak i daň zaplacená plátcem – pořadatelem tomboly, za poplatníka z věcné výhry podle § 24 odst. 2 písm. u) ZDP.

Příklad 3

Účastník plesu vyhrál v tombole zájezd v hodnotě 60 000 Kč. Pořádající zapomněl výhru zdanit 15 % srážkou a tuto skutečnost zjistil správce daně. Jak správce daně vypočítá daň?

Správce daně postupuje podle § 38s ZDP, který pro daný případ stanoví, že základem pro výpočet daně je částka, z níž by po sražení daně zbyla částka, která byla plátcem poplatníkovi vyplacena. V daném případě hodnota věcné ceny představuje při výpočtu daně 85 % základu daně. Daň ve výši 15 % poté činí již 10 588 Kč (daň se zaokrouhluje na celé koruny dolů). Pro úplnost je třeba doplnit, že tato daň je na straně pořádajícího plátce daňovým výdajem v souladu s § 24 odst. 2 písm. u) ZDP.

     Ostatní hazardní hry (sázky, automaty, živé hry, turnaje apod.)

Osvobozené jsou příjmy z výher z hazardních her, které jsou jednotlivým druhem příjmu (kurzové sázky a totalizátorové hry, technické hry, živé hry s výjimkou turnaje živé hry, turnaje živé hry a turnaje malého rozsahu a jiných hazardních her), pokud rozdíl mezi úhrnem výher spadajících do tohoto druhu příjmu a úhrnem vkladů do hazardních her v rámci tohoto druhu příjmu za zdaňovací období nepřesahuje 50 000 Kč, tj. testuje se každý jednotlivý druh příjmů z hazardní hry zvlášť.

Příjmy z výher podle § 10 odst. 1 písm. h) bod 2 až 6 (kurzové sázky a totalizátorové hry, technické hry, živé hry s výjimkou turnaje živé hry, turnaje živé hry a turnaje malého rozsahu a jiných hazardních her) plynoucí ze zdrojů na území České republiky, které nebudou od daně osvobozeny, jsou zdaňovány jako součást dílčího základu daně podle § 10 ZDP, nikoli daní vybíranou srážkou podle § 36 ZDP. Poplatník musí uvedené výhry, neosvobozené od daně, uvést do daňového přiznání.

•    V těchto případech se posuzuje rozdíl mezi celkovými vklady a výhrami samostatně pro každý typ hry za celý rok.

•    Pokud tento rozdíl u jednotlivého druhu hry za rok přesáhne 50 000 Kč, výherce musí tento příjem uvést v daňovém přiznání a ve lhůtě pro jeho podání také uhradit daň..

§ 10 odst. 1 písm. h) ZDP
ve znění účinném od r. 2024

Citace na str. 21

Ostatní příjmy

(1) Ostatními příjmy, při kterých dochází ke zvýšení majetku, pokud nejde o příjmy podle § 6 až 9, a jednotlivými druhy příjmu jsou

h)  výhry z

1. loterie a tomboly,

2. kursové sázky a totalizátorové hry,

3. technické hry,

4. živé hry s výjimkou turnaje živé hry,

5. turnaje živé hry a turnaje malého rozsahu a

6. jiných hazardních her než hazardních her podle bodů 1 až 5,

§ 10 odst. 3 ZDP
ve znění účinném od r. 2024

Citace na str. 21

Ostatní příjmy

(3) Od daně jsou, kromě příjmů uvedených v § 4 osvobozeny

a)  ostatní příjmy spadající do jednotlivého druhu příjmu jiného než podle odstavce 1 písm. b) nebo c), odstavce 1 písm. f) bodu 2, odstavce 1 písm. h) bodů 2 až 6 nebo odstavce 1 písm. m), n) nebo p), pokud úhrn příjmů spadajících do tohoto druhu příjmu nepřesáhne ve zdaňovacím období 50 000 Kč; je-li tento ostatní příjem samostatným základem daně pro daň vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně nebo příjmem zahrnovaným do samostatného základu daně zdaňovaného sazbou daně podle § 16a, je od daně osvobozen, pokud výše tohoto příjmu nepřesahuje 50 000 Kč,

b)  výhry z hazardních her, které jsou jednotlivým druhem příjmu podle odstavce 1 písm. h) bodů 2 až 6, pokud rozdíl mezi úhrnem výher spadajících do tohoto druhu příjmu a úhrnem vkladů do hazardních her v rámci tohoto druhu příjmu za zdaňovací období nepřesahuje 50 000 Kč,

§ 36 odst. 2 písm. i) ZDP

Citace na str. 21

Zvláštní sazba daně

(2) Zvláštní sazba daně z příjmů pro poplatníky uvedené v § 2 a 17, pokud není v odstavci 1 nebo 5 stanoveno jinak, činí 15 %, a to

i) z příjmů plynoucích fyzickým osobám z reklamních soutěží a reklamních slosování, z cen z veřejných soutěží, ze sportovních soutěží a ze soutěží, v nichž je okruh soutěžících omezen ...