Vývoz zboží

vracení daně fyzickým osobám

Vracení daně osobám povinným k dani neusazeným v zemi, kde se uskutečnilo zdanitelné plnění, jsou upravena ve směrnicí Rady 2008/9/ES ze dne 12. 2. 2008, kterou se stanoví prováděcí pravidla pro vrácení daně z přidané hodnoty stanovené směrnicí 2006/112/ES osobám povinným k dani neusazeným v členském státě vrácení daně, ale v jiném členském státě, z níž vycházejí aktuálně platná pravidla pro vracení daně, a to jak tuzemským plátcům v jiném členském státě, i pro vracení daně v tuzemsku osobám registrovaným k dani v jiném členském státě.

Pravidla pro vracení daně zahraničním osobám upravuje tzv. Třináctá směrnice, tj. směrnice Rady č. 86/560/EHS – úprava vracení daně z přidané hodnoty osobám povinným k dani neusazeným na území Společenství. Pravidla pro vracení daně fyzickým osobám ze třetích zemí při vývozu zboží nejsou předpisy EU podrobněji upravena a vyplývají z § 84 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“). V následujícím textu jsou nejprve stručně shrnuta základní pravidla a možnosti vracení daně podle aktuálně platného znění zákona o DPH. Podrobněji jsou s využitím příkladů vysvětlena podle aktuálně platného znění § 84 zákona o DPH pravidla pro vracení daně zahraničním fyzickým osobám při vývozu zboží.

Pravidla a možnosti vracení daně

jsou upravena v § 80 až § 86 zákona o DPH. Podle § 80 zákona o DPH se vrací daň osobám požívajícím výsad a imunit, tj. zejména diplomatickým misím a jejich členům, mezinárodním organizacím a jejich úřadníkům a subjektům Evropské unie. V § 80a zákona o DPH je zakotvena možnost vracení daně mezinárodním organizacím, které mají sídlo mimo tuzemsko. V § 81 zákona o DPH jsou stanoveny podmínky pro vracení daně za zdanitelná plnění uskutečněná plátcem, který tato plnění hradí z prostředků zahraniční pomoci.

V souladu se směrnicí o DPH a navazující směrnicí Rady 2008/9/ES V § 82 zákona o DPH jsou v § 82 zákona o DPH upravena pravidla pro vracení daně tuzemským plátcům v jiných členských státech. V § 82a zákona o DPH jsou naopak stanoveny podmínky pro vracení daně osobám registrovaným k dani v jiném členském státě v tuzemsku. V navazujícím § 82b zákona o DPH jsou stanoveny procesní podmínky pro vracení daně osobám registrovaným k dani v jiném členském státě. Pravidla pro vracení daně zahraničním osobám povinným k dani, tj. vlastně podnikatelským subjektům ze třetích zemí jsou v návaznosti na směrnici Rady 86/560/EHS stanovena v § 83 zákona o DPH.

V § 84 zákona o DPH jsou vymezeny podmínky pro vrácení daně fyzickým osobám ze třetích zemí při vývozu zboží nakoupeného v tuzemsku, pokud je zboží vyvezeno mimo území Evropské unie. V § 85 zákona o DPH jsou stanovena pravidla pro vracení daně osobám se zdravotním postižením při pořízení motorového vozidla. V § 86 jsou stanoveny podmínky, za nichž je možné vrátit daň ozbrojeným silám cizích států, a to jednak ozbrojeným silám jiného členského státu, tak i ozbrojeným silám členských států NATO nebo států zúčastněných v Partnerství pro mír.

Základní podmínky pro vrácení daně fyzickým osobám ze třetích zemí

při vývozu zboží vyplývají z § 84 odst. 1 a 2 zákona o DPH.

Podle 84 odst. 1 zákona o DPH má nárok na vrácení daně zaplacené v ceně zboží zakoupeného v tuzemsku „zahraniční fyzická osoba“. Touto osobou se rozumí osoba, která nemá na území Evropské unie místo pobytu a místo jejího pobytu ve třetí zemi je zapsáno v cestovním pasu nebo jiném dokladu totožnosti, který uznává za platný ČR. Podmínkou pro vrácení daně je, že tato zahraniční fyzická osoba neuskutečňuje v tuzemsku ekonomickou činnost.

Ekonomickou činností se přitom pro účely DPH rozumí podle § 5 odst. 2 zákona o DPH soustavná činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících služby, včetně důlní činnosti a zemědělské výroby a soustavné činnosti vykonávané podle zvláštních právních předpisů, zejména nezávislé činnosti vědecké, literární, umělecké, vychovatelské nebo učitelů, jakož i nezávislé činnosti lékařů, právníků, inženýrů, architektů, dentistů a účetních znalců. Za ekonomickou činnost se také považuje využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získání příjmů, pokud je tento majetek využíván soustavně.

Možnost vracení daně pro zahraniční fyzické osoby je přitom podle § 84 odst. 2 zákona o DPH omezena pouze na zboží, které nemá obchodní charakter a jehož cena včetně daně zaplacená jednomu prodávajícímu v jednom kalendářním dni je vyšší než 2 000 Kč. Nakoupené zboží musí být vyvezeno do 3 kalendářních měsíců od konce kalendářního měsíce, kdy bylo prodáno, a to v osobním zavazadle, které lze odnést.

Tím se prakticky vylučuje možnost vrácení daně při vývozu automobilů a podobného zboží, které nelze odvézt z tuzemska do třetí země v osobním zavazadle.

Povinnosti prodávajícího

Prodávající je podle § 84 odst. 3 zákona o DPH povinen na vyžádání zahraniční fyzické osobě vystavit doklad o prodeji zboží, na kterém musí být uvedeny obdobné náležitosti, jaké má daňový doklad. Prodávající musí vystavit doklad o prodeji ve 2 vyhotoveních s tím, že na prvním uvede údaj „VAT REFUND“ a na druhém údaj „COPY“. Tyto údaje je nutné uvést na dokladu z toho důvodu, aby nedocházelo k duplicitnímu žádání zahraniční fyzické osoby o vrácení daně u prodejce.

Předepsanými náležitostmi dokladu o prodeji zboží, na jehož základě může žádat zahraniční fyzická osoba o vrácení daně, jsou:

•    obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání plátce, který prodává předmětné zboží,

•    daňové identifikační číslo plátce, který prodává předmětné zboží,

•    rozsah a předmět zdanitelného plnění, tj. popis a množství prodávaného zboží,

•    evidenční číslo dokladu o prodeji zboží,

•    den uskutečnění zdanitelného plnění, tj. datum prodeje zboží,

•    sazba daně, tj. ve výši 10 %, 15 % nebo 21 %,

•    základ daně, tj. sjednanou cenu bez daně,

•    výši daně,

•    výši ceny včetně daně celkem,

•    jméno a příjmení, místo pobytu zahraniční fyzické osoby, která toto zboží vyveze.

Vznik nároku na vrácení daně zahraniční fyzické osobě

Podle 84 odst. 4 zákona o DPH nelze daň vrátit u některých druhů zboží. Daň nelze vrátit u uhlovodíkových paliv a maziv, tabákových výrobků, alkoholických nápojů, potravin a dalšího zboží uvedeného pod číselným kódem Harmonizovaného systému v kapitolách 01 až 21. Důvodem pro toto omezení je, že se jedná o druhy zboží, u nichž je problematické prokázání skutečnosti, že deklarované množství těchto výrobků je skutečně vyváženo.

Celní úřad potvrdí na prvním vyhotovení dokladu o prodeji zboží nebo elektronicky výstup zboží z území Evropské unie uvedením dne tohoto výstupu a splnění dalších podmínek pro vrácení daně, jak vyplývá z § 84 odst. 5 zákona o DPH. Výstup zboží se již tedy nepotvrzuje na tiskopisu předepsaném Ministerstvem financí, jak tomu bylo do konce března 2013. Zahraniční fyzická osoba předloží pouze toto první vyhotovení dokladu o prodeji zboží vystavené plátcem, které se váže k vyváženému zboží, potvrzené celním úřadem.

Nárok na vrácení daně může podle § 84 odst. 6 zákona o DPH uplatnit přímo zahraniční fyzická osoba, která zboží vyvezla, popřípadě jiná osoba, kterou zahraniční fyzická osoba zmocní, pokud splní podmínky pro vrácení daně podle § 84 odst. 2 zákona o DPH, tj. zboží bylo vyvezeno nejpozději do 3 kalendářních měsíců od konce měsíce, ve kterém bylo prodáno, nebo nárok nezanikl podle § 84 odst. 8 zákona o DPH Tento nárok je možno uplatnit logicky pouze u plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění, tj. u prodávajícího.

Tento plátce je přitom povinen daň vrátit:

a)  zahraniční fyzické osobě přímo, pokud osobně požádá o vrácení daně a předloží první vyhotovení dokladu o prodeji zboží potvrzené celním úřadem, nebo

b)  jiné osobě na základě jejího prohlášení, že jedná jménem a ve prospěch zahraniční fyzické osoby, pokud předloží první vyhotovení dokladu o prodeji zboží potvrzené celním úřadem.

Prakticky to znamená, že zahraniční fyzické osoby mohou využít pro vyřízení vrácení daně služeb specializovaných firem, které tyto služby obvykle na základě dohody s prodávajícím zajišťují. Daň se vrací na základě potvrzeného prvního vyhotovení dokladu o prodeji zboží nebo potvrzení o tom, že splnění příslušných podmínek podle § 84 odst. 2 zákona o DPH bylo celním úřadem potvrzeno elektronicky

Podle § 84 odst. 8 zákona o DPH nárok na vrácení daně zahraniční fyzické osobě zaniká, pokud tato osoba nebo jí zmocněná osoba nepředloží první vyhotovení dokladu o prodeji zboží nebo potvrzení o tom, že splnění podmínek podle § 84 odst. 2 zákona o DPH bylo celním úřadem potvrzeno elektronicky, prodávajícímu do 6 kalendářních měsíců od konce kalendářního měsíce, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění, tj. bylo prodáno předmětné zboží.

Vrácení daně plátci

Plátce podle § 84 odst. 7 zákona o DPH vrácenou daň uvede v daňovém přiznání nejdříve za zdaňovací období, ve kterém se vrácení daně zákazníkovi uskutečnilo, a nejpozději do 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění.

V daňovém přiznání uvádí plátce celkovou částku vrácené daně za příslušné zdaňovací období v řádku 61, a to s kladným znaménkem, tj. jako částku snižující celkovou daň na výstupu vykazovanou za příslušné zdaňovací období v ř. 62 daňového přiznání. V kontrolním hlášení plátce částku vrácené daně nevykazuje. Potvrzené první vyhotovení dokladu o prodeji zboží je plátce povinen uchovávat po dobu 10 let ve smyslu § 35 odst. 2 zákona o DPH, který stanoví lhůtu pro uchovávání daňových dokladů.

Ing. Václav Benda