Zákon o daních z příjmů
a zákon o správních poplatcích

ozbrojený konflikt na Ukrajině

V současné době Parlament ČR projednává vládní návrh zákona o opatřeních v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace. Jde o sněmovní tisk 173/0. Vzhledem ke skutečnosti, že navrhované změny se uplatní pouze pro rok 2022, má navrhovaná právní úprava podobu zvláštního zákona, který je nepřímou novelou zákona o daních z příjmů a zákona o správních poplatcích.

Cílem navrhovaných změn v oblasti daní z příjmů je daňová podpora dobročinné aktivity v možnosti odečíst od základu daně hodnotu bezúplatného plnění, tj. darů, na straně daňových rezidentů Ukrajiny, prodloužení navýšení hodnoty odečitatelného bezúplatného plnění pro r. 2022 na 30 %, využití odpočtu na podporu obranného úsilí Ukrajiny, osvobození bezúplatného plnění z titulu podpory obranného úsilí Ukrajiny v r. 2022 na straně příjemce, uplatnění výdajů vynaložených na bezúplatné nepeněžité plnění poskytnuté v roce 2022 na pomoc Ukrajině do výdajů daňových.

Odpočet bezúplatného plnění od základu daně

Pro poplatníky FO se navrhuje za r. 2022 podle § 15 odst. 1 zákona o daních z příjmů od základu daně odečíst hodnotu bezúplatného plnění v úhrnu nejvýše 30 % ze základu daně.

Pro poplatníky PO osoby se navrhuje za zdaňovací období skončená v období od 1. března 2022 do 28. února 2023 podle § 20 odst. 8 zákona o daních z příjmů od základu daně sníženého podle § 34 zákona o daních z příjmů odečíst hodnotu bezúplatného plnění v úhrnu nejvýše 30 % ze základu daně sníženého podle § 34 zákona o daních z příjmů.

Zvýšení hodnoty bezúplatného plnění z 15 % na 30 % bylo zavedeno již zákonem č. 39/2021 Sb., v důsledku šíření koronaviru SARS CoV-2. Jednalo se o navýšení dočasné, omezené pouze na zdaňovací období let 2020 a 2021. Návrh tuto dobu prodlužuje o r. 2022.

Výše uvedená ustanovení § 15 odst. 1 a § 20 odst. 8 zákona o daních z příjmů se použijí i na bezúplatné plnění poskytnuté v roce 2022:

a)  za účelem podpory obranného úsilí Ukrajiny, pokud příjemce bezúplatného plnění splňuje podmínky, za kterých lze od základu daně odečíst hodnotu bezúplatného plnění, nebo

b)  Ukrajině, jejím územně správním celkům nebo PO nebo FO se sídlem nebo bydlištěm na území Ukrajiny, pokud příjemce bezúplatného plnění a účel bezúplatného plnění splňují podmínky, za kterých lze od základu daně odečíst hodnotu bezúplatného plnění.

Pro r. 2022 se navrhuje rozšířit okruh účelů bezúplatných plnění a okruh příjemců bezúplatných plnění

Od základu daně bude možné v průběhu roku 2022 odečíst hodnotu bezúplatného plnění poskytnutého, nikoliv pouze z humanitárních důvodů, ale i za účelem podpory obranného úsilí Ukrajiny. Vzhledem ke skutečnosti, že zákon termín „obranné úsilí“ nedefinuje, lze bezúplatné plnění poskytnout na cokoliv, co může sloužit k podpoře obranyschopnosti Ukrajiny, včetně zajištění souvisejících potřeb osob, které se na této obranyschopnosti podílejí. např. poskytnutí vojenského materiálu, zbraní, munice, vojenského příslušenství pro příslušníky armády či dobrovolníky apod.. Za účelem podpory obranného úsilí Ukrajiny je možné poskytnout bezúplatné plnění pouze těm příjemcům, kteří jsou vymezeni v § 15 odst. 1 a § 20 odst. 8 zákona o daních z příjmů a dále příjemcům vymezeným ve výše uvedeném písmenu b) tohoto návrhu. Bezúplatné plnění je možno poskytnout Ukrajině, jejím územně správním celkům a právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm na území Ukrajiny pouze za účelem vymezeným v ustanovení § 15 odst. 1 a § 20 odst. 8 nebo za účelem vymezeným v ustanovení písmene a) tohoto návrhu (tj. podpora obranného úsilí Ukrajiny).

Poskytne-li poplatník v r. 2022 např. dar na charitativní účely na účet ukrajinského velvyslanectví, hodnotu takového daru bude možné za r. 2022 od základu daně odečíst.

V případě, že příjemcem bezúplatného plnění má být fyzická osoba s bydlištěm na území Ukrajiny, je nutné splnit stávající podmínky (kupříkladu se jedná o poživatele invalidního důchodu nebo nezletilé dítě závislé na péči jiné osoby). I po schválení tohoto návrhu zákona nebude možné daňově uplatnit dary, které by byly poskytnuty plošně, jakékoliv fyzické osobě.

Poskytne-li např. poplatník dar dospělé fyzické osobě s bydlištěm na Ukrajině, která není poživatelem invalidního důchodu, za účelem nákupu oblečení a potravin, hodnotu tohoto daru nebude možné od základu daně odečíst, jelikož příjemce daru nesplňuje podmínky stanovené zákonem.

Podle § 38g odst. 2 zákona o daních z příjmů poplatník s příjmy ze závislé činnosti, který uplatňuje pro snížení základu daně hodnotu bezúplatného plnění poskytnutého do zahraničí za podmínek uvedených v § 15 odst. 1 zákona o daních z příjmů, má povinnost podat daňové přiznání a nemůže uplatnit odpočet hodnoty bezúplatného plnění od základu daně prostřednictvím zaměstnavatele. Poskytnuté bezúplatné plnění prokazuje poskytovatel v souladu s pokynem GFŘ D-22 dokladem, ze kterého musí být patrno, kdo je příjemcem bezúplatného plnění, hodnota bezúplatného plnění, předmět bezúplatného plnění, účel, na který bylo bezúplatné plnění poskytnuto, a datum poskytnutí.

Ustanovení § 15 odst. 9 zákona o daních z příjmů se použije i v případě, jde-li o snížení základu daně o hodnotu bezúplatného plnění poskytnutého v roce 2022 poplatníkem daně z příjmů FO, který je daňovým rezidentem Ukrajiny.

Podmínka § 15 odst. 9 zákona o daních z příjmů se na základě tohoto ustanovení vztahuje i na daňové rezidenty Ukrajiny, kteří si tak mohou při splnění ostatních podmínek od základu daně odečíst bezúplatné plnění poskytnuté v r. 2022, pokud doloží, že zdanitelné příjmy ze zdrojů na území České republiky tvoří 90 % jejich zdanitelných příjmů.

Od daně z příjmů se osvobozuje

a) příjem zaměstnance podle zákona o daních z příjmů ve formě poskytnutého ubytování ve zdaňovacím období roku 2022, je-li poskytnuto zaměstnavatelem podle zákona o daních z příjmů tomuto zaměstnanci a jeho rodinnému příslušníkovi s bydlištěm na území Ukrajiny z důvodu, že tento rodinný příslušník opustil Ukrajinu v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na jejím území vyvolaným invazí vojsk Ruské federace, a 

b) bezúplatný příjem poskytnutý v roce 2022 za účelem podpory obranného úsilí Ukrajiny.

Uvedený postup lze použít pouze pro zdaňovací období, ve kterém bylo plnění poskytnuto.

Návrh reaguje na situaci, kdy ukrajinští obyvatelé přicházejí do ČR za svými rodinnými příslušníky, kterým je jako zaměstnancům poskytováno jejich zaměstnavateli cenově zvýhodněné ubytování. V případě, že je takové ubytování poskytováno bezplatně nebo za nižší tržní hodnotu jedná se z pohledu zaměstnance o příjem ze závislé činnosti. V případě, že zaměstnavatel umožní takto využívat toto ubytování nejen zaměstnancem, ale i jeho rodinnými příslušníky, kteří mají bydliště na Ukrajině, avšak opustili jej z důvodu válečného konfliktu na území tohoto státu, popřípadě mu takové ubytování nově poskytne, vzniká zaměstnanci z tohoto titulu taktéž příjem ze závislé činnosti.

Poskytuje-li zaměstnavatel takové ubytování z charitativních či humanitárních účelů s cílem pomoci jeho zaměstnanci a jeho rodinným příslušníkům, navrhuje se tento příjem v roce 2022 osvobodit, přestože v některých případech může být takový příjem osvobozen i na základě stávajícího § 4a písmene k) zákona o daních z příjmů. To platí i pro případy, kdy jeden z rodinných příslušníků ukrajinských obyvatel nově příchozích v důsledku ozbrojeného konfliktu na území Ukrajiny získá na území ČR zaměstnání s tím, že jemu a celé jeho rodině je poskytnuto ubytování ze strany zaměstnavatele.

Vzhledem k tomu, že účinnost tohoto zákona nastane až v průběhu zdaňovacího období roku 2022 a za několik měsíců již mohly být sráženy zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, bude se na tyto situace aplikovat po nabytí účinnosti zákona ustanovení § 38i odst. 1 zákona o daních z příjmů, podle něhož může být poplatníkovi daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, kterému byla sražena vyšší záloha, plátcem vrácen vzniklý rozdíl, dokud neuplynula lhůta pro podání vyúčtování daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti za toto zdaňovací období. V tomto ohledu rovněž byly orgány Finanční správy instruovány tak, aby v tuto chvíli srážku záloh z příjmu vzniklého v důsledku ubytování výše uvedených rodinných příslušníků nevyžadovaly.

Výše uvedené písmeno b) návrhu od daně osvobozuje bezúplatné plnění přijaté v souvislosti s válečným konfliktem na Ukrajině, poskytnuté za účelem podpory obranného úsilí Ukrajiny. Jedná se o rozšíření současného výčtu osvobozených bezúplatných příjmů, podle kterého je možné v souvislosti se situací na Ukrajině osvobodit pouze bezúplatný příjem plynoucí z veřejné sbírky a bezúplatný příjem na humanitární nebo charitativní účel [viz. § 4a písm. k) a § 19b odst. 2 písm. c) ZDP]. Toto ustanovení umožňuje prostřednictvím osvobození těchto bezúplatných příjmů podpořit nejen humanitární, ale i obranné aktivity na Ukrajině, a zároveň vylučuje případnou povinnost poskytovatelů takového bezúplatného plnění srazit a odvést daň [tak by tomu bylo, kdyby toto bezúplatné plnění nebylo osvobozeno a současně bylo poskytováno příjemci, který není daňovým rezidentem ČR podle § 22 odst. 1 písm. g) bod 14 ve spojení s § 36 odst. 1 písm. a) ZDP]. Vzhledem k tomu, že tento zákon se navrhuje aplikovat se zpětnou účinností, zanikne zpětně i povinnost srážet daň z poskytnutého plnění za účelem podpory obranného úsilí Ukrajiny. Orgány Finanční správy jsou v tomto směru instruovány tak, aby v tuto chvíli srážkovou daň z bezúplatných plnění, na které se vztahuje tento zákon, nevyžadovaly.

Osvobození bezúplatného příjmu, který byl poplatníkovi poskytnut za účelem podpory obranného úsilí Ukrajiny, je s ohledem na povahu konfliktu časově omezeno, týká se pouze příjmů obdržených, resp. poskytnutých v průběhu roku 2022.

Daňové výdaje

Výdajem vynaloženým na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů podle zákona o daních z příjmů je výdaj na bezúplatné nepeněžité plnění poskytnuté v roce 2022 na pomoc Ukrajině, jejím územně správním celkům nebo právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm na území Ukrajiny v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace na účely, pro které lze od základu daně odečíst hodnotu bezúplatného plnění.

Tento ustanovení lze použít pouze pro zdaňovací období, ve kterém byl výdaj vynaložen. Pokud poplatník daně z příjmů příslušný výdaj uplatní jako výdaj vynaložený na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, nelze související bezúplatné nepeněžité plnění uplatnit jako nezdanitelnou část základu daně ani jako položku snižující základ daně.

V souvislosti s válečným konfliktem na území Ukrajiny se navrhuje rozšířit možnost uznat jako daňové výdaje i výdaje vynaložené na bezúplatné nepeněžité plnění poskytnuté v roce 2022 na pomoc Ukrajině, jejím územně správním celkům a právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm na území Ukrajiny, a to na účely, na které lze od základu daně odečíst hodnotu bezúplatného plnění, tj. jednak na účely, které jsou uvedeny v § 20 odst. 8 a § 15 odst. 1 zákona o daních z příjmů, a jednak na účel upravený podle tohoto zákona, tj. na obranné úsilí Ukrajiny (např. využití firemního autobusu pro účely přepravy ukrajinských obyvatel opouštějící válečné území).

Důvodem je skutečnost, že odpočet bezúplatného plnění podle § 15 odst. 1 a § 20 odst. 8 zákona je možný pouze v případě vykázání kladného základu daně a nelze ho uplatnit v případě ztráty, a to pouze vyjmenovaným příjemcům s tím, že jeho výše je limitována. Na základě navrhované úpravy si daňoví poplatníci budou moci uplatnit výdaje vynaložené na specifikovaná bezúplatné nepeněžitá plnění bez omezení.

Návrh neomezuje osoby, kterým lze bezúplatné nepeněžní plnění poskytnout (na rozdíl od § 15 odst. 1 a § 20 odst. 8 zákona o daních z příjmů), rozhodujícím faktorem je naplnění účelů uvedených v těchto ustanoveních bez ohledu na osobu příjemce.

Pokud např. poplatník provozující autobusovou dopravu, dobrovolně využije své autobusy a zaměstnance na přepravu ukrajinských uprchlíků. Náklady, které u toho vynaložil (např. pohonné hmoty, odpisy používaného majetku, mzda pro zaměstnance) budou daňově uznatelné, neboť výdaje byly vynaloženy na humanitární účely. Pokud však poplatník uplatní tento výdaj jako daňově uznatelný výdaj, nelze již o stejnou hodnotu snížit základ daně podle § 15 odst. 1 nebo § 20 odst. 8 zákona o daních z příjmů, aby nedošlo k dvojímu snížení základu daně stejným výdajem.

Správní poplatky

Orgány moci výkonné a dále orgány územních samosprávných celků a orgány právnických osob, pokud vykonávají působnost v oblasti státní správy, které vyměřují nebo vybírají správní poplatky podle zákona o správních poplatcích (dále jen „správní úřad“), se zmocňují k upuštění od vybrání správního poplatku od fyzické osoby, která vstupuje nebo pobývá na území České republiky v návaznosti na ozbrojený konflikt na území Ukrajiny vyvolaný invazí vojsk Ruské federace (dále jen „dotčený poplatník“). Toto zmocnění se vztahuje na správní poplatek, u kterého vznikla poplatková povinnost do 31. března 2023.

Pokud správní úřad nevybral správní poplatek od dotčeného poplatníka v období ode dne 24. února 2022 do dne bezprostředně předcházejícímu dni nabytí účinnosti tohoto zákona, hledí se na to jako na upuštění od vybrání správního poplatku na základě zmocnění podle předcházejícího odstavce.

Správní úřad se zmocňuje k vrácení správního poplatku dotčenému poplatníkovi vybraného v období ode dne 24. února 2022 do dne bezprostředně předcházejícímu dni nabytí účinnosti tohoto zákona. V takovém případě správní úřad vrátí správní poplatek v plné výši na žádost dotčeného poplatníka. Ustanovení § 7 odst. 3 a 5 zákona o správních poplatcích se použijí obdobně.

Správní úřad zveřejní na úřední desce a způsobem umožňujícím dálkový přístup, že využívá výše uvedené zmocnění, s uvedením správních poplatků, od jejichž vybrání upouští.

V souvislosti s válečným konfliktem na Ukrajině přichází do ČR z Ukrajiny velký počet fyzických osob, které disponují minimálními finančními prostředky a majetkem. S ohledem na jejich osobní, psychické a majetkové poměry, které vedou k výraznému snížení jejich platebních schopností, se navrhuje, aby správní úřady přistoupily k upuštění od výběru správních poplatků za správní úkony související s jejich příchodem a pobytem na území ČR.

Návrh je retrospektivní ve vztahu k období od začátku konfliktu do dne nabytí účinnosti tohoto zákona. Pokud správní úřad již nad rámec zákona poplatek nevybral od dotčené osoby, tento postup se konvaliduje. Pokud naopak správní úřad striktně v souladu se zákonem poplatek vybral, přestože existovaly humanitární důvody pro jeho nevybrání, zmocňuje se k jeho vrácení na základě žádosti dotčeného poplatníka. Správnímu úřadu se stanovuje povinnost informovat o využití tohoto zmocnění prostřednictvím úřední desky a Internetu.

Informace o změně v oblasti cen pohonných hmot pro stanovení cestovních náhrad

Dne 12. března 2022 nabyla účinnosti vyhláška č. 47/2022 Sb., kterou se mění vyhláška č. 511/2021 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad. Tato vyhláška zvýšila cenu za 1 kilowatthodinu elektřiny z částky 4,10 Kč na částku 6,00 Kč, a to od 12. 3. 2022.

Ostatní ceny pohonných hmot se nemění, tedy.:

a)  37,10 Kč za 1 litr benzinu automobilového 95 oktanů,

b)  40,50 Kč za 1 litr benzinu automobilového 98 oktanů,

c)  36,10 Kč za 1 litr motorové nafty.

V této souvislosti je třeba upozornit, že lze použít ceny pohonných hmot vyšší, než kolik uvádí výše uvedená vyhláška. V tomto případě je však poplatník povinen tyto vyšší ceny pohonných hmot doložit doklady o jejich nákupu.

Ing. Eva Sedláková

ZÁKON č. 586/1992 Sb.,
o daních z příjmů

§ 4a

Osvobození bezúplatných příjmů

Od daně z příjmů fyzických osob se osvobozuje bezúplatný příjem

a)  z nabytí dědictví nebo odkazu,

b)  obmyšleného z majetku, který

1. byl do svěřenského fondu vyčleněn pořízením pro případ smrti nebo

2. zvýšil majetek svěřenského fondu pořízením pro případ smrti,

c)  z nabytí vlastnického práva k movité věci, pokud je zaručena vzájemnost a osoba, od níž se věc nabývá, je

1. zástupcem cizího státu pověřeným v České republice,

2. příslušníkem jeho rodiny žijícím s ním ve společně hospodařící domácnosti,

3. jinou osobou, jíž příslušely diplomatické výsady a imunity a která nebyla občanem České republiky,

d)  z nabytí vlastnického práva k pozemku nebo ze zřízení věcného břemene, pokud k těmto příjmům došlo na základě rozhodnutí pozemkového úřadu o pozemkových úpravách,

e)  z nabytí vlastnického práva k pozemku nebo podílu na pozemku podle zákona upravujícího majetek České republiky a její vystupování v právních vztazích, je-li organizační složka státu povinna je bezúplatně převést fyzické osobě,

f) ze vzniku služebnosti bytu podle zákona upravujícího převody vlastnického práva k jednotkám některých bytových družstev,

g)  plynoucí ve formě daru přijatého v souvislosti s činností, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, jako reklamního předmětu opatřeného jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto daru, jehož cena nepřesahuje částku 500 Kč,

h)  příjem plynoucí z odpisu dluhu při reorganizaci nebo při oddlužení provedeném podle zákona upravujícího řešení úpadku,

i) poplatníka s bydlištěm v členském státě Evropské unie nebo státě tvořícím Evropský hospodářský prostor provozujícího zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů, je-li bezúplatný příjem použit k provozu tohoto zařízení,

j) poplatníka, který jej nejpozději do konce kalendářního roku následujícího po ...